[摘要]本文詳細(xì)介紹了國內(nèi)外欠發(fā)達(dá)地區(qū)工業(yè)化進(jìn)程中的稅收政策，以期找到其中可供貴州省借鑒之處。國外介紹了美國、德國和法國的相關(guān)做法；國內(nèi)則從稅收優(yōu)惠政策方面、稅源建設(shè)方面和改善納稅服務(wù)三個方面介紹了其他兄弟省份和地區(qū)的具體做法。

[關(guān)鍵詞]欠發(fā)達(dá)地區(qū)；工業(yè)化進(jìn)程；稅收政策；借鑒

[中圖分類號]F811[文獻(xiàn)標(biāo)識碼]A[文章編號]1005-6432（2013）16-0019-03

一國領(lǐng)土范圍內(nèi)，由于種種原因，經(jīng)濟發(fā)展不平衡基本上是一種常態(tài)，也就是說發(fā)達(dá)地區(qū)和欠發(fā)達(dá)地區(qū)經(jīng)常處于并存狀態(tài)。不過有一點大致可以肯定，那就是：發(fā)達(dá)地區(qū)往往又是工業(yè)化程度比較高的地區(qū)，而欠發(fā)達(dá)地區(qū)往往是工業(yè)化程度比較低的地區(qū)，所以對欠發(fā)達(dá)地區(qū)而言，推動其工業(yè)化進(jìn)程是最重要的發(fā)展思路。各國為此采取了種種辦法，稅收政策也是其中的常用辦法之一。本文將詳細(xì)整理國內(nèi)外欠發(fā)達(dá)地區(qū)工業(yè)化進(jìn)程中的稅收政策，以期發(fā)現(xiàn)可供借鑒之處。

1國外欠發(fā)達(dá)地區(qū)工業(yè)化進(jìn)程中的稅收政策借鑒

1.1美國經(jīng)驗借鑒

20世紀(jì)20年代，美國南部和西部等地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展滯后。為縮小地區(qū)間的發(fā)展差距，美國聯(lián)邦政府從20世紀(jì)30年代開始就對欠發(fā)達(dá)地區(qū)進(jìn)行專門的開發(fā)。1932年羅斯福總統(tǒng)實施“新政”的一項重要內(nèi)容就是治理并開發(fā)田納西河流域，隨著這片地區(qū)近30年的開發(fā)，1960年總統(tǒng)肯尼迪上臺后又開始對阿巴拉契亞山區(qū)進(jìn)行開發(fā)。其中，政府的稅收優(yōu)惠政策主要從以下方面著手：

從中央政府一級來看，聯(lián)邦政府在實施稅收優(yōu)惠時很謹(jǐn)慎，他們認(rèn)為稅收優(yōu)惠的效率低于財政支出方式的效率，更何況阻礙落后地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展的原因是多方面的。一般采用擴大州和地方稅收豁免權(quán)再輔之以稅收減免優(yōu)惠。聯(lián)邦政府的稅收優(yōu)惠政策主要有兩種：首先，聯(lián)邦政府?dāng)U大州和地方的稅收豁免權(quán)。其中，1993年克林頓政府頒布了《聯(lián)邦受援區(qū)和受援社區(qū)法案》，規(guī)定政府撥款25億美元無償用于對落后地區(qū)的稅收優(yōu)惠，并對中小企業(yè)投資稅進(jìn)行長期減免[ZW（]彭月蘭.促進(jìn)區(qū)域經(jīng)濟協(xié)調(diào)發(fā)展的財政政策[M].北京：中國財政經(jīng)濟出版社，2005.[ZW）]。其次，進(jìn)行所得稅減免。聯(lián)邦政府主要鼓勵私人公司在經(jīng)濟不發(fā)達(dá)地區(qū)投資設(shè)廠、設(shè)立經(jīng)營機構(gòu)，鼓勵雇用當(dāng)?shù)鼐用?，并對所有到貧困地區(qū)投資的企業(yè)實行減免5年所得稅的政策，企業(yè)所得稅在本地區(qū)再投資的企業(yè)，可繼續(xù)享受稅收優(yōu)惠[ZW（]賈丹丹.中部崛起戰(zhàn)略實施中的稅收政策選擇[D].成都：西南財經(jīng)大學(xué)碩士學(xué)位論文，2006.[ZW）]。與此同時，美國政府也采取在原來較發(fā)達(dá)的地區(qū)征集大量稅收，然后通過轉(zhuǎn)移支付，將相當(dāng)大一部分資金用于支持欠發(fā)達(dá)地區(qū)工業(yè)化的發(fā)展，解決該地區(qū)資金籌集的困難；另外政府還通過政府預(yù)算加大對欠發(fā)達(dá)地區(qū)的資金支持。通過這種辦法，以期避免出現(xiàn)“聯(lián)邦政府請客，地方政府埋單”的情況，聯(lián)邦政府的各項優(yōu)惠必須由聯(lián)邦政府負(fù)擔(dān)成本。

