張德慶

摘要：苗圃的成本核算有其自身的特點(diǎn)，本文從苗圃成本核算對象的確定、直接費(fèi)用和管護(hù)費(fèi)用的劃分、資本性支出和收益性支出的確定、苗木費(fèi)用的歸集和分配、苗木出庫和成本結(jié)轉(zhuǎn)、苗木清查盤點(diǎn)等幾個(gè)方面對苗圃的成本核算進(jìn)行了探討。

關(guān)鍵詞：苗圃 特點(diǎn) 成本核算

隨著我國城鎮(zhèn)化的不斷深入，美麗中國的建設(shè)，苗木生產(chǎn)企業(yè)面臨良好的發(fā)展機(jī)遇，如何更好的進(jìn)行苗圃的成本核算，是擺在我們面前的課題之一。

一、苗圃成本核算的特點(diǎn)

苗圃苗木根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，屬于消耗性生物資產(chǎn)，消耗性生物資產(chǎn)是指為出售而持有的，或在將來收獲為農(nóng)產(chǎn)品的資產(chǎn)，苗圃成本核算有其自身的特點(diǎn)：

1.苗木品種規(guī)格繁多

苗圃的苗木往往品種規(guī)格繁多，表現(xiàn)在：品種多，苗木品種可以成百上千種；規(guī)格多，同一品種的苗木規(guī)格繁多，同一時(shí)間購置的，樹莖大小可能不一致；樹莖大小一致的，購入時(shí)間，也即苗齡可能不一致。品種規(guī)格繁多，使得確定苗木成本核算對象比較復(fù)雜。

2.苗木在生長過程中變化很大，出庫情況復(fù)雜

苗木的生長受各種因素影響，同一時(shí)間購置的苗木，經(jīng)過一定時(shí)期生長，生長進(jìn)度往往不一樣，有的生長快樹莖大，有的生長慢樹莖??；原來樹莖大的有可能被樹莖小的超過。造成同期購置的苗木有的先銷售，有的后銷售，而后期購置的因生長快有可能先銷售，因此苗木出庫情況復(fù)雜，造成確定出庫苗木的成本比較繁瑣，因此也造成了苗木的成本核算比較麻煩。

3.受自然界影響較大，易產(chǎn)生苗木損失

風(fēng)雨冰雹冰凍等都可能對苗木生長產(chǎn)生影響，使苗木受到傷害，影響苗木品質(zhì)，或是直接使苗木死亡，遭受損失。

以上這些特點(diǎn)決定了苗木成本核算工作量大，成本核算復(fù)雜，難以做到完全意義上的正確核算成本，要核算苗圃成本，需要統(tǒng)籌考慮成本核算的準(zhǔn)確性和工作效率，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷，根據(jù)苗圃的實(shí)際情況確定成本核算方法。

二、 苗圃成本核算的方法

1.成本核算對象的確定

苗圃苗木一般按照品種銷售，所以苗圃成本核算對象首先按照苗木品種作為成本核算對象；其次，同一時(shí)間購入的同一品種，規(guī)格（樹莖大小）可能不一樣，購入成本不一樣；再次，同一品種的苗木生長時(shí)間不一樣，撫育費(fèi)用也不同，生長時(shí)間長，撫育費(fèi)用多；生長時(shí)間短，撫育費(fèi)用相對少，為增加成本核算的準(zhǔn)確性，苗圃應(yīng)該按照苗木品種和規(guī)格（樹莖大?。┟琮g（購入時(shí)間）確定成本核算對象。如2009年購入白臘1000株，其中樹莖5厘米300株，3厘米700株，可以“消耗性生物資產(chǎn)—苗木----白臘---5CM”；“消耗性生物資產(chǎn)—苗木----白臘---3CM”；作為成本核算對象建立數(shù)量、金額賬，設(shè)賬核算苗木成本。

2.劃分直接成本和管護(hù)費(fèi)用

為了準(zhǔn)確核算苗木成本，還應(yīng)當(dāng)將苗圃發(fā)生的費(fèi)用劃分為直接成本和管護(hù)費(fèi)用。直接成本是指苗木的購進(jìn)成本或種子成本以及名義成本，天然起源的苗木直接成本采用名義成本，名義金額為1元。

管護(hù)費(fèi)用是指為保證苗木的正常生長而發(fā)生的管理維護(hù)費(fèi)用，包括造林費(fèi)、撫育費(fèi)、營林設(shè)施費(fèi)、良種實(shí)驗(yàn)費(fèi)、調(diào)查設(shè)計(jì)費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等必要支出。苗木的撫育費(fèi)，是指苗木生長過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，包括人工費(fèi)、材料費(fèi)、水費(fèi)、電費(fèi)、農(nóng)藥、化肥、機(jī)械費(fèi)等。

