摘 要：內(nèi)部控制的監(jiān)控機(jī)構(gòu)是內(nèi)部審計(jì)，而基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)革新了原有的審計(jì)模式，必將更好的保障醫(yī)院的內(nèi)部控制。本文介紹了基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)在醫(yī)院內(nèi)部控制中的實(shí)現(xiàn)，并提出了在實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)時(shí)應(yīng)注意的幾個(gè)問(wèn)題。

關(guān)鍵詞：醫(yī)院內(nèi)部審計(jì) 內(nèi)部控制 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向

中圖分類(lèi)號(hào)：F2 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1672-3791（2013）02（c）-0175-02

內(nèi)部審計(jì)在國(guó)家醫(yī)療改革的潮流下，逐漸成為醫(yī)院內(nèi)部控制及風(fēng)險(xiǎn)管理的主要組成成分，在醫(yī)院里存在的內(nèi)部控制及經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)是由專門(mén)的評(píng)估機(jī)構(gòu)對(duì)醫(yī)院的一般風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程的單獨(dú)評(píng)價(jià)及再控制，從而對(duì)以上醫(yī)院進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)。此前最關(guān)鍵的問(wèn)題是醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)方法理論的革新，而基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)模式的誕生，使醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)看到了春天，極大可能帶動(dòng)全國(guó)醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作的大力推動(dòng)和加速，從而促進(jìn)醫(yī)院健康快速發(fā)展。

1 內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系

1.1 相關(guān)概念簡(jiǎn)析

內(nèi)部控制是為提高企業(yè)運(yùn)營(yíng)的效率、保障財(cái)務(wù)報(bào)文的可靠性、相關(guān)規(guī)定的執(zhí)行性等種種目標(biāo)所提供合理保障的一個(gè)過(guò)程，其實(shí)施人員從上層企業(yè)董事會(huì)到經(jīng)理，再到基層員工，要保障所有員工的高參與程度。內(nèi)部控制的模式主要由企業(yè)管理層對(duì)企業(yè)的管理模式所決定，并且鑲嵌在企業(yè)管理的過(guò)程中。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向是指企業(yè)單位以經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)來(lái)作為其他某些事物處理的指導(dǎo)標(biāo)準(zhǔn)，用風(fēng)險(xiǎn)來(lái)控制指揮這些項(xiàng)目的實(shí)施與調(diào)整。而風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)指的是內(nèi)部審計(jì)人員在整個(gè)審計(jì)的過(guò)程中都把企業(yè)的運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)作為分析導(dǎo)向，在量化統(tǒng)計(jì)分析的基礎(chǔ)上排列項(xiàng)目的擇優(yōu)順序，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)大小判定審計(jì)的深度與廣度，以此對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)運(yùn)行、內(nèi)部管理進(jìn)行分析評(píng)價(jià)，并且切實(shí)提出有效意見(jiàn)，輔助企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)的管理，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的穩(wěn)定增長(zhǎng)。

1.2 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制中必不可少

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部控制的缺少會(huì)使內(nèi)部控制整體缺乏有效性及充分性，內(nèi)部控制的監(jiān)控機(jī)構(gòu)是內(nèi)部審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)通過(guò)適當(dāng)持續(xù)的對(duì)內(nèi)部控制的檢測(cè)及評(píng)價(jià)，使得內(nèi)部控制能夠如期進(jìn)行，而且可以隨著實(shí)際情況的改變而適當(dāng)調(diào)整，對(duì)內(nèi)部控制起到了維護(hù)保障作用。對(duì)內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行控制是內(nèi)部控制最基本的方法之一。在內(nèi)部控制的理論體系中，主體范圍甚廣，包含了企業(yè)董事會(huì)、管理階級(jí)以致于普通員工等廣大企業(yè)群體。在整個(gè)內(nèi)部控制中，審計(jì)控制是內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)審計(jì)機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)對(duì)內(nèi)部控制有關(guān)流程的評(píng)價(jià)認(rèn)定，并根據(jù)控制效果提出改進(jìn)意見(jiàn)。