從州一級政府來看，其稅收優(yōu)惠政策主要有三種：一是減征或免征州公司所得稅。雖然美國聯(lián)邦政府征收的30%的所得稅各州無權(quán)減免，但各州加征的5%～8%的所得稅，州政府有權(quán)減免。一些州和地方政府甚至也頒布有關(guān)稅收政策，規(guī)定到貧困地區(qū)投資的企業(yè)可以享受減免5年企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠，再投資還可以繼續(xù)享受稅收優(yōu)惠。二是降低州個人所得稅稅率[ZW（]李安澤.促進(jìn)中部崛起的財稅政策研究[M].北京：中國財政經(jīng)濟出版社，2009.[ZW）]。南部15個州中，有7個州降低了個人所得稅稅率，其中3個州的稅率為全國最低，達(dá)到5.4%。佐治亞州的個人所得稅稅率自1971年以來就沒有提高過。三是退還企業(yè)銷售稅。這主要是州政府運用減免稅政策，規(guī)定對在貧困地區(qū)的“企業(yè)區(qū)”、“工業(yè)區(qū)”的企業(yè)創(chuàng)造就業(yè)機會，雇用失業(yè)工人以及無技術(shù)專長的工人達(dá)到一定數(shù)量的，可以部分或全部退還銷售稅。另外，南部各州的營業(yè)稅和財產(chǎn)稅也很低，一個年薪為3萬美元的休斯敦行政管理人員每年繳納的地方稅為1400美元，這樣的收入在紐約州至少要繳納4000美元以上。

1.2德國經(jīng)驗借鑒

由于政治經(jīng)濟等各方面原因，德國各個區(qū)域及區(qū)域之間發(fā)展極不平衡，欠發(fā)達(dá)地區(qū)凸顯。特別是東西德統(tǒng)一后，東德的生產(chǎn)力水平僅為西德的1/3，為促進(jìn)東德開發(fā)，政府采取了一系列促進(jìn)經(jīng)濟發(fā)展的政策和措施，值得我國借鑒。

德國政府對落后地區(qū)實施稅收優(yōu)惠政策設(shè)定了明確的法律，為減稅提供法律依據(jù)。《聯(lián)邦基本法》（《憲法》）第72條規(guī)定：聯(lián)邦各地區(qū)的發(fā)展和人民生活水平應(yīng)該趨于一致。為此，德國設(shè)置了多部相關(guān)法律，以保證《基本法》的推行。其中，《聯(lián)邦改善區(qū)域結(jié)構(gòu)的共同任務(wù)法》規(guī)定，聯(lián)邦和州各出資50%對落后地區(qū)的開發(fā)給予補助。在開發(fā)落后地區(qū)的過程中還制定了《德國共同任務(wù)法》，實行了稅收減讓和特殊折舊。

