張棟鋒

行政事業(yè)單位往來(lái)賬戶，主要用于在正常的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中與其他單位（個(gè)人）或本單位個(gè)人發(fā)生的待結(jié)算款項(xiàng)，按照會(huì)計(jì)核算有關(guān)規(guī)定，發(fā)生的待結(jié)算款項(xiàng)應(yīng)及時(shí)清理。但筆者近年來(lái)審計(jì)發(fā)現(xiàn)，行政事業(yè)單位往來(lái)賬發(fā)生的“常見(jiàn)病”，主要反映在以下幾個(gè)方面。

一、主要病況

1.偷逃稅費(fèi)。一是部分行政事業(yè)單位為了逃避稅費(fèi)，在經(jīng)濟(jì)交往中收取的手續(xù)費(fèi)（回扣）、店面出租、食堂承包等資產(chǎn)出租取得的收入直接掛往來(lái)，也未申報(bào)稅費(fèi)；二是預(yù)付基建工程款，被施工方利用。主要是建設(shè)方有關(guān)人員違規(guī)操作，不按合同約定的時(shí)間、金額，進(jìn)度付款（按規(guī)定還應(yīng)留一定比例工程的質(zhì)量保證金），付款未留余地，施工方借此機(jī)會(huì)不開(kāi)發(fā)票結(jié)算，預(yù)付的工程款一直掛往來(lái)，稅費(fèi)也未代扣代繳，造成國(guó)家稅源流失。

2.擠占滯留。一是部分行政事業(yè)單位收到本應(yīng)及時(shí)撥付所屬單位或有關(guān)單位的專項(xiàng)資金，不及時(shí)下?lián)?，而是掛往?lái)，有的還跨年度掛賬，影響了資金使用的時(shí)效性；二是財(cái)政撥入的專項(xiàng)資金，這些專項(xiàng)資金都有特定規(guī)定，部分行政事業(yè)單位，因本單位經(jīng)費(fèi)緊張，個(gè)別領(lǐng)導(dǎo)指使財(cái)會(huì)人員違規(guī)操作，不作專項(xiàng)收入，直接掛往來(lái)。筆者審計(jì)多次發(fā)現(xiàn)，表面上看去，這些單位沒(méi)有直接擠占，資金還掛在往來(lái)上。但審計(jì)人員只要認(rèn)真核實(shí)其當(dāng)年的收入、支出、結(jié)余數(shù)，就一目了然，被審計(jì)單位正常經(jīng)費(fèi)當(dāng)年超支，且歷年沒(méi)有結(jié)余，用什么資金墊支的呢？只有擠占掛往來(lái)的專項(xiàng)資金，造成該單位的專項(xiàng)資金名存實(shí)亡。

3.調(diào)劑收支。按照法律、行政法規(guī)和國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)的規(guī)定，預(yù)算收入、基金、預(yù)算外收入等必須上繳國(guó)家國(guó)庫(kù)或上交財(cái)政專戶儲(chǔ)存。但部分單位利用往來(lái)科目調(diào)節(jié)收入，其原因，因完成了當(dāng)年上級(jí)下達(dá)的指標(biāo)任務(wù)數(shù)，剩余的收入部分留作下年，造成當(dāng)年實(shí)際收入不實(shí)，如某單位利用此方法隱瞞當(dāng)年應(yīng)上交的收入176萬(wàn)元；此外，有一些行政事業(yè)單位收取的部分預(yù)算收入、基金、預(yù)算外收入不主動(dòng)上繳，也未交財(cái)政專戶儲(chǔ)存，而是隱藏在往來(lái)賬上，找機(jī)會(huì)列支沖銷；還有一部分單位為了當(dāng)年預(yù)算收支保持平衡，達(dá)到結(jié)余不宜過(guò)大的目的，年底在一般預(yù)算其它支出科目，虛列一筆支出掛暫存科目，如某單位當(dāng)年虛列支出200萬(wàn)元掛暫存，造成當(dāng)年支出不真實(shí)，結(jié)余不真實(shí)。

4.出借資金。審計(jì)發(fā)現(xiàn)，部分單位出借資金的現(xiàn)象近幾年來(lái)呈上升趨勢(shì)。一是本單位干部職工借，主要是因公出差學(xué)習(xí)等借，有關(guān)人員不及時(shí)報(bào)賬結(jié)算，財(cái)務(wù)人員責(zé)任心不強(qiáng)，不及時(shí)清理，有的人員已調(diào)走，已形成呆賬；二是有關(guān)部門(mén)相互借，主要是上級(jí)借下級(jí)的資金、下級(jí)借主管部門(mén)的資金，實(shí)際情況只借不還，有往無(wú)來(lái)；三是借給有關(guān)企業(yè)。主要是借給本區(qū)域內(nèi)的私人企業(yè)，部分單位以幫助扶持企業(yè)發(fā)展的名義，出借的金額一般較大，少的數(shù)十萬(wàn)元，多的上百萬(wàn)元，此現(xiàn)象存在較大的風(fēng)險(xiǎn)。