3.確定資本性支出和當(dāng)期費(fèi)用

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，自行營造的林木類消耗資產(chǎn)的成本，包括郁閉前發(fā)生的造林費(fèi)、撫育費(fèi)、營林設(shè)施費(fèi)、良種實(shí)驗(yàn)費(fèi)、調(diào)查設(shè)計(jì)費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等必要支出。郁閉通常指林木類消耗性生物資產(chǎn)的郁閉度達(dá)到0.20以上（含0.20），郁閉度是指森林中喬木樹冠遮蔽地面的程度，是反映林分密度的指標(biāo)，以林地樹冠垂直投影面積與林地面積之比表示，完全覆蓋地面為1。生物性資產(chǎn)在郁閉后發(fā)生的管護(hù)費(fèi)用等后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。所以，苗圃苗木在郁閉前發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用應(yīng)作為資本性支出計(jì)入苗木的成本；在郁閉后發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用應(yīng)作為收益性支出，計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。

4.苗木費(fèi)用的歸集和分配

苗圃發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)首先區(qū)分直接成本和管護(hù)費(fèi)用，然后確定資本性支出和當(dāng)期費(fèi)用。我們可以在上述按照苗木的品種、規(guī)格、苗齡確定成本核算對象的基礎(chǔ)上，分直接成本、管護(hù)費(fèi)用進(jìn)行成本的明細(xì)核算，歸集生產(chǎn)費(fèi)用，直接成本以及在苗木郁閉前發(fā)生的管護(hù)費(fèi)用都應(yīng)資產(chǎn)化，計(jì)入苗木的生產(chǎn)成本；郁閉后發(fā)生的管護(hù)費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。

應(yīng)予資產(chǎn)化的管護(hù)費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)按照一定標(biāo)準(zhǔn)分配到苗木成本中，一般來講直接成本高的苗木（相對來說比較貴重）管護(hù)費(fèi)用相對高些，所以可以按照苗木的直接成本比例分配管護(hù)費(fèi)用，計(jì)入相應(yīng)品種、規(guī)格、苗齡的苗木成本中。

5.苗木出庫與成本結(jié)轉(zhuǎn)

（1）苗木的標(biāo)記 苗木栽種結(jié)束后，應(yīng)當(dāng)按照苗木品種、規(guī)格、苗齡進(jìn)行標(biāo)記，制作

標(biāo)記牌，將不同品種、規(guī)格、苗齡的苗木區(qū)分開，以便確定苗木出庫成本。

（2）苗木出庫 苗木銷售后，應(yīng)當(dāng)由苗圃管理人員根據(jù)苗木標(biāo)記，按照苗木品種、規(guī)

格、苗齡、出庫數(shù)量填寫苗木出庫單，并將苗木出庫單傳遞給苗木成本核算員。

（3）成本結(jié)轉(zhuǎn) 苗木成本核算員根據(jù)苗木出庫單和對應(yīng)的苗木成本明細(xì)賬，按照苗木賬

面成本確定苗木的出庫成本，進(jìn)行成本結(jié)轉(zhuǎn)。

6.苗木的清查盤點(diǎn)

苗圃應(yīng)當(dāng)每年對苗木進(jìn)行盤點(diǎn)，考慮苗木的生長特點(diǎn)，為及時(shí)發(fā)現(xiàn)死亡的苗木，盤點(diǎn)最好安排在每年春天所有苗木發(fā)芽后。因苗木死亡等原因盤虧的苗木，應(yīng)將其賬面成本包括直接成本和管護(hù)費(fèi)用，在苗木郁閉前發(fā)生的，分配計(jì)入苗木成本；在苗木郁閉后發(fā)生的，計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用；苗木盤盈，因有些苗木具有天然的自身繁殖能力，栽種時(shí)是一棵，過一兩年可能就變成幾棵，因此盤盈苗木可以按照天然起源的生物資產(chǎn)的成本，即按照名義成本和數(shù)量登記到相應(yīng)品種、規(guī)格、苗齡的苗木中。

加強(qiáng)苗圃的成本核算，對于正確計(jì)算苗圃苗木的成本，促進(jìn)苗圃企業(yè)的財(cái)務(wù)管理，加強(qiáng)苗圃企業(yè)的成本控制，降低苗圃企業(yè)的成本，提高苗圃企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益具有重要的意義。