杜彥斌

摘要：鐵路車輛互換配件管理與核算存在許多問題。通過分析，本文認(rèn)為主要是因?yàn)榘垂潭ㄙY產(chǎn)管理與核算所致。建議改按流動(dòng)資產(chǎn)管理與核算。

關(guān)鍵詞：互換配件；管理；核算

長(zhǎng)期以來，鐵路車輛互換配件的管理與核算，存在著許多問題，究其原因，主要是因?yàn)槿狈σ环N合理有效的管理與核算方法。

一、車輛互換配件簡(jiǎn)介

所謂車輛互換配件，是指為縮短車輛的修理停時(shí)，提高檢修效率和質(zhì)量，車輛段根據(jù)車種、任務(wù)量和配件修復(fù)周期，而儲(chǔ)備一定數(shù)量的配件，以保證修車的周轉(zhuǎn)需要。車輛互換配件具有范圍廣、種類多、數(shù)量大的特點(diǎn)。一方面，互換配件是勞動(dòng)對(duì)象，它經(jīng)過加工安裝后，構(gòu)成產(chǎn)品（車輛）的實(shí)體，因而屬于流動(dòng)資產(chǎn)。另一方面，其使用年限較長(zhǎng)，大型配件單位價(jià)值大，因而又類似于固定資產(chǎn)。

二、現(xiàn)行互換配件管理與核算方法的利弊

自1964年以來，根據(jù)鐵道部的規(guī)定，車輛互換配件一律按固定資產(chǎn)管理。由于車輛部門分布全國各地，因此，在全路范圍內(nèi)，對(duì)互換配件雖然都是按固定資產(chǎn)管理，但在具體核算與管理方法上，各車輛段各有所異。以下僅結(jié)合石家莊車輛段互換配件管理與核算方法進(jìn)行分析與評(píng)價(jià)。

1.石家莊車輛段1985年制定了一個(gè)互換配件管理辦法，其主要內(nèi)容摘要如下：

（1）關(guān)于互換配件的固定資產(chǎn)與流動(dòng)資產(chǎn)的劃分。凡屬于互換配件定量?jī)?nèi)，存放在車間班組的配件，均按固定資產(chǎn)管理；凡由材料科倉庫內(nèi)管理的配件，不論其價(jià)值大小，均按流動(dòng)資產(chǎn)管理。（2）互換配件實(shí)行分口管理，各相關(guān)科室及車間班組分別負(fù)責(zé)各自分管范圍內(nèi)的工作。

2.核算方法?；Q配件按固定資產(chǎn)管理后，其核算方法與固定資產(chǎn)類同。此外，為保證修車成本真實(shí)可靠，當(dāng)互換配件鑒定報(bào)廢，車間班組到材料科申請(qǐng)補(bǔ)充，若庫存不夠補(bǔ)充時(shí)，需全數(shù)列銷當(dāng)月成本，虧欠部分由管庫員開交接單，注明“預(yù)提費(fèi)用”科目，一式兩份，一份交班組留存，作為虧欠定量的依據(jù)，一份作為管庫員記賬憑證，待來料后，班組憑領(lǐng)料單領(lǐng)出，管庫員辦理流產(chǎn)資產(chǎn)歸還固定資產(chǎn)的手續(xù)。其核算過程舉例說明如下：

（1）用上級(jí)撥入的專用資金購進(jìn)互換配件，會(huì)計(jì)分錄為：借：固定資產(chǎn)—未使用固定資產(chǎn)

貸：固定基金轉(zhuǎn)撥

（2）拆下按固定資產(chǎn)管理的互換配件，經(jīng)鑒定報(bào)廢，需更換補(bǔ)充時(shí)，若系直接從材料庫領(lǐng)出裝上，則會(huì)計(jì)分錄為：

借：運(yùn)輸支出

貸：材料

若動(dòng)用按固定資產(chǎn)管理的互換配件，因庫存不足，尚未補(bǔ)充定量，則會(huì)計(jì)分錄為：

借：運(yùn)輸支出

貸：預(yù)提費(fèi)用（

3）班組到材料科領(lǐng)料，補(bǔ)充互換配件定量，若預(yù)提額等于購入材料（配件）價(jià)值時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：

