趙新

會(huì)計(jì)要素是按經(jīng)濟(jì)特征對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象進(jìn)行的基本分類，它對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象進(jìn)行第一層次的分劃，使是會(huì)計(jì)對(duì)象更具體化，更能有效反映出會(huì)計(jì)主體財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。會(huì)計(jì)要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)等，它是以財(cái)務(wù)報(bào)表為核心的。但目前我國(guó)的會(huì)計(jì)要素設(shè)置嚴(yán)密性、合理性的缺失造成了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的下降，使財(cái)務(wù)信息的使用者不能做出有效的正確經(jīng)濟(jì)決策。我國(guó)會(huì)計(jì)要素要在研究和實(shí)踐的基礎(chǔ)上，完善體系框架的建設(shè)，以便提高企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

一、會(huì)計(jì)要素設(shè)置現(xiàn)狀

我國(guó)規(guī)定會(huì)計(jì)要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)。企業(yè)要按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)特征對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行確定。會(huì)計(jì)要素分為靜態(tài)的財(cái)務(wù)狀況要素和動(dòng)態(tài)的經(jīng)營(yíng)成果要素兩大基本類型。利潤(rùn)是我國(guó)會(huì)計(jì)要素的一個(gè)重要指標(biāo)，收入、費(fèi)用和利潤(rùn)都是利潤(rùn)表要素，它能夠反映出企業(yè)一定時(shí)期的經(jīng)營(yíng)成果。收入是形成于企業(yè)日常活動(dòng)中的，能夠?qū)е滤姓邫?quán)益增加的且與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。費(fèi)用是使所有者權(quán)益減少且與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。

二、我國(guó)會(huì)計(jì)要素設(shè)置存在的缺陷

（一）利得和損失不是獨(dú)立要素且概念模糊不清

我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中的利得和損失是會(huì)計(jì)要素的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，但卻不是獨(dú)立的會(huì)計(jì)要素。使會(huì)計(jì)要素存在界定上的缺陷。會(huì)計(jì)要素體現(xiàn)的是財(cái)務(wù)報(bào)表中的各類項(xiàng)目，包括收入、費(fèi)用和利潤(rùn)，對(duì)利得和損失缺乏明確的劃分標(biāo)準(zhǔn)，造成了會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)中的混亂，為會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)研究和實(shí)務(wù)造成了不利影響。利得和損失包括已實(shí)現(xiàn)的收益和未實(shí)現(xiàn)的收益，它包含了所有者權(quán)益變動(dòng)的所有項(xiàng)目，即利潤(rùn)表的項(xiàng)目以及資產(chǎn)負(fù)債表的項(xiàng)目，這樣模糊不清的概念為會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作帶來(lái)了很大的困難。

（二）會(huì)計(jì)要素存在交叉且動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)等式存在矛盾

我國(guó)會(huì)計(jì)要素中的利潤(rùn)要素與收入費(fèi)用要素并列為一個(gè)層次使得其存在一定的矛盾，人們對(duì)此觀點(diǎn)不一。“收入-費(fèi)用=利潤(rùn)”是由動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)要素組成的動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)等式，它反應(yīng)了企業(yè)在一定時(shí)期的經(jīng)營(yíng)成果，但是在實(shí)際應(yīng)用中這個(gè)等式并不完全成立，利潤(rùn)其實(shí)體現(xiàn)的是收入與費(fèi)用、部分利得與損失相抵后的凈額，與其他動(dòng)態(tài)要素沒(méi)有互排性。與既互相聯(lián)系又相互獨(dú)立的會(huì)計(jì)要素特點(diǎn)不相符。而且我國(guó)企業(yè)利潤(rùn)表中的利潤(rùn)也不是完全意義上的會(huì)計(jì)收益。

（三）會(huì)計(jì)要素的設(shè)置與會(huì)計(jì)科目不同

我國(guó)會(huì)計(jì)科目按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容可以分為五個(gè)科目即資產(chǎn)類、負(fù)債類、所有者權(quán)益類、成本類和損益類。其中資產(chǎn)類、負(fù)債類、所有者權(quán)益類科目在內(nèi)容和類別上與會(huì)計(jì)要素中的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益沒(méi)有顯著的差別，但在另外三個(gè)會(huì)計(jì)要素上與會(huì)計(jì)科目的設(shè)置無(wú)論是內(nèi)容還是在劃分上都存在著很大的差異。會(huì)計(jì)科目中的損益類科目其實(shí)是對(duì)會(huì)計(jì)要素中收入和費(fèi)用兩個(gè)要素的合并，至于利潤(rùn)要素在會(huì)計(jì)科目中則沒(méi)有體現(xiàn)，會(huì)計(jì)要素與會(huì)計(jì)科目的不一致性導(dǎo)致了實(shí)際操作和運(yùn)用中對(duì)兩者間的關(guān)系不能明確，為學(xué)習(xí)和運(yùn)用會(huì)計(jì)知識(shí)造成了不利的影響。