減免稅收也是德國政府資助中小企業(yè)，引導(dǎo)對中小企業(yè)投資的一種強有力的手段。為了吸引和幫助在落后地區(qū)新建中小企業(yè)，聯(lián)邦政府規(guī)定如下：在落后地區(qū)新建企業(yè)，5年免交營業(yè)稅；對新建企業(yè)可以消耗完的動產(chǎn)投資，免征50%的所得稅；對中小企業(yè)贏利用于再投資的部分免交財產(chǎn)稅。1994 年將中小企業(yè)免交營業(yè)稅界限從2.5萬馬克提高到3.25萬馬克；對德國東部采取臨時性鼓勵措施，將免交營業(yè)稅的界限從25萬馬克提高到100萬馬克；實行特殊折舊，4年內(nèi)按新購置或生產(chǎn)的設(shè)備資產(chǎn)成本的20%進(jìn)行折舊，降低中小企業(yè)所得稅[ZW（]郭人菡.美德法日韓五國稅收政策措施[EB/OL].浙江省中小企業(yè)局.[ZW）]。團結(jié)統(tǒng)一稅是聯(lián)邦政府于1991 年開始設(shè)立的、專門為國家統(tǒng)一的任務(wù)而自征收的附加稅，同時也是聯(lián)邦的直接稅，目的是從較發(fā)達(dá)的西部地區(qū)征集大量稅收支持東部發(fā)展，緩解了國家支持落后地區(qū)的財政壓力。這是東德、西德統(tǒng)一以后，為縮短東德、西德地區(qū)經(jīng)濟差距而設(shè)立的稅上稅，當(dāng)初為公司稅的7.5%，現(xiàn)為公司稅的5.5%。習(xí)慣上公司稅與團結(jié)統(tǒng)一附加稅合并計算，稱為帶團結(jié)統(tǒng)一附加稅的公司稅。

另外，德國制定了非常完善的財政平衡政策，用以平衡各地區(qū)的發(fā)展差距。財政平衡政策是指聯(lián)邦政府和地方各級政府間通過平行撥款和垂直撥款來平衡各州和地方的財政力量，從而達(dá)到整個地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展和生活水平相對平衡的目的。為推動?xùn)|部的經(jīng)濟發(fā)展，德國政府采取的一項最重要的舉措是對東部地區(qū)進(jìn)行財政援助。這些政策在促進(jìn)欠發(fā)達(dá)地區(qū)的工業(yè)化發(fā)展時作用巨大。

1.3法國經(jīng)驗借鑒

法國東西部之間存在著巨大的經(jīng)濟差距，西部的工業(yè)、交通運輸業(yè)遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于東部，西部的家庭平均收入比東部低20%～30%。法國政府歷來也十分重視欠發(fā)達(dá)地區(qū)的開發(fā)工作，并制定和實施了一系列行之有效的地區(qū)政策。通過政府加強宏觀指導(dǎo)和調(diào)節(jié)，以克服地區(qū)之間發(fā)展不平衡的狀況。特別是自20世紀(jì)60年代起，地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展問題被正式納入國家中期計劃加以實施后，政府先后確定法國西部、西南部、中部高原等農(nóng)牧區(qū)以及邊遠(yuǎn)山區(qū)、東北老工業(yè)區(qū)等為重點“改革區(qū)”，并制定了一系列方針和政策用以指導(dǎo)和推進(jìn)欠發(fā)達(dá)地區(qū)的開發(fā)工作。

