摘要：目前關(guān)于企業(yè)成本會計方面的理論基礎(chǔ)較為薄弱，因此對企業(yè)成本會計準則的構(gòu)建進行研究希望為相關(guān)工作的順利開展提供幫助。本文通過對企業(yè)會計準則的概念界定以及必要性進行論述，提出我國企業(yè)會計準則的構(gòu)建框架。

關(guān)鍵詞：成本核算 會計 準則

目前，我國在企業(yè)成本會計的領(lǐng)域內(nèi)未設(shè)立專門的制度和準則，只是在會計準則以及其他相關(guān)制度中體現(xiàn)了成本核算的信息。2010年召開的會計管理工作計劃，財政部下發(fā)了《關(guān)于調(diào)研報送企業(yè)產(chǎn)品成本核算與成本管理有關(guān)情況的通知》，從而制定出全國范圍內(nèi)適行的《產(chǎn)品成本核算制度》。這項舉動意味著我國將出臺獨立的成本會計準則，以此規(guī)范企業(yè)的成本核算體系。

一、企業(yè)成本會計準則的概念界定

因為我國目前并未制定企業(yè)的成本會計準則，因此在開始研究這個議題前應(yīng)當(dāng)對成本會計準則這個概念進行清晰和準確的界定。在會計準則、會計標(biāo)準、會計制度等概念的基礎(chǔ)上，可將企業(yè)成本會計準則界定為：以企業(yè)內(nèi)部的成本核算工作為對象，以準則作為基礎(chǔ)，規(guī)范并標(biāo)準化企業(yè)成本要素以及其他相關(guān)事項的計量、分派和確認等工作，其目的在于為企業(yè)提供準確的成本核算信息、指導(dǎo)企業(yè)的會計實務(wù)工作開展。

二、構(gòu)建企業(yè)成本會計準則的必要性

1、規(guī)范企業(yè)的成本核算和成本管理制度的需要

一直以來，沒有直接準則制度的企業(yè)成本核算僅僅靠會計準則、行業(yè)會計制度和稅法等相關(guān)制度中的有關(guān)信息進行成本核算工作。因為沒有系統(tǒng)而獨立的成本會計準則，不同的企業(yè)會計人員在成本核算工作上使用著各異的處理方式，并且缺乏系統(tǒng)的成本管理環(huán)節(jié)。隨著市場經(jīng)濟的深入發(fā)展以及全球化程度的日益加深，企業(yè)面臨著成本核算和成本管理環(huán)節(jié)提出的高要求挑戰(zhàn)。我國在2006年頒布的《企業(yè)會計準則》已基本做到了與國際相關(guān)規(guī)定的統(tǒng)一，特別是在產(chǎn)品的成本構(gòu)成方面，但關(guān)于成本核算的規(guī)定仍然過于模糊和分散。因此，構(gòu)建企業(yè)成本會計準則有利于企業(yè)成本核算和成本管理工作的更加科學(xué)、嚴謹開展。

2、國家進行成本管理和監(jiān)控的需要

因為我國的行業(yè)類型比較繁多，跨度較廣，難免存在部分需要國家進行成本管理和監(jiān)控的特殊行業(yè)以及領(lǐng)域。例如，國有企業(yè)、政府采購、公共事業(yè)、BOT項目和軍事采購這些行業(yè)均采用成本加成的方法進行定價，因此國家必須對這些領(lǐng)域的成本進行合理的監(jiān)控。另外，對于具有壟斷性質(zhì)的企業(yè)而言，企業(yè)成本會計準則顯得更為重要。

三、我國企業(yè)會計準則的構(gòu)建框架

因此，在目前我國已有成本會計準則和相關(guān)制度的基礎(chǔ)上，筆者認為現(xiàn)階段在構(gòu)建我國企業(yè)成本會計準則框架時，可以將以下內(nèi)容納入其中：

