牛書麗

摘要：內(nèi)部會計(jì)控制是解決當(dāng)前會計(jì)秩序混亂、會計(jì)信息失真和維護(hù)所有者權(quán)益的重要措施，也是社會進(jìn)步、經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然趨勢。本文在論述內(nèi)部會計(jì)控制基本理論的基礎(chǔ)上，結(jié)合作者所在單位鶴煤五礦在內(nèi)部會計(jì)控制方面的經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)，分析了企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制中存在的問題和企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制失效的成因，并提出了加強(qiáng)和改進(jìn)企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制應(yīng)當(dāng)采取的措施。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部會計(jì)控制；內(nèi)部審計(jì)；內(nèi)部會計(jì)控制制度

煤炭企業(yè)作為以生產(chǎn)為主體的勞動密集型產(chǎn)業(yè)，在大多數(shù)人的觀念中，企業(yè)會計(jì)控制遠(yuǎn)沒有安生生產(chǎn)那么重要，但實(shí)踐證明，忽略內(nèi)部會計(jì)控制，會給煤炭企業(yè)經(jīng)營帶來極大的風(fēng)險(xiǎn)。特別是在當(dāng)前宏觀經(jīng)濟(jì)復(fù)雜多變，煤炭企業(yè)產(chǎn)能過剩，市場競爭日趨激烈的不利形勢下，建立健全完善的煤炭企業(yè)內(nèi)部控制制度，能夠有效降低經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，為煤炭企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展提供一個(gè)強(qiáng)有力的保障，也是煤炭企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益的必由之路。

1.內(nèi)部會計(jì)控制存在的問題

1.1制定了完備的內(nèi)部會計(jì)控制制度但不執(zhí)行

在我國，一些大型企業(yè)雖然制定了完備的內(nèi)部會計(jì)控制制度，但不執(zhí)行。制定了制度但不執(zhí)行比沒有制度更可怕，因?yàn)闆]有制度會引起投資方、監(jiān)管方等的關(guān)注，相關(guān)各方將督促企業(yè)建立、健全內(nèi)部會計(jì)控制制度，并監(jiān)督其按制度執(zhí)行。而有制度不執(zhí)行，更容易釀成大禍，因?yàn)槠髽I(yè)負(fù)責(zé)人或經(jīng)營管理者一手遮天，內(nèi)控制度只是廢紙一張，只是用來應(yīng)付投資者和監(jiān)管者。

1.2精心設(shè)計(jì)虛假的內(nèi)部會計(jì)控制制度

為了企業(yè)上市，精心設(shè)計(jì)虛假的內(nèi)部會計(jì)控制制度。表面上企業(yè)制定了不相容職務(wù)分離控制、授權(quán)審批控制、會計(jì)系統(tǒng)控制、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制、預(yù)算控制、運(yùn)營分析控制和績效考評控制等制度，并且各制度控制環(huán)節(jié)互相制約，但背地里卻在暗箱操作，不惜精心設(shè)計(jì)假控制來欺騙投資者。

1.3內(nèi)部會計(jì)控制制度缺乏科學(xué)性和合理性

雖然有些企業(yè)建立了相關(guān)的內(nèi)部會計(jì)控制制度，但從總體上看，缺乏科學(xué)性和合理性。

第一，內(nèi)部會計(jì)控制制度內(nèi)容模糊，不便于操作。當(dāng)前制度制訂方式是頂層設(shè)計(jì)、從上往下制訂，制度內(nèi)容及概念模糊，沒有設(shè)計(jì)完整的業(yè)務(wù)流程，沒有對各項(xiàng)制度進(jìn)行推演，導(dǎo)致制度之間發(fā)生沖撞，事實(shí)上一般難于操作。

第二，偏重事后控制。目前企業(yè)的內(nèi)部會計(jì)控制基本屬于以補(bǔ)救為主的事后控制，沒有根據(jù)設(shè)定的控制目標(biāo)，結(jié)合實(shí)際情況，預(yù)先進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估，往往是等到違紀(jì)行為發(fā)生后才設(shè)法堵塞，或予以懲處，最后導(dǎo)致內(nèi)控成本較高，收效小，內(nèi)部控制失去效力。

2.內(nèi)部會計(jì)控制的作用

內(nèi)部會計(jì)控制制度作為企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動自我調(diào)節(jié)和自我約束的內(nèi)部杠桿，其健全與否，關(guān)系到了一個(gè)企業(yè)的經(jīng)營成敗。具體來講，企業(yè)的內(nèi)部會計(jì)控制作用包括以下三方面：

2.1內(nèi)部會計(jì)控制能夠提高會計(jì)資料的正確性和可靠性

內(nèi)部會計(jì)控制系統(tǒng)通過制定和執(zhí)行業(yè)務(wù)處理程序，科學(xué)地進(jìn)行職責(zé)分工，使會計(jì)資料在相互牽制的條件下產(chǎn)生，從而有效地防止錯(cuò)誤和弊端的發(fā)生，保證會計(jì)資料的正確性和可靠性。

2.2內(nèi)部會計(jì)控制能夠讓國家對企業(yè)的宏觀控制充分發(fā)揮作用

我國制定的關(guān)于財(cái)稅方面的法規(guī)及紀(jì)律，都需要通過企業(yè)的內(nèi)部會計(jì)控制實(shí)現(xiàn)對企業(yè)的宏觀控制。企業(yè)通過內(nèi)部會計(jì)控制制度進(jìn)行自我約束的同時(shí)，嚴(yán)格執(zhí)行和遵守國家制定的相關(guān)法律法規(guī)。

