應(yīng)國平

近年來，南昌市審計(jì)局在市委市政府、省審計(jì)廳正確領(lǐng)導(dǎo)下，按照我局固投審計(jì)工作計(jì)劃，圍繞中心，突出重點(diǎn)，積極探索固投審計(jì)工作思路，規(guī)范投資審計(jì)工作行為，轉(zhuǎn)變投資審計(jì)工作方法，以審計(jì)創(chuàng)新為動(dòng)力，以提升審計(jì)質(zhì)量為核心，認(rèn)真細(xì)致開展審計(jì)工作，審計(jì)成效顯著。從2010年以來，隨著南昌市城市建設(shè)的大投入、大建設(shè)、大發(fā)展，南昌市投資審計(jì)工作步入了快速發(fā)展軌道，完成投資審計(jì)額增長較快，投資審計(jì)的組織程序逐漸完善，至2012年底已完成投資項(xiàng)目送審金額26.8億元，項(xiàng)目審定金額23.5億元，核減3.3億元，減少了大量財(cái)政性資金支出。同時(shí)，針對投資項(xiàng)目管理中存在的典型性和傾向性問題，提出審計(jì)意見和建議，較好地發(fā)揮了審計(jì)在保障經(jīng)濟(jì)社會健康運(yùn)行的“免疫系統(tǒng)”功能。

一、遵循國家審計(jì)準(zhǔn)則，投資審計(jì)項(xiàng)目實(shí)行計(jì)劃管理

1.嚴(yán)格執(zhí)行項(xiàng)目計(jì)劃管理，杜絕項(xiàng)目安排隨意性。我局每年將投資審計(jì)項(xiàng)目列入了局年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃管理。結(jié)合我市政府投資建設(shè)項(xiàng)目計(jì)劃、項(xiàng)目實(shí)施、項(xiàng)目竣工情況，在調(diào)查研究基礎(chǔ)上，每年從符合審計(jì)條件的南昌市政府主導(dǎo)投資的建設(shè)項(xiàng)目庫中選擇投資項(xiàng)目列入年度審計(jì)工作項(xiàng)目計(jì)劃，經(jīng)局黨組討論通過后報(bào)市政府批準(zhǔn)實(shí)施。我局的投資審計(jì)項(xiàng)目納入年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃管理后，項(xiàng)目計(jì)劃在執(zhí)行中一般不追加任務(wù)，體現(xiàn)投資審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃的嚴(yán)肅性。

2.嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)準(zhǔn)則，保證審計(jì)取證和審理規(guī)范。審計(jì)程序、審計(jì)方法、審計(jì)取證過程、審計(jì)結(jié)果確認(rèn)，做到程序合規(guī)、取證充分、定性準(zhǔn)確、處理合規(guī)。審計(jì)實(shí)施過程中形成審計(jì)取證記錄和底稿，形成完整的審計(jì)證據(jù)材料；審計(jì)取證記錄要求被審計(jì)單位簽字蓋章，核減工程款編制了審計(jì)工作底稿，對建設(shè)項(xiàng)目結(jié)算中涉及大額資金、重大事項(xiàng)進(jìn)行了審計(jì)復(fù)核；按審計(jì)審理要求送審，按審計(jì)檔案管理要求規(guī)定歸檔。

二、嚴(yán)格法定審計(jì)程序，投資審計(jì)項(xiàng)目依法實(shí)施

1.按審計(jì)程序下達(dá)項(xiàng)目審計(jì)通知書，明確投資項(xiàng)目審計(jì)對象。根據(jù)市政府批準(zhǔn)的年度項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃安排投資審計(jì)工作，成立投資項(xiàng)目審計(jì)組，確定審計(jì)組組長、審計(jì)組成員及人員分工；在做好前期調(diào)研和工作安排基礎(chǔ)上，制定審計(jì)實(shí)施方案，在實(shí)施審計(jì)三日前向被審計(jì)單位下達(dá)審計(jì)通知書；明確投資審計(jì)對象是項(xiàng)目法人單位或其授權(quán)委托進(jìn)行建設(shè)管理的單位。