借：預(yù)提費(fèi)用

貸：材料

（4）當(dāng)預(yù)提額小于購入材料價(jià)值時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：

借：預(yù)提費(fèi)用

借：運(yùn)輸支出

貸：材料

（5）當(dāng)預(yù)提額大于購入材料價(jià)值時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：

借：預(yù)提費(fèi)用

借：運(yùn)輸支出（紅字）

貸：材料

（6）互換配件經(jīng)動(dòng)用不再補(bǔ)充（或調(diào)減定量）時(shí)，其已提的預(yù)提費(fèi)用和互換配件的殘值，不再作為變價(jià)收入上繳，而是用于補(bǔ)充新品種或新規(guī)格的互換配件的儲(chǔ)備定量。

3.互換配件按固定資產(chǎn)管理的優(yōu)缺點(diǎn)。互換配件按固定資產(chǎn)管理，適應(yīng)其周轉(zhuǎn)時(shí)間較長(zhǎng)的特點(diǎn)，有利于加速流動(dòng)資金周轉(zhuǎn)速度，卻存在著許多問題：

（1）賬實(shí)不符。上級(jí)下?lián)芙o各車輛段的固定資金（互換配件部分）總額及定量在一定時(shí)期內(nèi)保持不變，而互換配件由于品名、規(guī)格、單價(jià)經(jīng)常變動(dòng)，往往造成賬實(shí)不符。

（2）成本不真實(shí)。當(dāng)舊配件報(bào)廢而動(dòng)用備用配件時(shí)，有些車間班組為減少當(dāng)月成本而不及時(shí)領(lǐng)料補(bǔ)充，這就造成一方面賬實(shí)不符，定量不足，另一方面虛減運(yùn)輸成本。也有的班組為多得節(jié)約獎(jiǎng)而將各月報(bào)廢的互換配件集中到一個(gè)月報(bào)廢補(bǔ)充，這必然造成長(zhǎng)期虧欠定量和供應(yīng)困難。

（3）管理松懈。由于互換配件按固定資產(chǎn)管理，其占用的資金總額及配件定量均由上級(jí)決定，因而基層領(lǐng)導(dǎo)往往放松了對(duì)它們的管理要求，這就給互換配件的日常管理帶來諸多不利影響。

（4）核算繁瑣。如前舉例，互換配件按固定資產(chǎn)管理，在核算上，經(jīng)常使用預(yù)提費(fèi)用科目，互換配件報(bào)廢時(shí)，須作數(shù)個(gè)分錄，手續(xù)比較復(fù)雜。而且各車間和班組也不喜歡使用“預(yù)提票”，因?yàn)樘热粢蚬芾聿簧苼G失“預(yù)提票”，就有可能重復(fù)領(lǐng)料，增加成本。

（5）定量欠佳。因?yàn)閷?duì)固定資產(chǎn)管理較松，且平時(shí)對(duì)固定資產(chǎn)的利用情況不作考核，各車輛段向上級(jí)申請(qǐng)固定資金（互換配件部分）時(shí)，都盡量多報(bào)。由于這些資金只能?？顚Ｓ?，即使有節(jié)余，也不能挪作他用，因而，必然造成儲(chǔ)備過多及儲(chǔ)備一些不需用的配件，從而造成資金浪費(fèi)。

三、建議互換配件按流動(dòng)資產(chǎn)管理與核算

上述弊端，都是由于互換配件按固定資產(chǎn)管理所引起的，要想徹底解決這些問題，我認(rèn)為，必須改變互換配件的管理與核算方法，對(duì)其按流動(dòng)資產(chǎn)管理與核算。

