高俊云

摘要：當資產發(fā)生減值時，為了使會計信息可以更好、更準確地反映企業(yè)的財務情況和經營成果，以幫助信息使用者做出合理的決策，資產減值會計應運而生。會計人員、企業(yè)自身和外部監(jiān)督等因素的制約，以及準則本身的可操作性等問題，使資產減值會計在實際應用中存在很多現(xiàn)實困難。因此，本文對資產減值會計問題展開了研究。

關鍵詞：資產減值會計；確認；計量；對策

一、資產減值會計在實際應用中存在的問題

1.資產減值準則存在可操作性的困難

（1）公允價值的運用給減值準備的計提帶來一定困難。因為存貨可變現(xiàn)凈值是根據(jù)資產評估結果的措施。所以要完善和發(fā)展社會資產評估機構提高信息公開程度，信息技術，市場成熟的國家，獲得價值的資產評估。中國目前的市場價格和資產信息仍然是不完美的，透明的，股票上市公司不能及時，定期更新的市場資產，它不能用客觀的計量基礎來確認減值虧損的可收回金額提供缺乏客觀依據(jù)，信息的可靠性得不到保證。

（2）資產組引入存在的困難。資產組的概念，在實際操作中很難。首先，最小的資產，主要是基于資產產生的現(xiàn)金流入獨立團體，在許多資產現(xiàn)金流聯(lián)合作用如何組合，需要會計人員大量的專業(yè)判斷，因為長時間根據(jù)自己的個人資產減值會計人員是一個很大的挑戰(zhàn)。其次，資產組的認定，根據(jù)企業(yè)的生產經營活動的管理或控制方式，但目前我國企業(yè)的管理水平也很難達到這個要求。

2.企業(yè)自身因素的制約

目前我國許多股票市場上市公司是一個國有企業(yè)改制，因為國有企業(yè)財產都是私有的，財產責任是社會的，而且眾多外部的小股東對經營者監(jiān)督力和約束力不夠。所以有時實際管理公司——在這種情況下，為了提高性能可以利用資產減值會計政策的盈余操縱。另外，還有可能為了平衡各方利益并自己從中獲取利益，經營者向利益相關方提供會計信息時，利用資產減值會計政策來做出會計選擇，使其向外部提供對其有利的會計信息。

3.外部監(jiān)督力量的匱乏

（1）對企業(yè)業(yè)績的考核不夠全面。證券監(jiān)管部門制定了法律法規(guī)來規(guī)范上市公司的行為，保護投資者的利益，提高整個證券市場的效率，主要有四個方面：首次發(fā)行增發(fā)新股、股份、配股、對公司虧損的處罰。而且多數(shù)是針對凈利潤、凈資產收益率等指標建立的，遺憾的是上市公司為了滿足有關規(guī)定，使得相關指標符合要求，不惜人為地調整其財務數(shù)據(jù)。

（2）法律的威懾效果不足。法律的意義與被實施的頻率相比其威懾作用更為重要。但對一些違法違規(guī)的相關負責人和上市公司，主要是道義上的罰款、譴責與行政處分，這樣的警示作用并不大。

二、發(fā)展我國資產減值會計的對策

1.不斷修訂和完善資產減值會計準則

目前我國會計準則賦予了企業(yè)較多的選擇權和職業(yè)判斷空間，但由于目前中國的資本市場還不成熟，所以直接照搬西方發(fā)達市場調節(jié)，不僅可以具有預定的效果，不會有好結果的。現(xiàn)在很多企業(yè)由于市場的壓力，選擇會計利潤操縱。它的結果在資本市場不能合理有效配置資源。因此，有關部門應盡可能的控制上市公司會計政策選擇，減少利潤操縱的可能性。

2.完善企業(yè)執(zhí)行資產減值會計的內部條件

（1）建立資產減值會計的內部控制制度。一方面，在企業(yè)中建立一個合理的分工負責制。另一方面，建立企業(yè)內部審計制度的障礙。該公司的審計部損害的規(guī)定出具專項審計，特別報告。內部審計部門，重點應放在資產減值是基于這樣的假設和計算方法，資產減值，資產減值的正確計算完成的審計內容。

（2）完善上市公司的法人治理結構。為了改善經營的上市公司依照法律意識和自律，我們需要對公司治理結構的不懈努力，使信息公開工作良性循環(huán)。因此，我們應該完善董事會的上市公司的董事、監(jiān)事、經理和股東將函數(shù)和監(jiān)事會、獨立董事和股東的監(jiān)督職能，建立現(xiàn)代企業(yè)制度，確保會計信息的完整披露上市公司。

3.完善資產減值會計實施的外部條件

（1）健全和發(fā)展與資產減值會計相關的市場。進一步建立國民經濟核算系統(tǒng)動態(tài)查詢系統(tǒng)，通過計算機網絡提供各種貨物的動態(tài)定價信息，提供一個統(tǒng)一、公平、合理的各種各樣的資產和市場信息，確保企業(yè)利用現(xiàn)代信息技術，并定期發(fā)布相關的資產價格和提供信息，和損失的資產減值，改善了操作的會計資產減值會計信息，完美的客觀性和公正性。

（2）完善相關法律法規(guī)。及時對現(xiàn)行法律和條例的修改或廢除過時的內容，建立會計標準及符合法律和條例，執(zhí)行資產減值準備會計。為了保證政策能夠更好執(zhí)行，還需制定相應的法律法規(guī)，加大對利用會計手段造假的違法違規(guī)行為的處罰力度，上市公司有效規(guī)范會計行為，保證正常運行上市公司，維護公共利益。

三、結論

資產減值和增加社會經濟的發(fā)展變得越來越重要。盡管所有種類的資產減值會計方法、理論依據(jù)，但執(zhí)行的困難不應被忽視。因此，我們在以后會計理論研究資產減值的確認和可操作性，不斷加強和改善資產減值會計，為了規(guī)范市場行為、提高會計信息質量，發(fā)揮更大的作用。

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