仲崇煜

新的醫(yī)院會計制度的出臺為醫(yī)院衛(wèi)生事業(yè)改革做出了很大的貢獻，通過對新舊醫(yī)院會計制度的比較分析，突出新的醫(yī)院會計制度更加符合會計法的精神，在完善企業(yè)會計準則的同時，它使醫(yī)院會計制度的核算更加規(guī)范，從而促進了醫(yī)院經(jīng)濟的發(fā)展，提高了醫(yī)院的社會效率和經(jīng)濟效益。本文就新制度的亮點與舊制度做一比較，在這里與大家共同學習。

一、新制度修訂的背景和特點

新醫(yī)院會計制度根據(jù)醫(yī)改意見和實施方案關(guān)于公立醫(yī)院改革的相關(guān)要求，新修訂的醫(yī)院財務(wù)、會計制度充分體現(xiàn)公立醫(yī)院的公益性特點，強化了醫(yī)院的收支管理和成本核算，在醫(yī)療藥品收支核算、醫(yī)療成本歸集核算體系、會計科目和財務(wù)報告體系、醫(yī)院財務(wù)報表注冊會計師審計等 方面凸顯了一系列重大創(chuàng)新。這五項制度的實施，有利于推動醫(yī)院 和基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)全面加強預(yù)算管理，嚴格醫(yī)療機構(gòu)財務(wù)管理，提高會計信息質(zhì)量，強化預(yù)算約束和成本控制，規(guī)范業(yè)務(wù)活動，促使醫(yī)療機構(gòu)運行機制不斷完善；有利于加強政府主管部門對醫(yī)院和基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)的財務(wù)、會計監(jiān)管，避免機構(gòu)的盲目擴張，從供給方加強醫(yī)療費用控制，緩解群眾醫(yī)藥費用負擔；有利于發(fā)揮注冊會計師的審計監(jiān)督作用，提高醫(yī)院財務(wù)會計信息的準確性和透明度，推動醫(yī)療機構(gòu)財務(wù)信息的陽光化；有利于推動加快公立醫(yī)院改革試點和基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)體制、機制的綜合改革進程。

二、新舊制度的比較分析

1.新制度在舊制度的基礎(chǔ)上調(diào)整了適用范圍。原制度的適用范圍為公立醫(yī)療機構(gòu)，包括衛(wèi)生院等基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)。新制度的適用范圍為公立醫(yī)療醫(yī)院，不包括衛(wèi)生院等基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)。在制定新制度時，考慮到基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)在業(yè)務(wù)活動、資金管理方式等方面與一般醫(yī)院的顯著不同，將基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)排除在《醫(yī)院會計制度》適用范圍之外，對基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)單獨制定《基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)會計制度》予以規(guī)范?？紤]到隨著新醫(yī)改方案有關(guān)“鼓勵社會資本依法興辦非營利性醫(yī)療機構(gòu)”等政策的貫徹落實，非公立醫(yī)院將會有較快發(fā)展，并且公立醫(yī)院和其他非營利性醫(yī)院在運營目標、運營方式、監(jiān)管要求等方面具有相似性，為便于實施統(tǒng)一評價和監(jiān)管，新制度在維持“公立醫(yī)院”這一主要適用主體基礎(chǔ)上，規(guī)定“社會資本舉辦的非營利性醫(yī)療機構(gòu)可參照本制度執(zhí)行”。

