張宏偉

摘要：人類社會(huì)的發(fā)展，歸根結(jié)底是人類與其所處自然環(huán)境對(duì)立統(tǒng)一、協(xié)調(diào)共進(jìn)的動(dòng)態(tài)過(guò)程。當(dāng)前社會(huì)經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域中所面臨的各種生態(tài)環(huán)境問(wèn)題，恰恰證明了會(huì)計(jì)“綠色革命”的必要性。綠色會(huì)計(jì)能夠有效地解決經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)程中出現(xiàn)的生態(tài)環(huán)境保護(hù)問(wèn)題，因而世界各國(guó)特別是發(fā)達(dá)的工業(yè)化國(guó)家非常重視對(duì)“綠色會(huì)計(jì)”理論的研究與實(shí)踐，但在我國(guó)尚未引起足夠重視?；诖耍瑢?duì)綠色會(huì)計(jì)在我國(guó)的應(yīng)用進(jìn)行研究，以期進(jìn)一步促進(jìn)我國(guó)會(huì)計(jì)質(zhì)量的提高。

關(guān)鍵詞：綠色會(huì)計(jì)；在我國(guó)的應(yīng)用；綠色信息披露；綠色監(jiān)督體系

中圖分類號(hào)：F234 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1000-8772（2013）12-0161-02

一、綠色會(huì)計(jì)

綠色會(huì)計(jì)又稱環(huán)境會(huì)計(jì)，它是以貨幣為主要計(jì)量單位，以有關(guān)法律、法規(guī)為依據(jù)，計(jì)量、記錄環(huán)境污染、環(huán)境防治、環(huán)境開發(fā)的成本費(fèi)用，同時(shí)對(duì)環(huán)境的維護(hù)和開發(fā)形成的效益進(jìn)行合理計(jì)量與報(bào)告，從而綜合評(píng)估環(huán)境績(jī)效及環(huán)境活動(dòng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)成果影響的一門新興學(xué)科。它試圖將會(huì)計(jì)學(xué)與環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)相結(jié)合，通過(guò)有效的價(jià)值管理，達(dá)到協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和環(huán)境保護(hù)的目的。綠色會(huì)計(jì)因其將環(huán)境因素納人核算范圍，因此也具有了一些獨(dú)特的特征：其一是不確定性。環(huán)境問(wèn)題具有多樣性，在資源利用方面也非常復(fù)雜，由此綠色會(huì)計(jì)就具有很大的不確定性；其二是周期難以計(jì)量。涉及環(huán)境因素的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不像一般的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)周期很短、業(yè)務(wù)較為單純，環(huán)境經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的周期很難計(jì)量，并且具有很大的復(fù)雜性；其三是研究方法多樣。綠色會(huì)計(jì)不再僅僅涉及經(jīng)濟(jì)學(xué)與數(shù)學(xué)的計(jì)算，還涉及到社會(huì)學(xué)、環(huán)境學(xué)等學(xué)科。

二、綠色會(huì)計(jì)要素確認(rèn)和計(jì)量

1.綠色資產(chǎn)，是指所有權(quán)已經(jīng)界定或管理主體已經(jīng)明確或?qū)ζ鋱?zhí)行有效控制，能以貨幣計(jì)量，并帶來(lái)直接或間接未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的環(huán)境資源。目前僅有某些利用自然資源生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的企業(yè)確認(rèn)并計(jì)量綠色資產(chǎn)，但只是核算與環(huán)境資產(chǎn)相關(guān)的勘探成本、開發(fā)成本、開采成本，并未全面真實(shí)地反映綠色資產(chǎn)的價(jià)值。要想真實(shí)地反映綠色資產(chǎn)價(jià)值，可以根據(jù)行業(yè)特點(diǎn)，采用政府確認(rèn)、恢復(fù)成本、重置成本等方法對(duì)于企業(yè)擁有或控制的綠色資產(chǎn)計(jì)量。

2.綠色負(fù)債，指企業(yè)發(fā)生的符合負(fù)債的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，并與綠色成本相關(guān)的義務(wù)。在履行義務(wù)的支出金額和時(shí)間不確定的情況下，又被稱為綠色負(fù)債準(zhǔn)備。由此可見(jiàn)，綠色負(fù)債分為既定負(fù)債和或有負(fù)債。既定負(fù)債是指企業(yè)以往的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或其他事項(xiàng)中對(duì)自然資源造成的不良影響而應(yīng)承擔(dān)的，需要以資產(chǎn)或勞務(wù)償付的法律責(zé)任或義務(wù)。而或有負(fù)債是指是指企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)尚未構(gòu)成負(fù)債，它依賴于將來(lái)的事件或法律使它成為現(xiàn)實(shí)，這種義務(wù)是潛在的。根據(jù)客觀性原則，以實(shí)際發(fā)生的負(fù)債為依據(jù)進(jìn)行計(jì)量，如違反環(huán)保法規(guī)而付出的罰金、罰款或應(yīng)履行的其他法律責(zé)任等。