1.3 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)保障了內(nèi)部控制的充分性和有效性

1.3.1 監(jiān)督內(nèi)部控制的制度有效實(shí)施

利用口頭詢問(wèn)、試卷調(diào)查以及審閱觀察文檔資料、測(cè)驗(yàn)等審計(jì)手段對(duì)內(nèi)部審計(jì)實(shí)現(xiàn)評(píng)價(jià)，能對(duì)內(nèi)部控制的制度實(shí)施進(jìn)行有效的監(jiān)測(cè)。對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)包括對(duì)已存在各項(xiàng)措施的真實(shí)性及執(zhí)行遵守情況和控制系統(tǒng)本身的健全與否進(jìn)行評(píng)價(jià)。

1.3.2 保證內(nèi)部控制的切實(shí)執(zhí)行

利用系統(tǒng)規(guī)范的手段，內(nèi)部審計(jì)對(duì)會(huì)計(jì)控制、單位控制環(huán)境、崗位布設(shè)、授權(quán)管轄、資產(chǎn)管理、計(jì)劃管理實(shí)施、計(jì)算機(jī)系統(tǒng)控制、財(cái)務(wù)及基建控制等眾多控制程序和執(zhí)行詳情進(jìn)行持續(xù)監(jiān)測(cè)，考核內(nèi)部控制系統(tǒng)的健全與否，并依據(jù)內(nèi)部控制管理中出現(xiàn)的缺陷，提出改進(jìn)方案，幫助管理人員更加有效的開(kāi)展各項(xiàng)活動(dòng)，提高辦事效率。

1.4 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的最主要內(nèi)容是內(nèi)部控制制度審計(jì)

內(nèi)部審計(jì)人員在對(duì)被審計(jì)的內(nèi)部控制制度的審查評(píng)價(jià)及分析測(cè)試過(guò)程中，給定其可信度，以此對(duì)出現(xiàn)的結(jié)果進(jìn)行鑒定的審計(jì)方法叫做內(nèi)部控制制度審計(jì)。在經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展和企業(yè)制度不斷健全的潮流下，老的僅僅圍繞財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料糾察的方法不僅在效率上顯得低下，更難以讓企業(yè)在諸多環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)中靈活應(yīng)變，已然不適應(yīng)企業(yè)和社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。作為風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的最主要內(nèi)容，內(nèi)部控制制度審計(jì)的意義顯著。內(nèi)部控制制度審計(jì)可以促進(jìn)保證國(guó)家相關(guān)政策法規(guī)及財(cái)經(jīng)制度與企業(yè)內(nèi)部規(guī)章制度的有效實(shí)施并對(duì)各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行合理控制，可促進(jìn)企業(yè)形成良好地內(nèi)部控制氛圍，保障財(cái)會(huì)信息的真實(shí)有效性，保護(hù)財(cái)產(chǎn)的完整和安全。同時(shí)制度審計(jì)能提高審計(jì)程序的質(zhì)量和效率，突出審計(jì)關(guān)鍵所在，從而完善內(nèi)部控制制度。

2 如何在醫(yī)院內(nèi)部控制中運(yùn)用基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)

只有對(duì)醫(yī)院的內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行評(píng)估后，在此基礎(chǔ)上才能運(yùn)用基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的方法，來(lái)對(duì)被審計(jì)的對(duì)象進(jìn)行合理挑選，生成項(xiàng)目計(jì)劃書(shū)，并且對(duì)審計(jì)資源進(jìn)行合理配置，才能有效提高審計(jì)工作效率，進(jìn)而完成對(duì)預(yù)定對(duì)象的審核，符合企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行加強(qiáng)的需求。

2.1 醫(yī)院對(duì)預(yù)算和控制的管理

我們認(rèn)為要從明確工作重點(diǎn)、執(zhí)行具體措施、加強(qiáng)組織保證三方面入手來(lái)對(duì)醫(yī)院預(yù)算和控制的管理進(jìn)行加強(qiáng)。

（1）明確工作重點(diǎn)。

醫(yī)院預(yù)算及控制的管理工作重心應(yīng)是在相關(guān)部門(mén)主管的帶領(lǐng)下，用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向管理的思想充斥整個(gè)預(yù)算與控制的過(guò)程，并采用從底層到高層的方法，全面修訂現(xiàn)有計(jì)劃。其中領(lǐng)導(dǎo)者可以使醫(yī)院的計(jì)劃與控制委員會(huì)及相關(guān)部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)人，在普及中一定注意保障所有職參與的普遍性，不僅是高層的實(shí)施，更要注重底層的貫徹，與此同時(shí)，加強(qiáng)預(yù)算和控制的實(shí)施過(guò)程的管理，使得其可以適應(yīng)醫(yī)院整體發(fā)展的需要，為醫(yī)院的快速穩(wěn)定發(fā)展起到助推作用。