3.內(nèi)部會計(jì)控制方法

針對煤炭企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題，結(jié)合作者所在單位鶴煤五礦多年來內(nèi)部會計(jì)控制工作方面取得的成效，提出以下完善企業(yè)內(nèi)部控制的建議：

3.1人員素質(zhì)控制

內(nèi)部會計(jì)控制的一切措施、方法和程序，都要由人來完成，為保證內(nèi)部會計(jì)控制有效實(shí)施，就需會計(jì)人員具備相應(yīng)的工作勝任能力，需會計(jì)人員樹立正確的職業(yè)道德觀，需定期進(jìn)行會計(jì)培訓(xùn)，定期輪換崗位，以不斷提高會計(jì)人員業(yè)務(wù)水平。

3.2組織機(jī)構(gòu)控制

將會計(jì)控制功能結(jié)合到組織機(jī)構(gòu)中，使具有防護(hù)功能。具體包括以下三方面內(nèi)容：

第一，建交獨(dú)立的會計(jì)機(jī)構(gòu)，以提高會計(jì)控制的有效作用

會計(jì)組織要相對獨(dú)立。會計(jì)組織機(jī)構(gòu)設(shè)置根據(jù)單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)規(guī)模和會計(jì)業(yè)務(wù)需要，可以單獨(dú)設(shè)置會計(jì)機(jī)構(gòu)，也可以在有關(guān)機(jī)構(gòu)中設(shè)置會計(jì)人員并指定會計(jì)主管人員，或者實(shí)行代理記賬。但不論是否單獨(dú)設(shè)置會計(jì)機(jī)構(gòu)，承擔(dān)會計(jì)業(yè)務(wù)的會計(jì)人員群體應(yīng)相對獨(dú)立。會計(jì)機(jī)構(gòu)是否獨(dú)立性，是影響內(nèi)部會計(jì)控制系統(tǒng)職能發(fā)揮的重要因素。

第二，劃分明確的職權(quán)

會計(jì)職權(quán)分工必須明確，以便于責(zé)任明確。會計(jì)的職責(zé)主要包括辦理現(xiàn)金收支款項(xiàng)、記錄財(cái)務(wù)收支、進(jìn)行納稅申報(bào)及籌劃，編制財(cái)務(wù)報(bào)告對外提供會計(jì)信息、制定財(cái)務(wù)制度、進(jìn)行財(cái)務(wù)分析等。

第三，使不相容職務(wù)分離，以利于相互監(jiān)督

職務(wù)分工主要解決不相容職務(wù)分離。不相容職務(wù)分包括授權(quán)批準(zhǔn)職務(wù)、業(yè)務(wù)經(jīng)辦職務(wù)、財(cái)產(chǎn)保管職務(wù)、會計(jì)記錄職務(wù)和審核監(jiān)督職務(wù)，這五種職務(wù)之間應(yīng)實(shí)行如下分離：（1）授權(quán)批準(zhǔn)職務(wù)與執(zhí)行業(yè)務(wù)職務(wù)相分離。（2）業(yè)務(wù)經(jīng)辦職務(wù)與審核監(jiān)督職務(wù)分離。（3）業(yè)務(wù)經(jīng)辦職務(wù)與會計(jì)記錄職務(wù)分離。（4）財(cái)產(chǎn)保管職務(wù)與會計(jì)記錄職務(wù)分離。（5）業(yè)務(wù)經(jīng)辦職務(wù)與財(cái)產(chǎn)保管職務(wù)相分離。

4.實(shí)現(xiàn)內(nèi)部會計(jì)控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)

內(nèi)部會計(jì)控制的目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。為此，企業(yè)應(yīng)根據(jù)內(nèi)部會計(jì)控制的內(nèi)容，建立一套實(shí)施控制的辦法。

第一，應(yīng)建立多層次的會計(jì)控制體系。主要包括經(jīng)營者的控制、財(cái)務(wù)總監(jiān)控制和會計(jì)部門、會計(jì)人員控制。

第二，應(yīng)加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制管理。主要包括內(nèi)部管理機(jī)制控制、授權(quán)審批控制、預(yù)算控制、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制、經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)控制、大額合同控制、采購銷售控制、資金管理控制和電算化信息系統(tǒng)控制。

第三，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用。由內(nèi)部審計(jì)部門揭示經(jīng)營管理薄弱環(huán)節(jié)，促進(jìn)部門、單位健全自我約束機(jī)制，促進(jìn)經(jīng)營管理狀況的改善、經(jīng)濟(jì)效益的提高。

第四，強(qiáng)化外部監(jiān)督與約束機(jī)制。一是在管理者內(nèi)部會計(jì)控制觀念不強(qiáng)的情況下，應(yīng)按照法律法規(guī)來規(guī)范企業(yè)，建立健全內(nèi)部會計(jì)控制制度并使之有效實(shí)施。二是通過中介組織獨(dú)立、公正的審計(jì)，對企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行評估，以發(fā)現(xiàn)有失公允以及其他不合適的會計(jì)行為，對企業(yè)實(shí)施會計(jì)控制。（作者單位：鶴壁煤業(yè)（集團(tuán)）有限責(zé)任公司第五煤礦）

參考文獻(xiàn)

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