[摘 要]本文首先簡單闡述了政府投資建設項目跟蹤審計的特點：一是審計范圍廣，二是技術含量高，三是審計成果的利用效果較好。其次著重闡述了跟蹤審計的六個關鍵控制點：一是概（預）算審計關，二是招投標審計關，三是工程合同審計關，四是隱蔽工程、計量支付和變更簽證審計關，五是材料采購審計關，六是把好財務審核關。再次指出了當前跟蹤審計面臨的問題：一是跟蹤審計深度難以把握，審計目標偏離，二是跟蹤審計工作周期長、任務重，三是跟蹤審計人力與復合型審計人才不足。最后就跟蹤審計面臨的問題提出解決辦法：一是把握好審計機關監(jiān)督角色定位，努力到位而不越位，二是創(chuàng)新方式方法，提高跟蹤審計成效，三是調(diào)整及更新知識結構。

[關鍵詞]政府投資；建設項目；跟蹤審計

[中圖分類號]F832 [文獻標識碼]A [文章編號]1005-6432（2013）30-0125-02

隨著社會的發(fā)展，科技的進步，建設項目從形式到內(nèi)容都在不斷的演變和發(fā)展，規(guī)模越來越大，技術越來越新。由于建設項目普遍具有周期長、投資大、技術復雜、控制環(huán)節(jié)多、管理專業(yè)性強等特點，任何一個環(huán)節(jié)的失誤，都可能帶來重大損失和浪費。目前審計機關對政府投資項目的主要監(jiān)督形式為竣工決算審計，屬于“事后審計”，審計取證手段嚴重滯后，對于一些重點審計內(nèi)容無法查深查透。為了加大政府投資建設項目審計監(jiān)督的力度，必須將審計監(jiān)督的關口前移。因此，跟蹤審計應運而生，它將對建設項目的事前、事中和事后審計有機地結合起來，使審計監(jiān)督貫穿于政府投資項目的全過程。

1 跟蹤審計特點

跟蹤審計是建設項目審計模式的重大創(chuàng)新，使傳統(tǒng)審計的程序、內(nèi)容、方法都發(fā)生了重大的變化。一般而言，投資項目的跟蹤審計呈現(xiàn)三大特點：一是審計范圍廣。審計人員要對投資項目從前期的規(guī)劃、論證到設計、施工、竣工驗收的全過程進行動態(tài)跟蹤審計。二是技術含量高。由于投資項目的跟蹤審計涉及面廣，技術要素復雜，審計人員應當掌握工程、財務等知識，要熟悉項目評估、工程設計、合同、招投標、環(huán)保等相關政策、制度與規(guī)定。必要時，還要邀請外部專家介入審計。三是審計成果的利用效果較好。投資項目的跟蹤審計可以根據(jù)發(fā)現(xiàn)的問題隨時出具階段性審計報告和審計建議函，被審計單位據(jù)此可以及時作出整改，防患于未然。

2 跟蹤審計關鍵控制點

實施跟蹤審計有利于及時糾正或指出項目建設過程中存在的問題，促進建設單位提高建設項目的管理水平，完善各項內(nèi)控制度及管理機制，確保建設資金合理、合法使用，提高投資效益。因此如何使這一模式能更好地為建設工程項目服務，科學合理地選擇審計跟蹤點，筆者認為應從以下幾個方面入手。

2.1 概（預）算審計關

主要是對項目概算的執(zhí)行情況和調(diào)整概算的合理、合規(guī)、真實性進行審計監(jiān)督。以防止政府項目超規(guī)模、超投資、超標準問題的發(fā)生。跟蹤審計中重點對代建單位概算控制措施、控制程序和手續(xù)進行審計，較好地履行跟蹤審計的事中監(jiān)督職能。

2.2 招投標審計關

重點審計招投標程序是否規(guī)范，招標文件和評標辦法是否規(guī)范合理，招標咨詢機構是否符合資質(zhì)要求，編標單位是否存在質(zhì)量問題，并關注是否存在不招標或不規(guī)范招標的問題。

2.3 工程合同審計關主要包括合同條款制定和合同履行情況兩部分的審計。一方面防止因合同內(nèi)容或表述有誤或遺漏造成國家建設資金的損失浪費；另一方面對擅自違背合同約定，執(zhí)行合同發(fā)生偏差和不到位的問題及時糾正。同時要求建設單位在合同上明確國家審計對工程造價審計結果權威地位，使跟蹤審計成為整個建設過程中必不可缺的控制環(huán)節(jié)。