5.轉(zhuǎn)移資金。一是套取資金。少數(shù)單位與有關(guān)廠（商）家串通，以維修費(fèi)、采購(gòu)物資、設(shè)備為名，虛擬一個(gè)合同，以預(yù)付賬款的方式，將資金轉(zhuǎn)到指定戶頭；二是部分單位將一些請(qǐng)客送禮等不便開(kāi)支的款項(xiàng)，金額一般較大，通過(guò)往來(lái)轉(zhuǎn)到所屬單位；三是部分單位將資金轉(zhuǎn)移到所屬的協(xié)會(huì)、工會(huì)、食堂等，然后再開(kāi)支或發(fā)放獎(jiǎng)金補(bǔ)貼，逃避有關(guān)部門(mén)監(jiān)督。

二、治理對(duì)策

產(chǎn)生上述病因是多方面的，主要是：一是部分單位領(lǐng)導(dǎo)對(duì)財(cái)務(wù)工作重視不夠，只管資金的簽字審批、資金的總收總支，不管資金核算是否規(guī)范；二是新官不理舊賬，對(duì)前任遺留下來(lái)的債權(quán)債務(wù)，不聞不問(wèn)，更不愿意采取措施清理前任的呆賬；三是財(cái)務(wù)管理制度落實(shí)不夠，政策紀(jì)律、財(cái)經(jīng)紀(jì)律觀念不強(qiáng)，有法不依、有令不行；四是部分財(cái)務(wù)人員責(zé)任心不強(qiáng)，未認(rèn)真履行自己的職責(zé)，只付款，不清賬，只做賬，不理賬。針對(duì)上述病因，提出以下幾點(diǎn)治理對(duì)策：

1.嚴(yán)肅紀(jì)律。一是單位領(lǐng)導(dǎo)要增強(qiáng)財(cái)經(jīng)紀(jì)律、政策紀(jì)律觀念，嚴(yán)格限制個(gè)人借款，對(duì)本單位個(gè)人因公需要借公款的，要嚴(yán)格審批手續(xù)，有關(guān)人員要督促借款人及時(shí)報(bào)賬結(jié)算；二是杜絕外借資金，為了防止國(guó)有資產(chǎn)流失，必須做到誰(shuí)批準(zhǔn)誰(shuí)負(fù)責(zé)，對(duì)造成國(guó)有資產(chǎn)損失的，有關(guān)部門(mén)應(yīng)按規(guī)定追究其領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任。

2.強(qiáng)化監(jiān)督。一是財(cái)政部門(mén)對(duì)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作考核時(shí)，不但要考核該單位的會(huì)計(jì)核算工作，而且要考核其往來(lái)款項(xiàng)的真實(shí)性、合規(guī)性及清理的及時(shí)性；二是審計(jì)部門(mén)要加大對(duì)往來(lái)款項(xiàng)的審計(jì)力度，對(duì)一些單位有意截留收入、隱匿收入、偷逃稅費(fèi)、轉(zhuǎn)移資金、專項(xiàng)資金掛往來(lái)等現(xiàn)象，應(yīng)及時(shí)嚴(yán)肅的指出，同時(shí)作出必要的處理處罰。

3.嚴(yán)格核算。單位財(cái)會(huì)人員要認(rèn)真遵守《會(huì)計(jì)法》，會(huì)計(jì)核算的一般原則，規(guī)范核算行為，真實(shí)準(zhǔn)確地反映單位的收支情況，債權(quán)債務(wù)狀況，確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、準(zhǔn)確性，對(duì)明知故犯、違規(guī)操作的財(cái)會(huì)人員，有關(guān)部門(mén)應(yīng)及時(shí)制止，必要時(shí)應(yīng)撤銷其會(huì)計(jì)任職資格。

4.定期清理。行政事業(yè)單位要對(duì)往來(lái)款項(xiàng)認(rèn)真清理，要分析掛賬資金的性質(zhì)，掛賬資金的賬齡，屬于收入的部分應(yīng)調(diào)整有關(guān)科目；屬于由于一些企業(yè)破產(chǎn)，有關(guān)人員已死亡的款項(xiàng)，經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)班子集體研究決定，報(bào)有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)后應(yīng)予核銷；屬于待結(jié)算的臨時(shí)性掛賬，應(yīng)指定專人負(fù)責(zé)清理。

（作者單位：豐城市審計(jì)局）