2.按審計(jì)程序出具審計(jì)報(bào)告，規(guī)范投資審計(jì)文書。結(jié)算審核報(bào)告征求結(jié)算報(bào)送單位意見，投資項(xiàng)目審計(jì)報(bào)告征求被審計(jì)單位意見，按照審計(jì)署規(guī)定的程序向被審計(jì)單位出具審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)報(bào)告，在法定職權(quán)范圍內(nèi)作出審計(jì)決定或者向有關(guān)主管機(jī)關(guān)提出處理意見和建議，審計(jì)結(jié)果以審計(jì)報(bào)告、審計(jì)決定、審計(jì)移送等方式體現(xiàn)。

三、履行法定審計(jì)職責(zé)，防范投資審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

1.確保無任何經(jīng)濟(jì)利益掛鉤，維護(hù)審計(jì)機(jī)關(guān)客觀公正形象。部分工程竣工結(jié)算審計(jì)工作若委托外聘中介機(jī)構(gòu)實(shí)施則采取服務(wù)外包形式，通過局綜合處在中介單位庫中招標(biāo)確定中標(biāo)中介，審計(jì)費(fèi)由財(cái)政局或建設(shè)單位直接支付給外聘中介機(jī)構(gòu)。審計(jì)機(jī)關(guān)在投資審計(jì)中與財(cái)政、建設(shè)單位、施工單位、外聘中介機(jī)構(gòu)之間不存在任何經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，無任何收費(fèi)現(xiàn)象發(fā)生，保證審計(jì)機(jī)關(guān)客觀公正。

2.規(guī)范投資項(xiàng)目送審行為，防范竣工結(jié)算高估冒算。通過明確審計(jì)對象是項(xiàng)目責(zé)任單位，督促業(yè)主單位履行職責(zé)，要求項(xiàng)目責(zé)任單位對送審資料進(jìn)行初審把關(guān)，并以報(bào)告形式報(bào)送審計(jì)局，報(bào)告中確定送審內(nèi)容、金額，并予以承諾；原則上不接受送審結(jié)算金額超過批復(fù)概算金額10%以上的項(xiàng)目，否則要求項(xiàng)目責(zé)任單位在送審報(bào)告中說明概算外增加內(nèi)容、原因及金額；對施工單位報(bào)送竣工結(jié)算高估冒算行為承擔(dān)一定經(jīng)濟(jì)責(zé)任，要求監(jiān)理單位、項(xiàng)目責(zé)任單位對施工單位送審資料要規(guī)范管理，項(xiàng)目責(zé)任單位與施工單位簽定承諾協(xié)議，由施工單位做出承諾，當(dāng)審定項(xiàng)目結(jié)算核減率超過10%時(shí)須由施工單位承擔(dān)超出10%部分的審計(jì)費(fèi)。

3.建立防火墻隔離網(wǎng)，有所為有所不為。通過與外聘中介機(jī)構(gòu)簽訂委托合同和承諾書，規(guī)定雙方權(quán)責(zé)利關(guān)系，明確外聘中介機(jī)構(gòu)在各階段各環(huán)節(jié)需承擔(dān)的工作職責(zé)、完成的工作內(nèi)容，避免因職責(zé)不明而導(dǎo)致工作推諉和審計(jì)效率低下。在整個(gè)審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施過程中，充分發(fā)揮外聘中介機(jī)構(gòu)的工程技術(shù)特長，由其完成具體的結(jié)算審核工作，獲取結(jié)算審計(jì)證據(jù)，審計(jì)局審計(jì)人員主要進(jìn)行組織協(xié)調(diào)和監(jiān)督指導(dǎo)，不直接與利益相關(guān)方直接發(fā)生關(guān)系，不直接參與具體的實(shí)務(wù)工作；對施工單位報(bào)送審計(jì)的資料、需要施工單位提供、反饋的事項(xiàng)均由被審計(jì)單位轉(zhuǎn)送。外聘中介機(jī)構(gòu)遇到問題和困難時(shí)，應(yīng)盡量爭取自行解決；確實(shí)無法解決的，需及時(shí)向我局匯報(bào)并提供相關(guān)材料，由我局按照《南昌市政府投資項(xiàng)目竣工結(jié)算審計(jì)操作規(guī)程》、《南昌市政府投資項(xiàng)目結(jié)算審核會商管理暫行規(guī)定》等內(nèi)部制度要求，組織相關(guān)單位和人員通過會議形式集體討論決定。通過主動(dòng)建立“防火墻、隔離網(wǎng)”，明確自身的定位，做自己能做可做的事，專業(yè)的工作交給專業(yè)機(jī)構(gòu)去完成，從各方利益博弈中超脫出來，最大程度的實(shí)現(xiàn)自我保護(hù)和高質(zhì)量完成工作任務(wù)。