為了刺激落后地區(qū)的發(fā)展，法國規(guī)定地方權(quán)力機關(guān)可以決定當(dāng)?shù)?年內(nèi)的稅收部分或全部減免。在落后地區(qū)的企事業(yè)可以使用特別折舊法，這種規(guī)定比加速折舊制度提高25%[ZW（]財政部稅收制度比較.法國稅制[M].北京：中國財政經(jīng)濟出版社，2002.[ZW）]。20世紀(jì)80年代初社會黨執(zhí)政后，將這些名目繁多的獎金和補貼一律改稱為“國土整治獎金”。另外，對參與區(qū)域發(fā)展的企業(yè)，政府還根據(jù)地區(qū)和就業(yè)人數(shù)予以不同程度的稅收減免。在貧困地區(qū)可酌情享受全部或部分免稅優(yōu)惠，包括行業(yè)稅、勞工稅、不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓稅等。實行的這些稅收優(yōu)惠使得新建企業(yè)或公司減輕了大約80%的稅收。1984年為改造老工業(yè)區(qū)，法國政府決定從1983年開始對在老工業(yè)區(qū)新建的公司和企業(yè)免征地方稅、公司稅和所得稅3年，期滿后仍可享受50%減稅待遇[ZW（]李安澤.促進(jìn)中部崛起的財稅政策研究[M].北京：中國財政經(jīng)濟出版社，2009：43-44.[ZW）]。1995年1月1日開始，對法律明確規(guī)定地區(qū)創(chuàng)辦的企業(yè)在1999年12月31日之前免征所得稅兩年，減稅3年[ZW（]中國稅務(wù)學(xué)會學(xué)術(shù)研究室委員會.經(jīng)濟全球化條件下的稅收對策研究[G].北京：中國稅務(wù)出版社，2006.[ZW）]。

綜合來看，為推進(jìn)欠發(fā)達(dá)地區(qū)開發(fā)的各項政策能夠落到實處，上述國家都推行頒布了一系列相關(guān)法律，通過法律的強制性來保證各項優(yōu)惠措施得到執(zhí)行。

2國內(nèi)其他地區(qū)工業(yè)化進(jìn)程中的稅收政策借鑒

2.1稅收優(yōu)惠政策方面

2.1.1廣西北部灣

廣西北部灣于2008年1月獲得國家批準(zhǔn)上升為國家發(fā)展戰(zhàn)略，廣西壯族自治區(qū)人民政府于2008年12月公布《廣西壯族自治區(qū)人民政府促進(jìn)廣西北部灣經(jīng)濟區(qū)開發(fā)開發(fā)的若干政策規(guī)定的通知》，對北部灣經(jīng)濟區(qū)實行的稅收優(yōu)惠政策有：

（1）企業(yè)所得稅。明確在北部灣經(jīng)濟區(qū)內(nèi)享受西部大開發(fā)鼓勵類產(chǎn)業(yè)按15%稅率征收企業(yè)所得稅及減半征收企業(yè)，給予免征3年屬于地方分享部分的所得稅，高新技術(shù)企業(yè)和軟件及集成電路生產(chǎn)企業(yè)免征5年屬于地方分享部分的企業(yè)所得稅。經(jīng)濟區(qū)新辦石油化工企業(yè)自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入起，第一年免征地方分享部分，隨后年度減半征收。對在經(jīng)濟區(qū)注冊登記，并從事中小企業(yè)擔(dān)保的信用擔(dān)保機構(gòu)經(jīng)中小企業(yè)信用擔(dān)保主管部門審核，免征三年屬于地方分享的企業(yè)所得稅。對于中小企業(yè)，免征屬于地方分享部分的企業(yè)所得稅。

（2）城鎮(zhèn)土地使用稅和房產(chǎn)稅。在北部灣經(jīng)濟區(qū)石油化工等廣西支持發(fā)展16個產(chǎn)業(yè)給予免征自用土地的城鎮(zhèn)土地使用稅和自用房產(chǎn)的房產(chǎn)稅。開山填海整治的土地和改造的廢棄土地，從使用月份起，城鎮(zhèn)土地使用稅五免五減半。

（3）營業(yè)稅。非營利性中小企業(yè)信用擔(dān)保、再擔(dān)保取得收入，3年內(nèi)免征。

（4）標(biāo)準(zhǔn)廠房。對投資工業(yè)標(biāo)準(zhǔn)廠房的，給予與投資建設(shè)廉租房同等的優(yōu)惠待遇，免收城市建設(shè)配套費和工業(yè)廠房人防費，標(biāo)準(zhǔn)廠房第一次出售所應(yīng)繳納的營業(yè)稅、契稅、城建稅、房產(chǎn)稅及附加地方財政留成部分，3年內(nèi)按不低于80%的比例返還投資者，標(biāo)準(zhǔn)廠房出租應(yīng)繳納營業(yè)稅地方留成部分，3年內(nèi)按不低于80%的比例返還投資者。