（2）執(zhí)行具體措施。

執(zhí)行是最重要的一環(huán)。計(jì)劃不可能獨(dú)立于執(zhí)行而存在，那樣的計(jì)劃就毫無(wú)意義。計(jì)劃的成敗很大程度也取決與執(zhí)行的好壞。應(yīng)在醫(yī)院應(yīng)該大力倡導(dǎo)實(shí)事求是，加強(qiáng)執(zhí)行力的思想，不要喊空口號(hào)。在醫(yī)院計(jì)劃制定與實(shí)施的整個(gè)過(guò)程中，應(yīng)始終保證風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)的運(yùn)用，用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估來(lái)指導(dǎo)計(jì)劃的修訂。預(yù)算的執(zhí)行可分為制定階段、控制階段、評(píng)估階段。其中制定階段又可分為準(zhǔn)備時(shí)期、預(yù)算制定時(shí)期、審查期和決定期。各個(gè)階段之間沒(méi)有嚴(yán)格界定，醫(yī)院計(jì)劃應(yīng)在幾個(gè)階段之間往返循環(huán)，環(huán)環(huán)相扣，保證計(jì)劃的有效執(zhí)行。

（3）加強(qiáng)組織保證。

相應(yīng)的組織機(jī)構(gòu)對(duì)于控制與計(jì)劃目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)非常必要。在這一點(diǎn)上，醫(yī)院的風(fēng)險(xiǎn)管理組織者可以成立計(jì)劃與控制委員會(huì)以及其下一級(jí)機(jī)構(gòu)-發(fā)展計(jì)劃部。計(jì)劃與控制委員會(huì)的組成一般為計(jì)劃于控制的主管院長(zhǎng)、相關(guān)院室的院長(zhǎng)及專家、科室相關(guān)人員、發(fā)展計(jì)劃部人員等，委員會(huì)的職責(zé)在于領(lǐng)導(dǎo)制定全院的計(jì)劃與整體戰(zhàn)略目標(biāo)、評(píng)價(jià)計(jì)劃的效果以及計(jì)劃與控制的管理等。而發(fā)展計(jì)劃部則由具體計(jì)劃管理人員及文秘和醫(yī)療人員組成，在計(jì)劃與控制委員會(huì)的領(lǐng)導(dǎo)下，進(jìn)行醫(yī)院情報(bào)搜集，實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的分析預(yù)警，協(xié)助委員會(huì)完成全院的計(jì)劃與控制過(guò)程。

2.2 建立計(jì)劃與控制系統(tǒng)以實(shí)現(xiàn)對(duì)醫(yī)院風(fēng)險(xiǎn)管理體系的建立和完善

2.2.1 計(jì)劃與控制系統(tǒng)建立的必要性

當(dāng)前，隨著生產(chǎn)水平的提高，人民的醫(yī)療意識(shí)加強(qiáng)，醫(yī)院步入了快速發(fā)展的時(shí)代，醫(yī)療改革如今深入徹底，因而對(duì)醫(yī)院管理的要求也日漸提高，在醫(yī)院的社會(huì)和經(jīng)濟(jì)型上面提出了更多的要求，醫(yī)院所應(yīng)對(duì)的風(fēng)險(xiǎn)也相應(yīng)來(lái)襲。怎么才能保證醫(yī)院的快速穩(wěn)定發(fā)展，切實(shí)做好醫(yī)院的風(fēng)險(xiǎn)管理，把握住這一輪發(fā)展機(jī)遇，實(shí)現(xiàn)醫(yī)院長(zhǎng)期發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)，是目前醫(yī)院管理的重中之重。在這樣的大環(huán)境下，我們提出加強(qiáng)醫(yī)院的計(jì)劃和控制管理，這樣才能順應(yīng)時(shí)代發(fā)展的要求，才能吻合醫(yī)院的整體發(fā)展目標(biāo)，其目的在于建立及完全奉獻(xiàn)管理體系，將醫(yī)院的管理水平提高一個(gè)臺(tái)階，是醫(yī)院的各項(xiàng)事務(wù)的處理都有計(jì)劃的進(jìn)行，在資源配置及內(nèi)部控制上都緊密?chē)@醫(yī)院快速發(fā)展這個(gè)大目標(biāo)進(jìn)行，從而實(shí)現(xiàn)醫(yī)院的整體快速發(fā)展。

