孫磊

【摘要】 2009年新的《中華人民共和國增值稅暫行條例》實施后，自來水公司涉及的增值稅政策變化較大。自來水公司如何充分運用固定資產(chǎn)抵扣增值稅政策？選擇6%的簡易征收或正常按13%的稅率計稅，哪一種方式稅負較低，企業(yè)利潤最大？這些問題值得認真分析和籌劃。文章以國家頒布的有關增值稅、營業(yè)稅政策法規(guī)為依據(jù)，以案例分析的形式對自來水公司選擇簡易征收或正常納稅的計稅方式進行對比分析。

【關鍵詞】 自來水； 固定資產(chǎn)抵扣； 簡易征收； 正常納稅

一、自來水行業(yè)特點及增值稅計稅方式的規(guī)定

（一）行業(yè)特點

1.自來水市場化改革步伐加快，地域化擴張加劇，新建水廠日益增多。

2.自來水公司建設期間固定資產(chǎn)投資規(guī)模大，運營期間固定資產(chǎn)投資呈波段式增長，2009年增值稅生產(chǎn)型轉(zhuǎn)消費型后，存在較大的納稅籌劃空間。

3.自來水公司運營期間，主要原材料不能抵扣增值稅，稅負相對較重。原水是生產(chǎn)自來水的主要原材料，根據(jù)國家營業(yè)稅的有關規(guī)定，自來水公司購進原水取得的是水利部門開具的營業(yè)稅發(fā)票，不能抵扣增值稅進項稅。

（二）增值稅計稅方式的規(guī)定

1.《中華人民共和國增值稅暫行條例》規(guī)定，生產(chǎn)銷售自來水的法定稅率是13%。選用13%的稅率，可以同時抵扣取得的進項稅額。

2.《關于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》（財稅[2009]9號）第三條規(guī)定，一般納稅人銷售自產(chǎn)自來水可選擇按照簡易辦法，依照6%征收率計算繳納增值稅，一般納稅人選擇簡易辦法計算繳納增值稅后，36個月內(nèi)不得變更。選用6%的稅率，不得抵扣進項稅額。

二、自來水公司可抵扣進項稅分析

（一）固定資產(chǎn)抵扣進項稅的有關文件規(guī)定

（二）輸水管道抵扣進項稅的方案籌劃

新成立自來水公司一般要建設水廠、輸水管道，建設期投資額巨大。根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》及其實施細則的規(guī)定，購進的水泵、水表、自動化控制儀表、變壓器等設備取得增值稅專用發(fā)票，都可以抵扣進項稅；輸水管道在實際操作中存在營業(yè)稅和增值稅重復交叉的情況，但通過籌劃，也可以達到抵扣進項稅的條件。

1.明確輸水管道在《固定資產(chǎn)分類與代碼》中的歸屬

2.管材及配件由建設方（以下簡稱甲方）自行采購，僅與施工方結(jié)算工程費

輸水管道建設是一項建筑安裝工程，需要進行開挖、埋設、覆土等施工操作，屬于營業(yè)稅的征稅范圍。如果由施工方包工包料，建設方無法取得增值稅專用發(fā)票，不能抵扣進項稅。通過采用甲方自購材料的形式，可以取得材料部分的增值稅專用發(fā)票，達到增值稅抵扣條件。在具體實施過程中應把握以下幾個要點：

一是簽訂建筑安裝工程合同，僅約定施工費金額，材料費由甲方自行采購。

二是甲方自行采購管材及管件，取得增值稅專用發(fā)票，以不含增值稅金額計入在建工程科目核算。

三是施工方開具的建筑業(yè)發(fā)票僅包含施工費，甲方自行采購的材料不能包含在開票金額里，但要計入計稅營業(yè)額。

四是注意設備費、材料費在營業(yè)稅有關文件中的規(guī)定，正確繳納營業(yè)稅。

根據(jù)營業(yè)稅實施細則第十六條規(guī)定，納稅人提供建筑業(yè)勞務（不含裝飾勞務）的，其營業(yè)額應當包括工程所用原材料、設備及其他物資和動力價款在內(nèi)，但不包括建設方提供的設備的價款。

甲方自購的管材是否屬于設備，各省市根據(jù)國家頒布的營業(yè)稅有關文件規(guī)定做了明確的劃分。例如，山東省地稅局2010年發(fā)布了《山東省地方稅務局關于建筑安裝工程營業(yè)稅計稅營業(yè)額中設備與材料劃分問題》的1號公告，根據(jù)此文件規(guī)定，現(xiàn)在自來水公司普遍使用的PE管、復合玻璃鋼管等非金屬管材及相應的管件應劃分為材料，要計入計稅營業(yè)額繳納營業(yè)稅。甲方自購管材管件的營業(yè)稅由施工方還是建設方申報交納，需要請示勞務發(fā)生地主管稅務局。

四、分析結(jié)論

新成立的自來水公司應在辦理稅務登記，核定稅種、稅率前，根據(jù)投資規(guī)模及投產(chǎn)后的預計收入，按簡易征收或正常納稅兩種計稅方式詳細測算未來幾年的稅負情況，選擇最佳節(jié)稅方式。如果在建設期獲得的可抵扣進項稅大于投產(chǎn)后前幾年產(chǎn)生的銷項稅，則應選擇按正常13%的稅率計稅，待固定資產(chǎn)可抵扣進項稅留抵用完時，向稅務局申請辦理簡易征收，根據(jù)規(guī)定一旦選定簡易征收，36個月內(nèi)不得變更。

已經(jīng)選擇簡易征收計稅并且滿36個月后，自來水公司如果要擴張或進入新增固定資產(chǎn)投資密集建設期，經(jīng)測算，如果按13%的稅率計稅更劃算，仍可恢復按正常13%的稅率計稅。