四、充分發(fā)揮固投審計(jì)職能作用，積極探索投資審計(jì)工作新思路

1.做好建章立制工作，完善工程竣工決算審計(jì)程序。根據(jù)近年來投資審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合其他省市審計(jì)局的一些好的做法，已完成《南昌市政府投資項(xiàng)目竣工結(jié)算審計(jì)操作規(guī)程》、《南昌市政府投資項(xiàng)目結(jié)算審核會商管理暫行規(guī)定》等內(nèi)部制度的編制，重點(diǎn)完善委托外聘中介機(jī)構(gòu)工程結(jié)算審計(jì)工作規(guī)范和業(yè)務(wù)流程，完善委托外聘中介機(jī)構(gòu)協(xié)議及承諾文書，明確委托業(yè)務(wù)雙方權(quán)責(zé)利關(guān)系；把握投資審計(jì)時(shí)間節(jié)點(diǎn)，在委托結(jié)算審計(jì)項(xiàng)目時(shí)，對完成每個(gè)環(huán)節(jié)工作的時(shí)間要求上都予以了明確，實(shí)現(xiàn)審計(jì)效率提高。通過建章立制工作，將政府投資項(xiàng)目竣工結(jié)算審計(jì)程序和步驟以制度的形式確定下來，使我市投資審計(jì)工作公開透明、有據(jù)可依、陽光運(yùn)行，最大限度的減少自由裁量權(quán)，規(guī)范投資審計(jì)行為。

2.做好投資項(xiàng)目決（結(jié)）算審計(jì)工作，加強(qiáng)工程項(xiàng)目管理審計(jì)。近年來，我局以結(jié)算審計(jì)為基礎(chǔ)，加大項(xiàng)目管理審計(jì)力度，豐富投資審計(jì)內(nèi)容，投資審計(jì)工作實(shí)現(xiàn)了從單純的工程決（結(jié)）算審計(jì)逐步向工程管理審計(jì)發(fā)展，投資審計(jì)層次提高，投資審計(jì)內(nèi)容在每年市財(cái)政“同級審”報(bào)告中得以大篇幅體現(xiàn)，體現(xiàn)了我局投資審計(jì)工作成果，投資審計(jì)工作地位日益顯現(xiàn)。工程投資審計(jì)內(nèi)容不僅僅局限于單純的結(jié)算審計(jì)，更包括對投資項(xiàng)目管理方面的審計(jì)，如前期基本建設(shè)程序管理、招投標(biāo)程序管理、合同管理、簽證變更管理、項(xiàng)目資金管理、工程預(yù)算執(zhí)行管理、工程造價(jià)控制管理、工程結(jié)算數(shù)超概算等方面內(nèi)容。工程項(xiàng)目管理審計(jì)充實(shí)了項(xiàng)目投資審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容，審計(jì)報(bào)告不再是簡單的核減數(shù)字，還包括項(xiàng)目管理方面的問題，并針對性的提出審計(jì)意見和建議，對于建設(shè)單位提高、改進(jìn)項(xiàng)目管理水平有促進(jìn)作用，投資項(xiàng)目管理審計(jì)更易受到發(fā)改委、規(guī)劃局、財(cái)政局、項(xiàng)目責(zé)任單位、監(jiān)理單位、勘察設(shè)計(jì)、施工單位等的重視，推動(dòng)了政府投資項(xiàng)目真實(shí)性、合法性和效益性的提高。

