吳良寶

摘要：自2013年8月1日起，被稱為我國目前稅制改革“重頭戲”的營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)正式推向全國。根據(jù)統(tǒng)計(jì)，截至目前，各地已確認(rèn)新增試點(diǎn)納稅人104.26萬戶。這預(yù)示著“營改增”方案開始在我國正式實(shí)施。如企業(yè)能夠很好地認(rèn)識到該方案對自身的利與弊并適當(dāng)運(yùn)用，將會有利于自身的發(fā)展。本文主要是針對建筑安裝企業(yè)，主要研究 “營改增”的內(nèi)容、對建筑安裝企業(yè)的積極影響、挑戰(zhàn)和應(yīng)對這一舉措的措施等幾個方面的內(nèi)容。

關(guān)鍵詞：“營改增”；建筑安裝企業(yè)；影響

增值稅自1954年在法國開征以來因其有效地解決了傳統(tǒng)銷售稅的重復(fù)征稅問題，迅速被世界其他國家采用。目前，已有170多個國家和地區(qū)開征了增值稅，征稅范圍大多覆蓋所有貨物和勞務(wù)。中國1979年引入增值稅，最初僅在部分城市部分商品中試行，之后不斷擴(kuò)大增值稅的抵扣范圍。當(dāng)前，中國正處于加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的攻堅(jiān)時期，大力發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)尤其是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)對推進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整和提高國家綜合實(shí)力具有重要意義。按照建立健全有利于科學(xué)發(fā)展的財稅制度要求，將營業(yè)稅改征增值稅有利于完善稅制，消除重復(fù)征稅；有利于社會專業(yè)化分工，促進(jìn)三次產(chǎn)業(yè)融合；有利于降低企業(yè)稅收成本，增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展能力；有利于優(yōu)化投資、消費(fèi)和出口結(jié)構(gòu)，促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)健康協(xié)調(diào)發(fā)展。

一、“營改增”的內(nèi)容

長期以來，我國共對交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)9個行業(yè)征收營業(yè)稅，“十二五”期間這些行業(yè)將全部實(shí)現(xiàn)“營改增”。屆時，營業(yè)稅在我國將成為歷史。

“營改增”即以前繳納營業(yè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目改成繳納增值稅，增值稅就是對于產(chǎn)品或者服務(wù)的增值部分納稅，減少了重復(fù)納稅的環(huán)節(jié)，《“營改增”方案》規(guī)定的兩大范圍是交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)。

按照國家的規(guī)劃，“營改增”實(shí)施三步走。第一步，首先在上海市的交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)實(shí)行“營改增”的試點(diǎn)，也就是說先在部分地區(qū)部分行業(yè)實(shí)施。第二步，選擇部分行業(yè)在全國范圍內(nèi)進(jìn)行試點(diǎn)。按照7月25日國務(wù)院常務(wù)會議的決定，這一階段將在2013年開始，從目前的情況來看，交通運(yùn)輸業(yè)及6個部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)率先在全國范圍內(nèi)推廣的概率最大。第三步，在全國范圍內(nèi)實(shí)現(xiàn)“營改增”，即消滅營業(yè)稅。按照規(guī)劃，最快有望在“十二五”期間完成“營改增”。

二、“營改增”對建筑安裝企業(yè)的積極影響

（一）改變企業(yè)重復(fù)征稅、稅負(fù)過重的局面

我國的稅法制度實(shí)行的是增值稅與營業(yè)稅征收并行的制度，建筑安裝企業(yè)在過去是屬于營業(yè)稅的征稅范圍之內(nèi)，營業(yè)稅稅率較高對企業(yè)產(chǎn)生了很多消極影響，營業(yè)稅改為增值稅（稅率為11%）之后雖然表面上稅率提高了，但是同時多了許多進(jìn)項(xiàng)渠道的抵扣。過去，屬于營業(yè)稅納稅范圍內(nèi)的建筑安裝企業(yè)在這些環(huán)節(jié)中承受著不同程度的重復(fù)納稅，所以營業(yè)稅改增值稅能夠在很大程度上緩解重復(fù)納稅這一問題，建筑安裝企業(yè)就能夠在很大程度上擺脫高額的稅負(fù)壓力，獲得更大的發(fā)展空間。企業(yè)變過去租賃設(shè)備改為購買機(jī)械設(shè)備和流水線，減少作業(yè)人員，降低人工費(fèi)支出，又反過來減低企業(yè)的稅負(fù)。

