呂淑華

摘要：生產(chǎn)性企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品需要采購(gòu)原材料、輔助材料以及固定資產(chǎn)等，這些采購(gòu)活動(dòng)因供應(yīng)商不同，從而企業(yè)所取得的發(fā)票不同，進(jìn)而導(dǎo)致稅負(fù)也不同。另外發(fā)票取得的時(shí)間、進(jìn)項(xiàng)稅認(rèn)證時(shí)間等涉稅問(wèn)題都影響企業(yè)當(dāng)期的應(yīng)納稅額。所以生產(chǎn)性企業(yè)應(yīng)掌握好這些相關(guān)的稅收政策，正確地處理日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的涉稅事項(xiàng)，以減小企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

關(guān)鍵詞：生產(chǎn)性企業(yè)；采購(gòu)環(huán)節(jié)；涉稅事項(xiàng)

生產(chǎn)性企業(yè)的特點(diǎn)是大量采購(gòu)原材料、輔料等，然后再經(jīng)過(guò)加工，制造出大量的產(chǎn)成品用于銷售。企業(yè)采購(gòu)的原材料在質(zhì)量上決定了產(chǎn)品的優(yōu)劣，在成本上決定了產(chǎn)品的盈虧。所謂采購(gòu)成本不單純是價(jià)格問(wèn)題，還有稅收成本。采購(gòu)環(huán)節(jié)是企業(yè)成本控制重要的一環(huán)，所以這一環(huán)的稅收成本不容忽視，否則會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)損失。這里所述的稅收成本是指在采購(gòu)過(guò)程中，如果不能從供應(yīng)商手里取得增值稅專用發(fā)票，在計(jì)算應(yīng)交增值稅時(shí)就不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的稅收成本。而這不能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，最終計(jì)入原材料采購(gòu)成本當(dāng)中，就是說(shuō)最終加大了采購(gòu)成本，降低了產(chǎn)品的盈利能力。因此，企業(yè)要盡可能地做好自我防范，在保證采購(gòu)數(shù)量、質(zhì)量的同時(shí)有效地分散涉稅風(fēng)險(xiǎn)，降低采購(gòu)成本，為企業(yè)創(chuàng)造最大的價(jià)值。

一、生產(chǎn)性企業(yè)在原材料采購(gòu)環(huán)節(jié)應(yīng)注意的涉稅事項(xiàng)

在我國(guó)，現(xiàn)階段的增值稅制是依據(jù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模和企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度是否健全等標(biāo)準(zhǔn)，將企業(yè)分為增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩類，企業(yè)因類別不同在稅收待遇上也不同。一般納稅人銷售貨物可以開具增值稅專用發(fā)票，而小規(guī)模納稅人自身不能開具增值稅專用發(fā)票，只能開具普通發(fā)票。我國(guó)的增值稅交納環(huán)節(jié)采用的是以票抵稅的制度，企業(yè)作為一般納稅人的購(gòu)買者，當(dāng)其從一般納稅人的供應(yīng)商那里購(gòu)買貨物時(shí)，應(yīng)向其索取增值稅專用發(fā)票，專用增值稅發(fā)票上的稅額作為進(jìn)項(xiàng)稅額在計(jì)算應(yīng)交增值稅時(shí)，從銷項(xiàng)稅額中抵扣，以抵扣后的余額，向稅務(wù)部門繳納增值稅；而當(dāng)其從小規(guī)模納稅人的供應(yīng)商那里購(gòu)買貨物時(shí)，往往不能獲取增值稅專用發(fā)票，其進(jìn)項(xiàng)稅額在納稅時(shí)也就得不到相應(yīng)的抵扣，相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)入采購(gòu)成本。后者多數(shù)情況下增值稅的稅負(fù)要比前者重。 因此，企業(yè)在日常的采購(gòu)環(huán)節(jié)具體要注意以下幾點(diǎn)：

1.供應(yīng)商的選擇

生產(chǎn)性企業(yè)如果是一般納稅人的，原則上在材料采購(gòu)環(huán)節(jié)上所選擇的供應(yīng)商應(yīng)是一般納稅人，這樣，在購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)可以向?qū)Ψ剿魅≡鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票，發(fā)票通過(guò)了稅務(wù)局控稅系統(tǒng)的認(rèn)證，就可作為抵扣增值稅的依據(jù)，在計(jì)算應(yīng)交增值稅時(shí)，抵減當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額，避免因不能收取增值稅專用發(fā)票而增加采購(gòu)成本，從而規(guī)避采購(gòu)環(huán)節(jié)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