3.做好財(cái)務(wù)審計(jì)與工程結(jié)算審計(jì)有機(jī)結(jié)合工作，逐步改變單純的工程結(jié)算審計(jì)方法。一是整合審計(jì)資源，充分發(fā)揮我局固定資產(chǎn)投資審計(jì)處作為財(cái)務(wù)審計(jì)和投資審計(jì)處室職能作用，將基建財(cái)務(wù)審計(jì)與工程結(jié)算審計(jì)相結(jié)合，及時(shí)交流溝通，發(fā)現(xiàn)問題疑點(diǎn)，讓投資審計(jì)不留死角，將工程竣工結(jié)算審計(jì)與財(cái)務(wù)決算審計(jì)同步進(jìn)行，促進(jìn)基建工程結(jié)算和項(xiàng)目資產(chǎn)的順利移交。二是積極思考和探索財(cái)務(wù)審計(jì)方法在工程結(jié)算審計(jì)工作中運(yùn)用課題。目前，工程項(xiàng)目結(jié)算審計(jì)工作主要是由有資質(zhì)的專業(yè)工程師完成，審計(jì)方法擺脫不了工程預(yù)決算工作方法，工程結(jié)算審計(jì)方法較單一和不夠科學(xué)，審計(jì)取證工作不夠嚴(yán)謹(jǐn)，審計(jì)結(jié)果不夠精確，一定程度上影響了工程投資審計(jì)工作質(zhì)量，帶來一定審計(jì)工作風(fēng)險(xiǎn)。財(cái)務(wù)審計(jì)方法取證嚴(yán)謹(jǐn)，以事實(shí)為依據(jù)，以財(cái)經(jīng)法律為準(zhǔn)繩，在很大程度上能彌補(bǔ)專業(yè)工程師對投資項(xiàng)目審計(jì)方法的不足，財(cái)務(wù)審計(jì)方法運(yùn)用在投資審計(jì)工作中是大勢所趨，對提高工程審計(jì)質(zhì)量和防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意義重大。

4.做好建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)工作，實(shí)現(xiàn)投資項(xiàng)目的全過程監(jiān)督。由事后結(jié)算審計(jì)向事前、事中、全過程延伸，使整個(gè)工程實(shí)施處于受控狀態(tài)，能有效地克服事后監(jiān)督的局限性，做到事前預(yù)防、事中控制和事后監(jiān)督，促進(jìn)相關(guān)管理單位提高投資效益方面發(fā)揮重要作用，更好地達(dá)到控制造價(jià)的目的。建設(shè)項(xiàng)目普遍具有投資規(guī)模大、工期長、施工過程復(fù)雜等特點(diǎn)，由于體制、機(jī)制、制度和項(xiàng)目管理等原因，不符合法律、法規(guī)、規(guī)章、制度和程序的現(xiàn)象較普遍，高估冒算、損失浪費(fèi)等問題也較嚴(yán)重。我局積極開展部分重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)，一是做到監(jiān)督關(guān)口前移。依據(jù)法定程序履行法定審計(jì)職責(zé)，跟蹤審計(jì)中履行職責(zé)擺正位置，做好該做的事，不做不該做的事。通過投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)工作，提前介入，超前服務(wù)，力足于防微杜漸，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和解決問題，把問題解決在萌芽狀態(tài)，起到事半功倍作用；二是營造和諧的審計(jì)環(huán)境。通過投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)工作，提高工程竣工結(jié)算審計(jì)效率，緩解業(yè)主單位和施工單位資金結(jié)算矛盾，促進(jìn)構(gòu)建和諧社會環(huán)境。（作者單位：南昌市審計(jì)局）