三、會(huì)計(jì)假設(shè)

（一）會(huì)計(jì)主體的假設(shè)

會(huì)計(jì)主體假設(shè)規(guī)定了有關(guān)確認(rèn)、記錄、計(jì)量和報(bào)告所涉及的部分的界限，對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的空間范圍進(jìn)行了限定。一些存在主體間的相互控制導(dǎo)致了假設(shè)的復(fù)雜性，同時(shí)對(duì)主體與各部分之間的關(guān)系進(jìn)行了限定。主體與所有者之間的關(guān)系是相互獨(dú)立的，但也在所有者權(quán)益要素中相互結(jié)合。

（二）持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)和會(huì)計(jì)分期假設(shè)

持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)是會(huì)計(jì)分期假設(shè)的必然結(jié)果，二者共同為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)設(shè)定時(shí)間界限。這兩個(gè)假設(shè)對(duì)資產(chǎn)計(jì)價(jià)和收益確定等問(wèn)題實(shí)現(xiàn)了有效的解決方案，在非清算基礎(chǔ)上使會(huì)計(jì)理論得以發(fā)展。

（三）貨幣計(jì)量假設(shè)

貨幣計(jì)量假設(shè)包含貨幣購(gòu)買力穩(wěn)定的假設(shè)，它能夠有效把管理能力、產(chǎn)品質(zhì)量等不能夠用貨幣計(jì)量的因素排除在會(huì)計(jì)要素之外。

（四）權(quán)責(zé)發(fā)生制假設(shè)

權(quán)責(zé)發(fā)生制原則是會(huì)計(jì)理論中與收入費(fèi)用確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)和收付實(shí)現(xiàn)制相對(duì)應(yīng)的原則，通過(guò)這個(gè)假設(shè)使得會(huì)計(jì)要素設(shè)置時(shí)要對(duì)現(xiàn)金流量表因素進(jìn)行全面的考慮和衡量，現(xiàn)金流量表會(huì)導(dǎo)致權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制之間的假設(shè)沖突突顯出來(lái)。

總之會(huì)計(jì)假設(shè)是會(huì)計(jì)要素設(shè)置的前提條件，會(huì)計(jì)假設(shè)是會(huì)計(jì)要素推理體系中必須存在的客觀基礎(chǔ)。

四、會(huì)計(jì)要素設(shè)置中限制性因素的重要性

會(huì)計(jì)學(xué)是一門社會(huì)科學(xué)，它的主要研究方向是會(huì)計(jì)信息和會(huì)計(jì)結(jié)論以及其對(duì)企業(yè)和社會(huì)經(jīng)濟(jì)的影響。不單純的只是一個(gè)無(wú)實(shí)際價(jià)值和意義的理論概念和技術(shù)手段。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的重要性決定了在對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行設(shè)置時(shí)要對(duì)其對(duì)整個(gè)社會(huì)的影響力及表述信息的使用者進(jìn)行全面的分析和研究。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的會(huì)計(jì)理論需要對(duì)各種利益進(jìn)行有效權(quán)衡，以發(fā)揮會(huì)計(jì)對(duì)象在會(huì)計(jì)要素設(shè)計(jì)中的作用。在研究社會(huì)經(jīng)濟(jì)進(jìn)要以承認(rèn)事物的客觀存在性為基礎(chǔ)，這樣就使會(huì)計(jì)要素設(shè)置中要有一定的局限性，所以僅改變傳統(tǒng)會(huì)計(jì)要素設(shè)置的思路是不切實(shí)際的。

五、結(jié)語(yǔ)

在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的引導(dǎo)下，結(jié)合信息使用者的要求，對(duì)會(huì)計(jì)基本假設(shè)特別是權(quán)責(zé)發(fā)生制當(dāng)作限制性因素進(jìn)行全面考慮，進(jìn)行有效的會(huì)計(jì)要素設(shè)置，同時(shí)以一定數(shù)量的互相聯(lián)系性質(zhì)迥異的會(huì)計(jì)對(duì)象確認(rèn)和計(jì)量大類的舉措。會(huì)計(jì)要素設(shè)置的決定性因素包括會(huì)計(jì)基本假設(shè)、會(huì)計(jì)目標(biāo)和會(huì)計(jì)對(duì)象，它是會(huì)計(jì)對(duì)象具體化的體現(xiàn)，也符合會(huì)計(jì)目標(biāo)的基本要求，會(huì)計(jì)基本假設(shè)制約著會(huì)計(jì)要素的設(shè)置。

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