2.4 隱蔽工程、計量支付和變更簽證審計關跟蹤審計要隨時了解和掌握隱蔽工程施工情況，進行必要的現(xiàn)場踏勘和實地調(diào)查，為防止跟蹤審計實施對工程進度的影響，在對隱蔽工程實施審計時，應根據(jù)工程建設的內(nèi)容合理設置審計控制點，提高跟蹤審計的質(zhì)量和效果，防止審計結果失真；計量支付審計要優(yōu)先服務于工程進度和工程質(zhì)量，實行計量支付后審、下期調(diào)整支付制度，確保施工合同執(zhí)行和正常工程進度，變更簽證審計要明確建設單位完善變更簽證的申報程序，對于重大變更要實現(xiàn)提前會審制度，審計人員應全面掌握變更的原因和依據(jù)，在掌握實際情況的基礎上，分析原因，分清責任，做好記錄。

2.5 材料采購審計關

審計小組應對大宗材料的詢價、定價及進場材料質(zhì)量進行跟蹤了解，抽樣檢查，對材料設備的招投標或認質(zhì)認價，選擇重點，采取多種辦法進行充分的市場詢價，向建設單位提出審計建議。

2.6 把好財務審核關

以資金為主線，關注建設資金的籌集和走向，重點檢查項目建設資金使用核算的合規(guī)性、項目資金撥付的及時性、各項資金管理內(nèi)控制度的完善性，關注超標準支付、截留、轉移、擠占、挪用項目資金的問題。

3 跟蹤審計面臨的問題及解決方法

跟蹤審計體現(xiàn)了預防、服務、監(jiān)督三位一體的現(xiàn)代審計理念，事后監(jiān)督到事前防范、事中控制，有效避免了事后審計“雖然查出問題，但已既成事實，糾正起來難度較大”這一難題，因此其自誕生開始，就得到了社會的普遍好評。從實踐效果看，跟蹤審計在監(jiān)督財政資金的管理使用、防止損失浪費、促進國家有關政策的貫徹落實、提高資金使用效益等方面發(fā)揮了積極作用，取得了顯著的成效，更加有效地發(fā)揮了審計部門的“免疫功能”，實現(xiàn)了審計理念的改變和審計模式的轉變，不僅完善了傳統(tǒng)的審計方式，而且推進政府完善制度、改進機制，有效發(fā)揮了審計部門的保障和促進作用。

但是它與任何新生事物一樣，在發(fā)展的過程中還面臨著亟待解決的一些問題。

3.1 跟蹤審計深度難以把握，審計目標偏離跟蹤審計是對建設項目全過程的審計，需要審計人員在建設項目過程中頻繁地介入進行審計，提出審計建議，供建設單位糾正和改進工作，很容易使審計人員偏離監(jiān)督咨詢建議的目標，介入到建設項目管理的職能范圍中。比如，關于現(xiàn)場簽證問題，國家明確規(guī)定了建設單位、監(jiān)理單位的職責和具體操作規(guī)范，而在實際工作中，他們往往先要跟審計人員表態(tài)后自己才簽署。這樣很容易造成各方利益的沖突，破壞跟蹤審計所建立的權力制衡機制。

3.2 跟蹤審計工作周期長、任務重一般而言，政府投資項目投資額度大，建設周期長，情況復雜?？紤]到審計機關人力物力情況，目前對政府投資項目的跟蹤審計不可能完全做到全過程實時審計。因此，如何提高政府投資項目跟蹤審計的工作質(zhì)量和效率是需要解決的基本問題。

3.3 跟蹤審計人力與復合型審計人才不足跟蹤審計工作業(yè)務量大，事務繁雜，時間緊、政府要求高，建設項目個性化特征及管理復雜性特征與審計人員力量的矛盾十分突出，現(xiàn)有審計人員的專業(yè)水平、技術能力及綜合素質(zhì)達不到要求，容易形成不正確甚至錯誤的結論，在很大程度上增加了審計風險。

為切實解決以上問題，審計實施時應做到：一是準確掌握審計參與管理的程度，把握好審計機關是監(jiān)督者的角色定位，努力到位而不越位，不替代建設單位和相關職能部門，不偏離監(jiān)督者的定位而成為管理者。二是創(chuàng)新方式方法，提高跟蹤審計成效。改進跟蹤審計項目組織方式，整合內(nèi)外部資源，科學調(diào)配審計力量，創(chuàng)新技術方法，深化計算機審計，積極探索聯(lián)網(wǎng)審計，主動實施信息系統(tǒng)審計，大力推廣設備儀器輔助審計。在繼續(xù)推廣應用GPS定位儀、全站儀、取芯儀等設備儀器的基礎上，積極探索使用更為有效的設備儀器和技術手段，保障信息數(shù)據(jù)的準確性，提高審計工作質(zhì)量和效率。三是調(diào)整及更新知識結構。培訓復合型人才和聘用專業(yè)人才相結合。由于跟蹤審計是對項目全方位進行審計，要求審計人員對各環(huán)節(jié)均要有所了解，需要對審計人員進行相關知識的培訓，調(diào)整知識結構和更新觀念，培訓復合型人才。針對特定的行業(yè)和專業(yè)，要在審計組中配備專業(yè)人才，并實施專家咨詢制度。