2.2.2 計(jì)劃與控制系統(tǒng)對(duì)醫(yī)院管理及風(fēng)險(xiǎn)管理體系的重要性

計(jì)劃與控制系統(tǒng)對(duì)于醫(yī)院的管理和風(fēng)險(xiǎn)管理體系起著至關(guān)重要的作用。首先，通過(guò)計(jì)劃與控制系統(tǒng)，可以使醫(yī)院所有職工對(duì)自己所處醫(yī)院環(huán)境有一個(gè)量化的明確認(rèn)知，了解自身的優(yōu)勢(shì)及劣勢(shì)，從而做到揚(yáng)長(zhǎng)避短；其次可以幫助定位醫(yī)院的整體發(fā)展目標(biāo)，協(xié)助解決醫(yī)院的重大問(wèn)題；再次可以合理利用醫(yī)院資源，做好各個(gè)資源的協(xié)調(diào)配置工作；最后，有利于風(fēng)險(xiǎn)管理體系的形成，從而在預(yù)報(bào)分析后，降低醫(yī)院風(fēng)險(xiǎn)。

2.2.3 計(jì)劃與控制系統(tǒng)的建立

通過(guò)何種途徑我們才能實(shí)現(xiàn)建立以及完善醫(yī)院的風(fēng)險(xiǎn)管理體系呢？我們以為，對(duì)醫(yī)院風(fēng)險(xiǎn)管理體系進(jìn)行建立和完善的最佳途徑是對(duì)計(jì)劃與控制系統(tǒng)進(jìn)行完善。在計(jì)劃和控制的整個(gè)過(guò)程中，也包括了風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程在內(nèi)，都需要得到各層領(lǐng)導(dǎo)的和員工的支持和參與，都是下級(jí)和上級(jí)進(jìn)行溝通交流的一個(gè)過(guò)程。管理人員的職責(zé)在于計(jì)劃和控制職能，管理人員處理的好壞直接關(guān)系到計(jì)劃與控制管理的好壞，領(lǐng)導(dǎo)越重視，越是積極參與，那么計(jì)劃與控制的作用就能發(fā)揮的更好。

2.3 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估導(dǎo)向形成內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃

2.3.1 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的考慮因素

根據(jù)內(nèi)部審計(jì)相關(guān)的職責(zé)范圍，考慮健全醫(yī)院預(yù)算與控制系統(tǒng)會(huì)遇到的風(fēng)險(xiǎn)情況實(shí)際確定因素，并且對(duì)各個(gè)因素加以分類(lèi)，對(duì)應(yīng)分值，注的主要內(nèi)容有以下幾點(diǎn)。

一是內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)。從內(nèi)部審計(jì)的授權(quán)可以知道內(nèi)部審計(jì)職責(zé)的重要。內(nèi)部審計(jì)的主要職責(zé)范圍規(guī)定了審計(jì)的范圍，用以判斷各個(gè)科室的日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)能否滿足內(nèi)部審計(jì)的范圍，內(nèi)部審計(jì)和外部監(jiān)督是否通過(guò)，都可以作為重要因素來(lái)考慮。

二是當(dāng)前醫(yī)院的戰(zhàn)略及目標(biāo)。醫(yī)院的審計(jì)部門(mén)屬于其內(nèi)部部門(mén)，因而其活動(dòng)一定要和醫(yī)院當(dāng)前的發(fā)展方向相吻合。比如當(dāng)前醫(yī)院把醫(yī)療質(zhì)量作為中心，那么審計(jì)部門(mén)的工作就應(yīng)該圍繞著醫(yī)院醫(yī)療質(zhì)量的控制制度進(jìn)行審計(jì)，評(píng)估醫(yī)院醫(yī)療質(zhì)量，從而有效提高醫(yī)院醫(yī)療質(zhì)量。