2.大大提升了權(quán)責發(fā)生制應(yīng)用程度。新的醫(yī)院會計制度將“醫(yī)院會計采用權(quán)責發(fā)生制基礎(chǔ)”寫進其中，并明確醫(yī)院會計要素包括資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入和費用，而不再要求醫(yī)院的會計核算除采用權(quán)責發(fā)生制外，均按照《事業(yè)單位會計準則》規(guī)定的一般原則和本制度的規(guī)定進行。醫(yī)院同一般的事業(yè)單位不一樣，它需要通過成本核算來提高資金的使用效率。但事實是，盡管現(xiàn)行的醫(yī)院會計制度要求部分采用權(quán)責發(fā)生制，但是由于處在事業(yè)單位會計制度這個框架下，醫(yī)院執(zhí)行權(quán)責發(fā)生制不是很到位，待攤費用等并沒有完全使用，資本化支出和權(quán)益性支出也劃分不準確。這種情況導(dǎo)致的結(jié)果是會計信息不能滿足成本核算精細化的要求。因此，在成本核算方面采用權(quán)責發(fā)生制顯得尤為突出。另外，固定資產(chǎn)此前不計提折舊，在賬面上反映的永遠是初始成本，這會使醫(yī)院資產(chǎn)負債表有水分，資產(chǎn)負債率也不準確。

3.新的會計系統(tǒng)同時體現(xiàn)預(yù)算和財務(wù)兩種信息。公益性是公立醫(yī)院的一個基本特點。國家將通過財政補助的形式提高公立醫(yī)院的公益性，這就涉及財政預(yù)算管理的問題。新制度正式發(fā)布前曾經(jīng)把會計制度分成兩個系統(tǒng)，以分別反映預(yù)算信息和財務(wù)信息，但考慮到醫(yī)院財務(wù)人員工作量問題，新制度最終將兩種信息在一個會計系統(tǒng)中同時進行反映。新制度的做法第一就是按照部門預(yù)算管理要求，增設(shè)“財政補助收入”、“財政項目補助支出”、“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)（余）”科目，用于編制“財政補助收支情況表”。 其次，對于財政基本補助支出，主要用于 “醫(yī)療業(yè)務(wù)成本”、“管理費用”的，要求在 “醫(yī)療業(yè)務(wù)成本”、“管理費用”等科目中按照或參照政府收支分類科目設(shè)置明細科目，并要求在“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本”、“管理費用”科目下專設(shè)的“財政基本補助支出”備查簿中進行登記。然后，對于財政補助資金形成的財產(chǎn)物資的攤銷（權(quán)責發(fā)生制）與財政預(yù)算資金支出（收付實現(xiàn)制）的兼容性問題， 通過創(chuàng)造性地設(shè)置“待沖基金”科目解決，兼顧滿足預(yù)算管理需要。

4.改進完善會計財務(wù)報表體系。與原制度相比，新制度報表體系涵蓋了資產(chǎn)負債表、收入費用總表、醫(yī)療收入費用明細表、現(xiàn)金流量表和財政補助收支情況表以及一系列的成本報表。報表體系比較完整，而且與企業(yè)的會計報表已經(jīng)非常相似。特別是現(xiàn)金流量表對醫(yī)院自身管理有著重要的現(xiàn)實意義。隨著醫(yī)保的推進，醫(yī)保后付制的范圍和幅度越來越大，使得醫(yī)院對現(xiàn)金流的關(guān)注度更加提高。因為有了醫(yī)保之后，病人看病只交自付部分的錢款，剩余部分需要醫(yī)保中心支付，而醫(yī)院相關(guān)的成本和費用都發(fā)生了，這就產(chǎn)生了時間差。有了現(xiàn)金流量表就可以加強醫(yī)院對現(xiàn)金的規(guī)劃和管理，從而提高醫(yī)院整體的資金使用效率。另外，新制度增加了財務(wù)狀況說明書，以達到對財務(wù)管理包括預(yù)算管理、成本管理方面信息的要求，這是比《企業(yè)會計制度》規(guī)定更加完善的方面，同時也有利于國家加強對醫(yī)院管理方面的信息了解。

三、結(jié)語

醫(yī)院會計制度的改革不僅僅只是一種演變，而且是一種適應(yīng)醫(yī)療衛(wèi)生體制的改革發(fā)展、不斷彌補自身缺陷的動態(tài)過程。新醫(yī)院會計制度的實施，不論對公立醫(yī)院還是私立醫(yī)院的會計核算工作都有很大的變化。

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