2.1.2江蘇省

江蘇省對蘇北地區(qū)與省內(nèi)外發(fā)達(dá)地區(qū)實行區(qū)域合作、共建園區(qū)，新批的園區(qū)自批準(zhǔn)之年連續(xù)3年內(nèi)，經(jīng)考核評價合格后，當(dāng)年給予以獎代補獎金1500萬元。2012年前，共建園區(qū)新增地方增值稅、地方企業(yè)所得稅省、市、縣留成部分予以全額返還。

2.2稅源建設(shè)方面

2.2.1江蘇無錫市

江蘇省選擇無錫等5家單位開展稅源專業(yè)化建設(shè)得到國家稅務(wù)總局的肯定，首先統(tǒng)一機構(gòu)職能配置，按照征收、評估、管理、稽查四個環(huán)節(jié)重新調(diào)整機構(gòu)設(shè)置。強化風(fēng)險評估，做實稅源管理，稅源管理堅持風(fēng)險導(dǎo)向，推行稅收風(fēng)險管理，開發(fā)專門的風(fēng)險管理平臺。其次是搭建風(fēng)險管理團隊。改組數(shù)據(jù)管理處，負(fù)責(zé)制定數(shù)據(jù)采集標(biāo)準(zhǔn)、數(shù)據(jù)審計規(guī)則，開展全系統(tǒng)涉稅數(shù)據(jù)審計和校正。其中，無錫市以分類管理為導(dǎo)向，構(gòu)建層級化稅源管理新模式。按照經(jīng)濟稅源分布狀況、行業(yè)特點、稅收風(fēng)險發(fā)生規(guī)律、征管資源等實際情況，科學(xué)分類稅源，形成分行業(yè)、分規(guī)模、分特定對象的不同稅源類型，并據(jù)此科學(xué)合理設(shè)置稅源管理機構(gòu)，打造重點稅源精細(xì)化管理、行業(yè)稅源專業(yè)化管理、一般稅源標(biāo)準(zhǔn)化管理的新模式。

2.2.2湖南岳陽市

該市實施大企業(yè)精細(xì)化管理，制定點對點一戶一策的大企業(yè)納稅服務(wù)方案，推出大企業(yè)納稅服務(wù)直通車，提供訂單式的個性化納稅服務(wù)。加強行業(yè)稅收管理人才的培養(yǎng)。實施規(guī)范定稅、陽光征收。邀請行業(yè)協(xié)會負(fù)責(zé)人、納稅人代表和人大代表、政協(xié)委員等組成民主評稅定稅小組，對定額進(jìn)行集中評議。并對征稅戶定額、免征戶、注銷戶等情況進(jìn)行政務(wù)公開，實現(xiàn)陽光征稅。

2.3改善納稅服務(wù)方面

2.3.1廣西北部灣

該經(jīng)濟區(qū)稅收優(yōu)惠屬于備案減免，企業(yè)提請備案，稅務(wù)機關(guān)登記備案確認(rèn)后，自備案之日執(zhí)行，減少政府審批的尋租空間。

2.3.2江蘇省

該省推行①“一站式”服務(wù)，涉稅事項集中辦理，自2009年3月起全省整合辦稅服務(wù)廳功能，把納稅人發(fā)起的涉稅服務(wù)全部歸集到辦稅大廳或網(wǎng)上辦稅大廳，建立起窗口受理或網(wǎng)上受理、內(nèi)部流轉(zhuǎn)、限時辦結(jié)、窗口出件的“一站式”服務(wù)格局；②全面推行涉稅審批改革，下放審批權(quán)，前置到服務(wù)大廳，簡化審批環(huán)節(jié)，只要納稅人提供的資料完整準(zhǔn)確，當(dāng)場辦理，資料真實性檢查轉(zhuǎn)入后續(xù)管理環(huán)節(jié)；③推行同城通辦，推廣網(wǎng)上辦稅，豐富12366熱線。其中蘇州工業(yè)園區(qū)實現(xiàn)全部電子申報，節(jié)約納稅人時間和成本。