2.3.2 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程

首先是搜集資料，在此階段應(yīng)該重視對(duì)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和戰(zhàn)略計(jì)劃的收集，始終圍繞著企業(yè)的任務(wù)中心，依據(jù)企業(yè)中心任務(wù)的重要性，考慮賦以一定分值進(jìn)行排序。其后就是分析醫(yī)院的內(nèi)部及外部環(huán)境，對(duì)科室及事項(xiàng)的風(fēng)險(xiǎn)度進(jìn)行排序，然后對(duì)整體對(duì)內(nèi)部控制的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)，由兩項(xiàng)評(píng)價(jià)結(jié)果的轉(zhuǎn)換和綜合結(jié)果，用以確定內(nèi)部審計(jì)工作的先后順序以及審計(jì)資源的相關(guān)配置。

2.3.3 審計(jì)計(jì)劃的形成原則

內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目的計(jì)劃形成原則主要有：第一，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向原則。審計(jì)立項(xiàng)是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的核心原則。第二，周期性覆蓋原則。立項(xiàng)要保證在一定的循環(huán)周期里，至少一次的進(jìn)行全部管轄單元審計(jì)。第三，分類(lèi)分項(xiàng)原則。立項(xiàng)應(yīng)分為定向?qū)徲?jì)項(xiàng)目、全面審計(jì)項(xiàng)目和專項(xiàng)審計(jì)項(xiàng)目三類(lèi)。第四，統(tǒng)籌兼顧原則。應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的絕對(duì)值增量和相對(duì)值、審計(jì)期限、政策法規(guī)等事項(xiàng)進(jìn)行統(tǒng)籌兼顧。第五，優(yōu)化組合原則。依據(jù)機(jī)構(gòu)的關(guān)聯(lián)度、內(nèi)在邏輯關(guān)系及業(yè)務(wù)特性進(jìn)行組合，從而等到最有的項(xiàng)目組合。

3 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)實(shí)施中需注意的問(wèn)題

基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在應(yīng)用時(shí)，需注意以下幾項(xiàng)問(wèn)題。

一是領(lǐng)導(dǎo)的重視。領(lǐng)導(dǎo)的重視程度對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的實(shí)施起著至關(guān)重要的作用。因此風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)工作必須要注重領(lǐng)導(dǎo)的帶頭影響作用，讓領(lǐng)導(dǎo)走在前頭，和基層員工溝通審計(jì)，做好模范帶頭作用。衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)也規(guī)定了醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的條件，使得內(nèi)部審計(jì)在法律上得到了一定的保障。領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的重視程度越大，就越能發(fā)揮出內(nèi)部審計(jì)的作用來(lái)。

二是科學(xué)審計(jì)模型及規(guī)程的建立。早期的審計(jì)模型沒(méi)有對(duì)評(píng)估的層次進(jìn)行合理分類(lèi)，只是按照既有的規(guī)程來(lái)進(jìn)行審計(jì)的性質(zhì)、時(shí)間及范圍限定，在基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的模型建立應(yīng)該考慮風(fēng)險(xiǎn)程度，進(jìn)行有針對(duì)性的有層次的審計(jì)。對(duì)重大風(fēng)向與實(shí)際程序模型的銜接問(wèn)題一直是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的一個(gè)難點(diǎn)，而科學(xué)審計(jì)模型及規(guī)程的建立能有效解決重大誤報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的判斷問(wèn)題。

三是各個(gè)部門(mén)的協(xié)力配合問(wèn)題?；陲L(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)理論，規(guī)定每個(gè)部門(mén)都要有風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，把握風(fēng)險(xiǎn)控制，對(duì)不同的風(fēng)險(xiǎn)采取不同的措施，從而保證整個(gè)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的有效運(yùn)轉(zhuǎn)。在內(nèi)部審計(jì)執(zhí)行過(guò)程中，領(lǐng)導(dǎo)的重視的卻至關(guān)重要，但是僅僅只有領(lǐng)導(dǎo)重視是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，企業(yè)各個(gè)部門(mén)間一定要極力協(xié)作，在各個(gè)部門(mén)都建立風(fēng)險(xiǎn)管理控制制度，并且同意控制準(zhǔn)則，協(xié)調(diào)運(yùn)作。