2.采購(gòu)成本的綜合比較

小規(guī)模納稅人一般只能開具普通發(fā)票，而一般納稅人取得的普通發(fā)票（運(yùn)費(fèi)發(fā)票、收購(gòu)憑證除外）不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣，因此，理論上講從小規(guī)模企業(yè)采購(gòu)原材料的稅務(wù)成本相對(duì)較高。但是，如果小規(guī)模企業(yè)提供的貨源在價(jià)格上相對(duì)較低時(shí)，可能會(huì)抵消其稅務(wù)成本的不利影響。所以，在考慮進(jìn)貨的綜合成本、時(shí)間價(jià)值等諸多因素的前提下，也可以考慮向小規(guī)模企業(yè)購(gòu)進(jìn)原材料等。

3.盡早取得發(fā)票

一般納稅人合法取得的增值稅專用發(fā)票的抵扣聯(lián)通過(guò)了稅務(wù)局稅控系統(tǒng)的認(rèn)證，即“票面比對(duì)”無(wú)誤，就可以從銷項(xiàng)稅額中抵扣稅款，所以企業(yè)采購(gòu)行為一旦完成，就要盡早地收取專用發(fā)票，盡早地取得稅控系統(tǒng)的認(rèn)證。特別是當(dāng)納稅人在銷項(xiàng)稅額較大月份里，更要及時(shí)地進(jìn)行專用發(fā)票的認(rèn)證，這樣，當(dāng)期可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅就大，應(yīng)交稅金就會(huì)減少。

4.發(fā)票上需要注意的事項(xiàng)：

（1）業(yè)務(wù)真實(shí)發(fā)生。收取的發(fā)票是業(yè)務(wù)發(fā)生的真實(shí)憑據(jù)，如果發(fā)票的內(nèi)容與實(shí)際業(yè)務(wù)不符，開票方可能是虛開增值稅發(fā)票，會(huì)因情節(jié)輕重受到法律制裁。而收取方惡意取得并利用虛開的專用發(fā)票進(jìn)行偷稅、騙稅構(gòu)成犯罪的，依法追繳稅款并移送司法機(jī)關(guān)；善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票雖然不以偷稅論處，但按有關(guān)規(guī)定該增值稅專用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額不予抵扣，購(gòu)貨方已經(jīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅款應(yīng)依法追繳。另外發(fā)票上的價(jià)款，因其原始憑證不合法，不能作為成本、費(fèi)用在企業(yè)帳上正常反映，也不能在所得稅前扣除。

（2）票面上大小寫金額一致。全部聯(lián)次一次性填開，上、下聯(lián)的內(nèi)容、金額一致。

（3）貨物名稱相符。票面的貨物名稱要與實(shí)際購(gòu)買的貨物名稱一致。銷售貨物品種較多的，可以匯總開具專用發(fā)票，但必須附有銷售方開具并加蓋發(fā)票專用章的銷貨清單。因此，取得匯總發(fā)票時(shí)，一定要向供應(yīng)商索取相應(yīng)的發(fā)票清單，分別附在發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)之后，否則，如果未附發(fā)票清單，不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，會(huì)增加企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

（4）發(fā)票抬頭等票面內(nèi)容準(zhǔn)確。購(gòu)貨單位名稱必須詳細(xì)填寫，不得簡(jiǎn)寫。單位名稱、地址電話、銀行賬戶以及納稅人識(shí)別號(hào)都是稅務(wù)局對(duì)票面認(rèn)證的重要信息，如果有誤，該票就通過(guò)不了稅務(wù)局的發(fā)票認(rèn)證系統(tǒng)，該發(fā)票的進(jìn)項(xiàng)稅就不能抵扣，就會(huì)使企業(yè)出現(xiàn)涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

（5）查看是否有發(fā)票專用章。票面必須蓋發(fā)票專用章，發(fā)票專用章在規(guī)格、格式上符合稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求。否則，即使發(fā)票本身并無(wú)其它問(wèn)題，也會(huì)因發(fā)票章不符合要求而被認(rèn)為是不合格的發(fā)票。

二、生產(chǎn)性企業(yè)在固定資產(chǎn)采購(gòu)環(huán)節(jié)應(yīng)注意的涉稅事項(xiàng)

固定資產(chǎn)是指使用期限超過(guò)12個(gè)月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等。

1.固定資產(chǎn)的稅務(wù)規(guī)定

（1）2009年1月1日起，增值稅一般納稅人新購(gòu)進(jìn)設(shè)備等固定資產(chǎn)所含的進(jìn)項(xiàng)稅額可以計(jì)算抵扣。但是，房屋、建筑物等不動(dòng)產(chǎn)不能納入增值稅的抵扣范圍。