2.3.3深圳市

該市①推行遠(yuǎn)程化+可視化網(wǎng)絡(luò)辦稅服務(wù)，實現(xiàn)免抵退網(wǎng)絡(luò)預(yù)審，節(jié)約納稅人時間；②開展網(wǎng)上稅校，為納稅人提供7×24小時自助式的視頻教學(xué)和網(wǎng)上授課；③推行自助辦稅服務(wù)，推行多窗同責(zé)、一窗多能、一崗多職的辦稅廳。

2.3.4福建莆田市

該市①全面推行計算機自動定稅，按照個體戶營業(yè)范圍、面積、地段等基本參數(shù)自動定稅，實現(xiàn)稅負(fù)公開；②管理機構(gòu)扁平化，將縣區(qū)局原有8個機關(guān)科室整合成稅收業(yè)務(wù)科、行政管理科、后勤保障科，大量減少機關(guān)人員充實基層管理人員，提供靠前服務(wù)等。

2.4省外經(jīng)驗總結(jié)及借鑒

總的來看，各省在稅收優(yōu)惠政策的落實明確、稅源建設(shè)的改進(jìn)重視、納稅服務(wù)的提高等方面都積累了許多先進(jìn)經(jīng)驗可供貴州省借鑒學(xué)習(xí)。

2.4.1針對產(chǎn)業(yè)園區(qū)制定以稅收優(yōu)惠為主的一攬子優(yōu)惠政策

稅收優(yōu)惠政策方面由于稅權(quán)集中于中央，各省可操作空間不大，能做的就是對于地方分成部分進(jìn)行減免。主要稅收優(yōu)惠政策集中為對重點區(qū)域、產(chǎn)業(yè)園區(qū)的發(fā)展和產(chǎn)業(yè)推動采用企業(yè)所得稅、增值稅地方分成部分在一定年限內(nèi)的全部或部分減免，以吸引企業(yè)入駐，減輕企業(yè)發(fā)展初期的稅負(fù)，推動企業(yè)發(fā)展壯大。屬于地方稅的城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅等在專門發(fā)展區(qū)域、無錫園區(qū)實行一定期限的免稅，減輕企業(yè)稅負(fù)。為幫助中小企業(yè)解決融資難題，對提供中小企業(yè)信貸服務(wù)企業(yè)實行營業(yè)稅的減免，以引導(dǎo)加大對中小企業(yè)的融資力度。由于地方稅權(quán)空間小，大部分的省份在保證稅收應(yīng)收盡收的情況下，更多采用財政返還、以獎代補的形式來對企業(yè)進(jìn)行鼓勵、引導(dǎo)。

2.4.2稅務(wù)管理方式不斷創(chuàng)新

為了加強稅源建設(shè)各地稅務(wù)部門不斷創(chuàng)新探索。首先是稅務(wù)機構(gòu)按照稅源建設(shè)要求重新組合內(nèi)部機構(gòu)，成為專門風(fēng)險評價局通過科學(xué)的風(fēng)險估計來加強稅源管理，實現(xiàn)預(yù)警與稽查聯(lián)動，減少稅務(wù)部門對企業(yè)的干預(yù)。還有不少省份成立專門的稅源管理部門，對重點稅源進(jìn)行專業(yè)化、人性化管理，并按行業(yè)進(jìn)行稅源分類管理。通過陽光、公平、公開得征稅、定稅來保證個體工商戶的稅源穩(wěn)定增長。

2.4.3納稅服務(wù)不斷深化

在改善納稅服務(wù)方面，各地不斷推陳出新。很多地方都推行一站式服務(wù)，把納稅審批都前置到前臺，全面推廣網(wǎng)上申報、自助辦稅系統(tǒng)等更好地為納稅人服務(wù)。

參考文獻(xiàn)：

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[作者簡介]侍曉雅（1979—）女，講師，碩士研究生，新疆昌吉人。研究方向：品牌管理；王秀秀（1989—）女，本科生，新疆人。研究方向：市場營銷。