3.綠色所有者權(quán)益，指企業(yè)所擁有或控制的自然資源。綠色所有者權(quán)益的計(jì)量可采用基于行業(yè)特點(diǎn)進(jìn)行評(píng)估再由政府確認(rèn)的方法。

4.綠色收入，指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中利用環(huán)境開發(fā)取得的收益，如利用“三廢”獲得的國(guó)家減免稅收的收益，因保護(hù)環(huán)境而獲得的國(guó)家獎(jiǎng)勵(lì)、社會(huì)聲譽(yù)等。它的確認(rèn)可采用調(diào)查分析法、模糊數(shù)學(xué)法、直接市場(chǎng)法等。

5.綠色費(fèi)用，指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中涉及環(huán)境問(wèn)題所產(chǎn)生的各種支出，如環(huán)境治理費(fèi)、城市規(guī)劃建設(shè)費(fèi)、環(huán)境罰款支出、環(huán)境評(píng)估費(fèi)等。由于就目前的綠色會(huì)計(jì)理論水平，還不能有效的核算或有負(fù)債，所以綠色費(fèi)用可按實(shí)際發(fā)生情況進(jìn)行核算。

三、綠色會(huì)計(jì)在我國(guó)發(fā)展中存在的問(wèn)題

1.企業(yè)對(duì)環(huán)境問(wèn)題比較敏感。我國(guó)環(huán)境立法的不健全，而且在實(shí)際生產(chǎn)中地方局部發(fā)展與全局環(huán)境保護(hù)在利益上有沖突，造成了相關(guān)法律執(zhí)行不嚴(yán)格。制度的不清晰增加了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，因此，企業(yè)對(duì)環(huán)境問(wèn)題普遍比較敏感。

2.企業(yè)設(shè)立相關(guān)綠色會(huì)計(jì)科目少，并且對(duì)環(huán)境負(fù)債的估值偏低。企業(yè)對(duì)已發(fā)生的環(huán)境支出和環(huán)境收入，會(huì)計(jì)反映明顯不足。企業(yè)對(duì)構(gòu)成環(huán)境負(fù)債的或有事項(xiàng)存在僥幸，因此對(duì)環(huán)境負(fù)債的估值偏低，會(huì)大大增加企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

3.缺乏相關(guān)的專業(yè)人才。我國(guó)對(duì)綠色會(huì)計(jì)的研究主要是專業(yè)學(xué)者進(jìn)行的，由于沒(méi)有開設(shè)綠色會(huì)計(jì)的相關(guān)培訓(xùn)，導(dǎo)致企業(yè)中懂得綠色會(huì)計(jì)的人才并不多，這成為我國(guó)企業(yè)中實(shí)行綠色會(huì)計(jì)的障礙。

4.制度不完善，目前仍缺乏可操作性的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。盡管我國(guó)一些企業(yè)已經(jīng)意識(shí)到了環(huán)境會(huì)計(jì)的重要性，也有披露環(huán)境信息的動(dòng)機(jī)，但遺憾的是，環(huán)境會(huì)計(jì)研究還停留在學(xué)者們的書齋里，還未形成可操作性的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，還不能滿足實(shí)務(wù)工作的要求。

四、我國(guó)大力發(fā)展綠色會(huì)計(jì)的對(duì)策

1.建設(shè)良好的外部環(huán)境。首先將綠色會(huì)計(jì)的核算和監(jiān)督列入會(huì)計(jì)法，從法律上保障綠色會(huì)計(jì)的實(shí)施；其次將與環(huán)境相關(guān)的內(nèi)容作為會(huì)計(jì)要素列入會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并使其成為必須披露的內(nèi)容，同時(shí)在會(huì)計(jì)核算工作方面加以規(guī)范，防止有關(guān)部門和單位的短期行為；最后依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所規(guī)定的有關(guān)環(huán)境原則設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)制度，使綠色會(huì)計(jì)具有可操作性，便于會(huì)計(jì)人員掌握。綠色會(huì)計(jì)不僅是一個(gè)會(huì)計(jì)問(wèn)題，而是一個(gè)復(fù)雜的環(huán)境問(wèn)題、社會(huì)問(wèn)題，各有關(guān)部門應(yīng)高度重視。要通過(guò)開展社會(huì)宣傳，加強(qiáng)人民的環(huán)保意識(shí)教育，提高人們對(duì)綠色會(huì)計(jì)的認(rèn)識(shí)，使綠色會(huì)計(jì)逐步被公眾、企業(yè)和市場(chǎng)接受，最終使企業(yè)自覺(jué)進(jìn)行綠色會(huì)計(jì)的計(jì)量、記錄和報(bào)告。