四是重大誤報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的再評(píng)估。審計(jì)的判斷依靠的是經(jīng)驗(yàn)和知識(shí)，在使用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估進(jìn)行審計(jì)單位和事例中，從選區(qū)考慮因素到對(duì)因素的分析及重要性排序，整個(gè)階段均為主觀性判別，因此很有可能出現(xiàn)誤判，那么要做好一個(gè)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)，就要有應(yīng)對(duì)誤報(bào)的準(zhǔn)備，并對(duì)誤報(bào)的審計(jì)進(jìn)行再評(píng)估。在應(yīng)對(duì)客觀情況時(shí)，審計(jì)人員需將審計(jì)結(jié)果較之風(fēng)險(xiǎn)分析成果進(jìn)行比對(duì)驗(yàn)證，檢驗(yàn)其異同，從而為下次的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估鋪設(shè)道路。

五是注重計(jì)算機(jī)技術(shù)保障。數(shù)學(xué)模型在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估中應(yīng)用很廣泛，對(duì)于復(fù)雜數(shù)學(xué)模型，計(jì)算機(jī)的使用必不可少。良好地計(jì)算機(jī)數(shù)學(xué)模型，可以再今后的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估中節(jié)省很多人力和財(cái)力，并且能有效提高風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的精度和效率，為適應(yīng)醫(yī)院的快節(jié)奏運(yùn)作奠定基礎(chǔ)。因此要做好風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，計(jì)算機(jī)技術(shù)一定要有保障。

六是相關(guān)法律的支持。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)在法律上需要制定相關(guān)的執(zhí)行準(zhǔn)則進(jìn)行指導(dǎo)實(shí)施，才能使內(nèi)部審計(jì)走向規(guī)范化、法律化、科學(xué)化的道路，也只有法律本身所具有的強(qiáng)制性和統(tǒng)一性，才能使內(nèi)部審計(jì)行業(yè)在同一個(gè)規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)下進(jìn)行實(shí)施，也有助于企業(yè)間的交叉。

七是注意人員素質(zhì)培養(yǎng)。機(jī)遇風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)是一種新的審計(jì)理論，不僅運(yùn)用到了審計(jì)相關(guān)知識(shí)，更是要風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估知識(shí)、管理知識(shí)、財(cái)會(huì)知識(shí)、數(shù)理統(tǒng)計(jì)知識(shí)等多方面的知識(shí)要求，而且鑒于內(nèi)部審計(jì)的重要性，內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)必須得到保障，因此注重培養(yǎng)內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)相關(guān)知識(shí)顯得尤為重要。

八是將風(fēng)險(xiǎn)管理體系統(tǒng)一化。與傳統(tǒng)基本建設(shè)審計(jì)不一樣，風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部審計(jì)建立統(tǒng)一的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)比較難，這也是一直制約風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)發(fā)展的因素之一。目前還未有標(biāo)準(zhǔn)的風(fēng)險(xiǎn)管理評(píng)價(jià)體系，不同審計(jì)機(jī)構(gòu)有著各不相同的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，著重點(diǎn)不一樣，衡量尺度的不同使得評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的借鑒變得異常困難，因而一個(gè)統(tǒng)一的風(fēng)險(xiǎn)管理體系的建立迫在眉睫。

九是注重?cái)?shù)學(xué)模型的充分應(yīng)用。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估初評(píng)中運(yùn)用數(shù)學(xué)模型是一大技術(shù)關(guān)鍵，運(yùn)用良好地?cái)?shù)學(xué)模型可以幫助風(fēng)險(xiǎn)分析者較精確的把握風(fēng)險(xiǎn)走勢(shì)，從而加之自身經(jīng)驗(yàn)做出誤報(bào)率小的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。

4 結(jié)論

基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的實(shí)現(xiàn)，需要建立健全風(fēng)險(xiǎn)管理體系，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)管理的相關(guān)特性，運(yùn)轉(zhuǎn)對(duì)醫(yī)院風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的動(dòng)態(tài)化管理，并由專門(mén)的機(jī)構(gòu)進(jìn)行從風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別分析以及監(jiān)督預(yù)警到建立相關(guān)體系風(fēng)險(xiǎn)資料庫(kù)以及健全內(nèi)部控制，減小審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)的過(guò)程，在此過(guò)程中需要在領(lǐng)導(dǎo)帶領(lǐng)下，并動(dòng)員全體職工參與風(fēng)險(xiǎn)管理，必定能實(shí)現(xiàn)良好的醫(yī)院內(nèi)部控制狀態(tài)。

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