1、成本核算的目標(biāo)與一般原則

這一項內(nèi)容應(yīng)當(dāng)包含成本會計目標(biāo)、成本核算的目標(biāo)、在成本會計準則中常用的基本概念以及使用成本會計準則的條件和范圍規(guī)定等。

2、成本會計制度

一項制度的制定應(yīng)當(dāng)考慮到最大程度的適用性和實用性，因此在構(gòu)建企業(yè)成本會計準則的過程中應(yīng)當(dāng)充分考慮到企業(yè)在管理水平和生產(chǎn)特點上的差異性。制定出可供不同企業(yè)進行選擇的成本會計制度，并且為企業(yè)的不同成本會計制度操作提供有針對性的指導(dǎo)。例如，標(biāo)準成本的制定、定額成本在各項差異上的分配、定額成本的制定、責(zé)任成本的界定等

3、成本計算的主要方法和輔助方法

企業(yè)在進行成本管理的過程中需要根據(jù)現(xiàn)實的生產(chǎn)組織類型、產(chǎn)品種類以及生產(chǎn)特點等因素，對產(chǎn)品成本的計算方法進行選擇。因此在構(gòu)建企業(yè)成本會計準則時，需要對成本的技術(shù)方法進行多樣化，采取主要方法和輔助方法相組合的方式。主要方法包括分步法、作業(yè)成本法分批法和品種法等；輔助方法主要有標(biāo)準成本、分類法和法定額成本法等。

4、成本管理

這項內(nèi)容主要包括企業(yè)在可行的范圍下進行成本的預(yù)測、控制、分析、考核和決策等工作，并將成本管理工作與成本會計制度相銜接。

5、成本報表的編制、呈遞和披露

主要產(chǎn)品單位成本報表和全部產(chǎn)品的生產(chǎn)成本報表是兩大主要的成本報表，企業(yè)應(yīng)當(dāng)仔細對其進行編制。詳細周全的成本報表有利于企業(yè)進行各項內(nèi)部管理工作，企業(yè)要積極響應(yīng)相關(guān)部門要求呈報其產(chǎn)品成本報表的規(guī)定，同時也要主動向相關(guān)的監(jiān)管部門披露相關(guān)的成本核算信息。這種信息披露公開化的做法有利于信息的需求者作出更為科學(xué)準確的決策，更有利于杜絕腐敗現(xiàn)象的產(chǎn)生。

6、成本資料的保存

對于企業(yè)經(jīng)營和生產(chǎn)環(huán)節(jié)中產(chǎn)生的各項費用，應(yīng)當(dāng)設(shè)立相關(guān)的費用賬冊和明晰賬戶。經(jīng)過原始憑證的齊全手續(xù)和無誤審查為前提，對費用項目、成本項目、車間部門等成本核算隊形進行準確、及時和完整的核算工作。建立健全不同產(chǎn)品環(huán)節(jié)的各項財物的收發(fā)、報廢、轉(zhuǎn)移和領(lǐng)退等盤點制度，完善明晰與成本核算相關(guān)的原始記錄。使得能夠?qū)Τ杀举Y料進行審計審查。

總而言之，構(gòu)建企業(yè)成本會計準則是一項較為復(fù)雜的系統(tǒng)工程，需要構(gòu)建作為企業(yè)成本會計準則構(gòu)建基礎(chǔ)的理論體系。在制定企業(yè)成本會計準則的過程當(dāng)中，應(yīng)當(dāng)在我國現(xiàn)有的企業(yè)會計準則制定模式的基礎(chǔ)上，以政府的主導(dǎo)力量為主，充分進行實踐調(diào)研，并在采取各方專家意見的基礎(chǔ)上，形成尊重我國國情的科學(xué)、合理的成本會計準則。

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作者簡介：張楠，天津人，1981年2月11日出生，性別：女，單位：天津現(xiàn)代職業(yè)技術(shù)學(xué)院，研究方向：注冊會計師，會計專業(yè)。學(xué)歷：本科，職稱：講師。