1.管理方法。互換配件按流動(dòng)資產(chǎn)管理，其管理方法需要在以下幾個(gè)方面加以改動(dòng)（以原有管理方法為基礎(chǔ)）：

（1）所有互換配件，無論是存放在車間、班組的，還是由材料科倉庫管理的，不論其價(jià)值大小，均按流動(dòng)資產(chǎn)管理。

（2）互換配件的定量查定工作由段領(lǐng)導(dǎo)親自主持，并組織材料、財(cái)務(wù)、檢修部門和有經(jīng)驗(yàn)的一線工人參加。查定段修用互換配件定量時(shí)，應(yīng)在認(rèn)真分析多年的實(shí)際消耗資料的基礎(chǔ)上，結(jié)合本段車輛配屬輛數(shù)和檢修任務(wù)及車種、車型變化情況，確定年度消耗量，然后可參考下面的公式計(jì)算儲(chǔ)備定量： 儲(chǔ)備定量=年消耗量/360天*儲(chǔ)備天數(shù)（儲(chǔ)備天數(shù)是指保險(xiǎn)儲(chǔ)備天數(shù)）。查定各列檢車間互換配件定量時(shí)，則應(yīng)根據(jù)歷年的互換配件消耗資料，充分考慮近年來車種、車型的變化情況，定出科學(xué)合理的保險(xiǎn)儲(chǔ)備量。

（3）互換配件的儲(chǔ)備定量，應(yīng)做到每年查定一次。

（4）互換配件經(jīng)鑒定報(bào)廢后，車間班組開領(lǐng)料單向材料科申請(qǐng)補(bǔ)充，無論庫存是否夠補(bǔ)充，全部列銷車間成本。虧欠部分由材料科負(fù)責(zé)來料后補(bǔ)充，不需辦理流動(dòng)資產(chǎn)還固定資產(chǎn)手續(xù)。

（5）材料科備品庫設(shè)專人負(fù)責(zé)檢查段修各車間班組的互換配件管理情況，要做到每星期檢查一次，月末復(fù)查一次。各列檢車間、站修車間、庫檢車間的互換配件，其日常管理由車間材料員負(fù)責(zé)，材料科會(huì)同財(cái)務(wù)科每月末對(duì)各車間互換配件動(dòng)態(tài)進(jìn)行檢查。

（6）定期召開全段互換配件管理研討會(huì)，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，揭露問題，并隨著內(nèi)外環(huán)境的變化，對(duì)管理辦法中不適宜的地方及時(shí)加以修正。

除以上6條外，其他管理方法與按固定資產(chǎn)管理時(shí)相同。

2.核算方法?；Q配件按流動(dòng)資產(chǎn)管理與按固定資產(chǎn)管理，在核算上的主要區(qū)別在于不使用“預(yù)提費(fèi)用”科目。為清楚地說明情況，仍以前例說明：

（1）用上級(jí)撥入的專用資金購進(jìn)互換配件并驗(yàn)收入庫。會(huì)計(jì)分錄為：

借：材料

貸：購料

（2）互換配件報(bào)廢，車間、班組領(lǐng)用新配件更換補(bǔ)充。會(huì)計(jì)分錄為：

借：運(yùn)輸支出

貸：材料

3.優(yōu)缺點(diǎn)

（1）帳實(shí)不符現(xiàn)象可基本消除。目前，各站段使用計(jì)劃價(jià)記賬，在實(shí)際工作中如遇材料計(jì)劃價(jià)變動(dòng)，則無論是庫存的還是存放在車間班組的互換配件都隨之變動(dòng)。

（2）可以簡(jiǎn)化核算手續(xù)?；Q配件按流動(dòng)資產(chǎn)管理后，不需要使用“預(yù)提費(fèi)用”科目，互換配件報(bào)廢后，只需做一筆發(fā)出材料分錄即可。

（3）能引起領(lǐng)導(dǎo)的高度重視?；Q配件轉(zhuǎn)為按流動(dòng)資產(chǎn)管理后，各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)為加快資金周轉(zhuǎn)速度，對(duì)于互換配件管理與核算中存在的各種問題，必然會(huì)積極加以解決。

（4）能為國家節(jié)省大量資金?；Q配件改為按流動(dòng)資產(chǎn)管理后，由于其數(shù)量及周轉(zhuǎn)速度影響著全部流動(dòng)資金周轉(zhuǎn)速度，各單位必然要把互換配件的儲(chǔ)備定量盡量降低，流動(dòng)資金（互換配件部分）的申請(qǐng)量力求科學(xué)、合理，因此可以為國家節(jié)省大量資金。

由此可見，互換配件按流動(dòng)資產(chǎn)管理，比按固定資產(chǎn)管理有著很大的優(yōu)越性。因此，建議全路車輛互換配件改為按流動(dòng)資產(chǎn)管理與核算。

參考文獻(xiàn)：

[1]石家莊車輛段《互換配件管理辦法》.