（二）改變企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，增強(qiáng)企業(yè)競爭能力

營業(yè)稅改征增值稅后，建筑安裝企業(yè)為了少交增值稅必然要增加進(jìn)項(xiàng)稅，在通常抵扣項(xiàng)目用完的情況下促使企業(yè)尋找更多的抵扣項(xiàng)目，在這時企業(yè)只有通過購進(jìn)機(jī)械設(shè)備取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票達(dá)到少交稅的目的。這樣就可以促使建筑企業(yè)不斷的提高機(jī)械設(shè)備裝備水平，由過去重流動資產(chǎn)、輕固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)變?yōu)榫獍l(fā)展的模式；由過去租賃設(shè)備轉(zhuǎn)變?yōu)橹鲃淤徺I設(shè)備。這樣就改善了企業(yè)的財務(wù)狀況，優(yōu)化了資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，增強(qiáng)了企業(yè)的競爭能力。

三、“營改增”對建筑安裝企業(yè)的挑戰(zhàn)

（一）導(dǎo)致企業(yè)的流動資金緊張

建筑安裝企業(yè)所承接的工程中往往直接扣除5%-20%的預(yù)留質(zhì)量保證金等，而應(yīng)交增值稅當(dāng)期必須繳，預(yù)留質(zhì)量保證金等要到工程項(xiàng)目竣工驗(yàn)收后才能支付，工程款收回大大滯后于工程施工進(jìn)度。一是企業(yè)要墊付工程項(xiàng)目建設(shè)資金和未收回款項(xiàng)部分工程的稅金。二是由于建筑企業(yè)對分包商、材料商拖延付款，得不到其開具的增值稅發(fā)票，無法進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣，這樣必將導(dǎo)致企業(yè)現(xiàn)金凈流出增加，加大企業(yè)流動資金緊張的程度，影響企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營。

（二）對總部和下屬單位造成困擾

由于建筑安裝企業(yè)的特殊性，其項(xiàng)目遍及全國各地，所以很多單位都是以總部的名義去投標(biāo)的，因?yàn)橐钥偛棵x中標(biāo)的可能性較大，中標(biāo)以后就由自己的下屬單位經(jīng)營。在“營改增”之前總部可以代扣代繳營業(yè)稅，因?yàn)椴粫婕暗挚鄣膯栴}，但是“營改增”后就會有銷項(xiàng)發(fā)票和進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的主體單位不一致的情況，就不能代扣代繳了。

（三）發(fā)票的收集和認(rèn)證工作難度大

施工企業(yè)與傳統(tǒng)生產(chǎn)制造企業(yè)的業(yè)務(wù)模式和客戶類型差異較大，施工項(xiàng)目分散在全國各地，材料采購的地域也相應(yīng)分散，材料管理部門多而雜，供應(yīng)商多為不規(guī)范企業(yè)，每筆采購業(yè)務(wù)都要按照現(xiàn)有增值稅發(fā)票管理模式開具增值稅發(fā)票，且材料發(fā)票的數(shù)量巨大，發(fā)票的收集、審核、整理等工作難度大、耗時長。按現(xiàn)行制度規(guī)定，進(jìn)項(xiàng)稅額要在180天內(nèi)認(rèn)證完畢，其工作難度相當(dāng)大。另外，建筑安裝企業(yè)的財務(wù)人員對增值稅比較陌生，在財務(wù)人員業(yè)務(wù)能力參差不齊的情況下，馬上應(yīng)用增值稅征管要求，時間緊，難度高，工作量劇增。

四、應(yīng)對“營改增”的措施

“營改增”給建安企業(yè)帶來機(jī)遇的同時也帶來了新的挑戰(zhàn)和問題，建筑安裝企業(yè)應(yīng)該積極面對這些新問題與新挑戰(zhàn)，更好地適應(yīng)新的稅收政策，以尋求更大的利潤空間，加快企業(yè)的發(fā)展。企業(yè)可以從兩個層面去努力。

（一）加強(qiáng)企業(yè)的自身管理能力，提高企業(yè)的管理水平

1.加強(qiáng)專用發(fā)票的管理

進(jìn)項(xiàng)稅額能夠抵扣增值稅是有前提的，要有專用的增值稅發(fā)票作為抵扣憑證。所以，企業(yè)應(yīng)該格外重視對專用發(fā)票的管理工作。為了能夠取得盡可能多的增值稅專用發(fā)票，首先要通過合格供方的比價，優(yōu)中選優(yōu)，必須對合作中的分包商是否具有專用增值稅發(fā)票開具資格進(jìn)行認(rèn)真審核，而且在以后進(jìn)行分包合同簽訂過程中也要將這一要素作為重點(diǎn)考慮的問題。如果需要合作的分包商屬于小規(guī)模納稅人，不具備專用發(fā)票開具資格，那么就要在合同中進(jìn)一步規(guī)定負(fù)稅轉(zhuǎn)嫁細(xì)則，從而最大限度地降低納稅額度。其次要加強(qiáng)對發(fā)票開具時限的管理，因?yàn)椴皇撬袝r間內(nèi)開具的發(fā)票都能夠順利地用于進(jìn)項(xiàng)稅抵扣?？偠灾?，營業(yè)稅改增值稅后，由于出現(xiàn)了進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣這一內(nèi)容，所以對于發(fā)票的種類、合作商的資格及發(fā)票是否正規(guī)等問題都需要進(jìn)一步加強(qiáng)工作力度，這也就給企業(yè)的相關(guān)工作人員提出了更高的工作要求。