2.完善綠色信息披露。信息披露是綠色會(huì)計(jì)核算發(fā)揮重要影響的主要途徑。要提高我國(guó)綠色會(huì)計(jì)的信息披露的質(zhì)量，還要盡快大力發(fā)展和完善綠色會(huì)計(jì)的信息披露及報(bào)表。綠色會(huì)計(jì)報(bào)表的內(nèi)容主要包括企業(yè)利用資源是否有效、環(huán)境污染的治理和環(huán)境成本的發(fā)生情況、環(huán)境損益形成情況和企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)對(duì)社會(huì)帶來(lái)的影響等。綠色會(huì)計(jì)報(bào)表包括綠色資產(chǎn)負(fù)債表、綠色成本報(bào)表、環(huán)境影響報(bào)告表、環(huán)境排放表及環(huán)境政策報(bào)告。由于目前企業(yè)對(duì)綠色會(huì)計(jì)信息披露還處于認(rèn)識(shí)和起步階段，可以借鑒財(cái)務(wù)報(bào)告的模式，即在現(xiàn)行會(huì)計(jì)報(bào)表內(nèi)增加與環(huán)境有關(guān)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果指標(biāo)進(jìn)行單獨(dú)披露。即單獨(dú)設(shè)置“綠色資產(chǎn)”、“綠色負(fù)債”、“綠色權(quán)益”項(xiàng)目，分別列示在資產(chǎn)負(fù)債表及現(xiàn)金流量表項(xiàng)目中，再單獨(dú)設(shè)置“綠色成本”和“綠色效益”項(xiàng)目，列示在利潤(rùn)表中。讓報(bào)表使用者在了解企業(yè)財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的同時(shí)，知曉該企業(yè)的環(huán)境狀況。同時(shí)，企業(yè)還應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)告的附注中披露相關(guān)的環(huán)境信息，如企業(yè)的綠色會(huì)計(jì)政策治理措施企業(yè)的資源環(huán)境管理系統(tǒng)企業(yè)對(duì)環(huán)境的損害情況及處理措施企業(yè)采用的環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)及其變化對(duì)數(shù)據(jù)的影響企業(yè)控制污染的措施及其效果企業(yè)對(duì)有害的環(huán)境影響結(jié)果進(jìn)行保險(xiǎn)，以及政府對(duì)此補(bǔ)助金的運(yùn)用情況，以及其他需要說(shuō)明的情況。

3.加大綠色會(huì)計(jì)的宣傳和教育力度。實(shí)施綠色會(huì)計(jì)不僅是一個(gè)會(huì)計(jì)問(wèn)題，同樣是一個(gè)復(fù)雜的環(huán)境問(wèn)題和社會(huì)問(wèn)題，對(duì)社會(huì)可持續(xù)發(fā)展具有重要意義。既不能以犧牲環(huán)境為代價(jià)追求經(jīng)濟(jì)效益，也不能為了保護(hù)環(huán)境而拋棄經(jīng)濟(jì)發(fā)展。要廣泛開展可持續(xù)理論、綠色會(huì)計(jì)知識(shí)的普及教育，增強(qiáng)全民的環(huán)保意識(shí)，尤其是國(guó)家行政部門和企業(yè)的環(huán)保意識(shí)，以促使政府加強(qiáng)環(huán)保執(zhí)法力度，促使企業(yè)認(rèn)識(shí)環(huán)保的迫切性和重要性，自覺(jué)建立并實(shí)行綠色會(huì)計(jì)核算體系。應(yīng)通過(guò)開展形式多樣的宣傳方式，提高社會(huì)的環(huán)保意識(shí)教育，使綠色會(huì)計(jì)逐步被公眾、企業(yè)和市場(chǎng)接受。

4.建立健全綠色監(jiān)督體系。企業(yè)不會(huì)自覺(jué)地披露綠色會(huì)計(jì)信息，只有當(dāng)政府建立起一整套綠色監(jiān)督體系，才能保證企業(yè)向政府和公眾披露詳盡的綠色會(huì)計(jì)信息。首先，建立一套完整有效的綠色會(huì)計(jì)法制體系，以法律法規(guī)的形式強(qiáng)制企業(yè)實(shí)施綠色會(huì)計(jì)，披露準(zhǔn)確、真實(shí)的綠色會(huì)計(jì)信息。其次，制定完整的綠色會(huì)計(jì)制度和綠色會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，使企業(yè)綠色會(huì)計(jì)信息披露規(guī)范化，標(biāo)準(zhǔn)化。再有，建立健全綠色會(huì)計(jì)審計(jì)制度，加強(qiáng)企業(yè)綠色會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量的社會(huì)和政府的監(jiān)督。最后，確保綠色會(huì)計(jì)法律、法規(guī)的執(zhí)行力度。綠色會(huì)計(jì)實(shí)施在實(shí)務(wù)操作上仍存在諸多盲點(diǎn)而其實(shí)施又迫在眉睫之時(shí)，加強(qiáng)我國(guó)現(xiàn)有法律的執(zhí)行力度，利用好現(xiàn)有法律法規(guī)，開展綠色會(huì)計(jì)的實(shí)施工作是促進(jìn)我國(guó)綠色會(huì)計(jì)實(shí)施的有效方式。