（2）企業(yè)所得稅法第三十四條 企業(yè)購(gòu)置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，可以按一定比例實(shí)行稅額抵免。

2.固定資產(chǎn)采購(gòu)環(huán)節(jié)要注意以下幾點(diǎn)：

（1）基于固定資產(chǎn)的稅務(wù)規(guī)定，在采購(gòu)時(shí)，購(gòu)入屬于進(jìn)項(xiàng)稅額可抵扣范圍的固定資產(chǎn)應(yīng)盡量取得增值稅專用發(fā)票，以獲得最大限度的抵扣，從而降低固定資產(chǎn)的采購(gòu)成本；

（2）通過(guò)合理安排購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的時(shí)間，以及控制購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)專用發(fā)票認(rèn)證時(shí)間，使企業(yè)在增值稅銷項(xiàng)稅額較多的月份盡量通過(guò)多抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額而減少當(dāng)月應(yīng)繳納的增值稅和附加，以減輕企業(yè)稅負(fù)；

（3）企業(yè)購(gòu)置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備時(shí)，應(yīng)根據(jù)需要盡量購(gòu)買符合可享受所得稅優(yōu)惠政策的固定資產(chǎn)，這樣可按一定比例實(shí)行稅額抵免；

（4）購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額要根據(jù)可抵扣范圍劃分能否抵扣，界限不清或難以劃分時(shí)，應(yīng)通過(guò)業(yè)務(wù)的分離使其盡量符合抵扣條件。

三、生產(chǎn)性企業(yè)在應(yīng)付賬款上的涉稅風(fēng)險(xiǎn)

應(yīng)付賬款，通常指企業(yè)因購(gòu)買材料、商品或接受勞務(wù)等日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而應(yīng)支付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。應(yīng)付賬款一般應(yīng)在與所購(gòu)買物資的所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移，或者所購(gòu)買的勞務(wù)已經(jīng)接受時(shí)確認(rèn)。

現(xiàn)行的稅法規(guī)定是：超過(guò)“三年”以上、“確實(shí)無(wú)法支付”的應(yīng)付賬款作為其他收入并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額繳納企業(yè)所得稅。另外，國(guó)家稅務(wù)總局2011年第25號(hào)公告的第二十四條：企業(yè)逾期一年以上，單筆數(shù)額不超過(guò)五萬(wàn)或者不超過(guò)企業(yè)年度收入總額萬(wàn)分之一的應(yīng)收款項(xiàng)，會(huì)計(jì)上已經(jīng)作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說(shuō)明情況，并出具專項(xiàng)報(bào)告。

由此，應(yīng)付賬款凡掛賬一年以上就有要繳納企業(yè)所得稅的風(fēng)險(xiǎn)，但是，是不是一定要繳稅呢？如果對(duì)方已作為損失且所得稅前扣除了的，那么應(yīng)付方就要作為其它收入并入應(yīng)納稅所得額繳納企業(yè)所得稅。如果對(duì)方并未作為損失稅前扣除的，還得看這個(gè)應(yīng)付賬款是否“確實(shí)無(wú)法支付”。目前稅務(wù)稽查認(rèn)定的“事實(shí)”多是“長(zhǎng)期掛帳”、“債權(quán)人失蹤或死亡”和“企業(yè)倒閉或破產(chǎn)”，但這樣的認(rèn)定通常是經(jīng)不起法律推敲的，如“長(zhǎng)期”究竟是多長(zhǎng)？債權(quán)人失蹤或死亡后，是否還有法定繼承人？企業(yè)其他原股東在法律上是否保留追償權(quán)。而且，稅務(wù)稽查作為行政執(zhí)法，負(fù)有舉證義務(wù)，其“調(diào)查”“舉證”實(shí)有難度。因此，企業(yè)應(yīng)從下面幾點(diǎn)做好事前控制：

1.長(zhǎng)期應(yīng)付款應(yīng)控制在1年以內(nèi)，否則可能被認(rèn)定為無(wú)法支付款項(xiàng)，并入應(yīng)納稅所得額；

2.長(zhǎng)期無(wú)法支付的款項(xiàng)，經(jīng)常取得對(duì)賬單，以證明債務(wù)人的存在，避免繳納企業(yè)所得稅；

3.如果有“長(zhǎng)期掛帳”，要求債權(quán)人每年年底發(fā)來(lái)一個(gè)“還款請(qǐng)求書”，以證明企業(yè)負(fù)有還款的義務(wù)。

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