2.加強(qiáng)稅務(wù)的籌劃

首先，營業(yè)稅的繳納比較簡單，也只有在繳納時才進(jìn)行會計(jì)核算，在稅收籌劃方面也沒有太大的利用空間，但是當(dāng)建筑安裝企業(yè)“營改增”之后，增值稅涉及許多環(huán)節(jié)，稅收籌劃的空間就變大了，這樣就給企業(yè)帶來機(jī)會。其次，增值稅還能制定很多稅收優(yōu)惠，這些稅收優(yōu)惠很可能就是稅收籌劃的著眼點(diǎn)，特別是使用過的物品，將售價控制在合理的范圍內(nèi)就可以為納稅人提供很多經(jīng)濟(jì)效益。

3.加強(qiáng)會計(jì)的核算

營業(yè)稅相對增值稅而言比較簡單，會計(jì)的核算也只有涉及其繳納時才進(jìn)行核算，但是增值稅就不同了。增值稅發(fā)生在生產(chǎn)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)。所以，對于建筑安裝企業(yè)而言，當(dāng)營業(yè)稅改為增值稅后，會計(jì)的核算工作量就大大增加了，這就需要企業(yè)進(jìn)一步完善會計(jì)核算的規(guī)范，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會計(jì)人員的綜合素質(zhì)和整體素質(zhì)。只有這樣才能進(jìn)行合理的避稅，為企業(yè)爭取更大的經(jīng)濟(jì)效益和利益。

（二）要堅(jiān)持轉(zhuǎn)型升級

企業(yè)要抵御“營改增”給企業(yè)帶來的挑戰(zhàn)，就應(yīng)該認(rèn)識到目前的外部環(huán)境和自身的優(yōu)勢，實(shí)施轉(zhuǎn)型升級。要想成功地實(shí)施轉(zhuǎn)型升級，應(yīng)該做到以下三個方面。

1.實(shí)行員工職業(yè)化

要做到員工職業(yè)化，首先在招聘時應(yīng)該根據(jù)崗位要求招聘有能力、有發(fā)展?jié)撡|(zhì)的員工，特別是在這次稅改之后應(yīng)該加入一部分具有較強(qiáng)業(yè)務(wù)能力的新鮮血液。此外還要對各個崗位的人員進(jìn)行系統(tǒng)有效的培訓(xùn)，提升其知識能力、專業(yè)能力和適應(yīng)能力，特別是要適應(yīng)這次“營改增”的轉(zhuǎn)變，要從更高層次上對企業(yè)人員進(jìn)行要求和督促。

2.實(shí)行產(chǎn)品工業(yè)化

企業(yè)購進(jìn)的原材料假如一直放著就只能增加管理成本，創(chuàng)造不了任何經(jīng)濟(jì)效益，但是假如將原材料盡可能地加工成為半成品或者產(chǎn)成品或者成為構(gòu)件，就增加了其賣出的機(jī)會和可能性，出具增值稅發(fā)票的能力就大大增強(qiáng)了。

3.實(shí)行管理信息化

由于建安行業(yè)自身行業(yè)特點(diǎn)決定了很多工程項(xiàng)目比較分散，甚至分散在全國各地，信息管理是解決這一問題的關(guān)鍵，它的重要性就凸顯出來了，所以企業(yè)應(yīng)該建立一個比較系統(tǒng)的信息化管理平臺，以加強(qiáng)分散項(xiàng)目和企業(yè)之間的聯(lián)系，這樣就更加有利于建筑安裝企業(yè)自身的發(fā)展壯大。

營業(yè)稅改增值稅對建筑安裝企業(yè)來講，既有機(jī)遇又有挑戰(zhàn)，這是一個復(fù)雜的過渡，涉及這兩稅的銜接，稅收的征管及分配等許多方面。但是，從長遠(yuǎn)來看，營業(yè)稅改為增值稅避免了重復(fù)征稅，減輕了稅收壓力，這對建筑安裝企業(yè)的發(fā)展具有長遠(yuǎn)意義，更有利于我國經(jīng)濟(jì)格局朝著更加有利的方向發(fā)展，進(jìn)一步促進(jìn)我國國民經(jīng)濟(jì)的協(xié)調(diào)發(fā)展。

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（作者單位：宿遷市建設(shè)工程（集團(tuán)）有限公司）