楊英

摘要：會計內部控制是一個單位建設內控體系的核心和關鍵，財務會計內部控制關系到企業(yè)信息質量的高低，影響企業(yè)防范、控制財務風險的能力。雖然我國不少企業(yè)已建立比較完善的內部控制體系，但事業(yè)單位與之存在很大的差異。本文在分析我國事業(yè)單位財務會計內部控制機制及所存在問題的基礎上，探討了實現(xiàn)我國事業(yè)單位財務會計內部控制的相應對策。

關鍵詞：事業(yè)單位；財務會計；內部控制

長期以來，由于財務會計內部控制不力導致我國事業(yè)單位資產(chǎn)產(chǎn)權劃分不明、管理混亂、國有資產(chǎn)浪費嚴重等問題始終存在。雖然現(xiàn)有會計方面的法律、法規(guī)中存在“內部會計監(jiān)督”方面的規(guī)定，但并未對內部控制的操作流程、實施方法等做出明確闡述。缺乏強制性的措施而僅靠部門性規(guī)章制度，無法保證財務會計內部控制在事業(yè)單位中實現(xiàn)。隨著事業(yè)單位體制改革的不斷深入和擴展，我國事業(yè)單位現(xiàn)有的財務會計內控制度越來越無法適應新形勢，不僅降低了事業(yè)單位的工作績效，同時也影響了我國社會主義事業(yè)的建設。因此，保證事業(yè)單位財務會計制度的實現(xiàn)極具必要性。

一、事業(yè)單位建立財務會計內部控制的重要意義

按照作用范圍不同，一個單位的內部控制制度可以分為內部管理控制制度和內部會計控制制度。其中內部會計控制即本文要討論的財務科內部控制制度，內部會計控制的范圍涉及單位會計事項的所有方面，主要內容包括財務會計部門為保證財務信息真實完整、保護單位資產(chǎn)安全所制定的各種措施。例如，單位銀行存款調節(jié)表應由除管理現(xiàn)金和簽發(fā)支票之外的第三者編制，這種內部控制措施主要是為了保證單位現(xiàn)金交易的活動、財務報表的可靠性。總的說來，財務會計內部控制體系在我國事業(yè)單位的經(jīng)營管理和監(jiān)督中產(chǎn)生的作用有：

第一，保證事業(yè)單位會計信息質量。內部控制的基本目標有財務報告、營運性和遵循性三個方面。財務會計內部控制的實現(xiàn)，確保財務部門的全體工作人員相互監(jiān)督，可以有效防止虛假信息的出現(xiàn)，保證會計信息的真實性和準確性，同時還能減少虛報舞弊行為的發(fā)生，提高事業(yè)單位的工作效率。

第二，保證國家財產(chǎn)完全完整，杜絕貪污浪費。財產(chǎn)物資是任何一個單位各項活動正常進行的物質基礎，我國事業(yè)單位的各類財產(chǎn)物資所有權大多歸國家所有，事業(yè)單位僅擁有使用權。財務會計內部控制可以對事業(yè)單位各項物資的使用、支出、保管等方面進行控制，防止貪污、浪費、肆意毀壞等不法行為，保證財產(chǎn)物資的安全完整。

第三，為審計工作的正常開展打下基礎。不論外部審計還是事業(yè)單位內部審計都離不開真實有效的會計信息，財務會計內部控制制度的建立能識別企業(yè)財務信息的真?zhèn)巍⒔衣哆`法行為以及衡量各部門的經(jīng)濟責任，進而為最終的審計工作打下良好的基礎。

二、我國事業(yè)單位財務會計內部控制現(xiàn)狀

第一，預算控制不力，資產(chǎn)管理無序。預算方面的主要問題有：目前我國事業(yè)單位編制預算的方法仍然為傳統(tǒng)的增量預算法，而未將比較合理的零基預算法納入在內。導致實際工作中，預算指標隨意上下浮動，失去“預算”的作用，出現(xiàn)很多越權審批的費用支出，財務會計內部監(jiān)督的職能有名無實，嚴重削弱預算的約束制約力度。

預算控制不力造成的直接后果是事業(yè)單位資產(chǎn)管理混亂無序，貪污浪費現(xiàn)象嚴重。由于各項資產(chǎn)沒有及時的登記入賬，進入倉庫，加之定期盤點制度、資產(chǎn)領用、移交、保管等程序未能認真貫徹，造成國有資產(chǎn)損失、流失現(xiàn)象時有發(fā)生物資逾期不收回，對外投資損失、出借款項不及時收回等，給國有資產(chǎn)造成了很大的流失。

第二，缺乏預防風險的意識，防范風險能力不足。事業(yè)單位與企業(yè)不同，其各項活動是為社會管理服務的，不直接參與盈利活動，所以，大多數(shù)事業(yè)單位缺乏預防風險的意識。然而，事業(yè)單位在服務社會的同時會遭遇來著政治權力方面的風險、資源配置不合理帶來的風險。如濫用國家賦予其參與管理社會的職權，導致行政腐敗風險的產(chǎn)生。由于沒有意識到各項活動會帶來相應的風險，大多事業(yè)單位也就此忽視本單位風險監(jiān)測、防范機制的建設，導致單位防范風險能力不足，最終給本單位和國家造成巨大損失。

第三，內部控制環(huán)境不盡人意。我國事業(yè)單位的內控環(huán)境不盡人意主要體現(xiàn)在：一是制度上面不健全。我國目前沒有專門的事業(yè)單位財務會計內控準則，導致事業(yè)單位各項內控工作無章可循。與此同時，我國事業(yè)單位部分內部制度與國家法律相沖突，導致事業(yè)單位某些行為無法受到法律嚴懲。二是組織結構上面的不合理，權責劃分不明。許多事業(yè)單位的財務部門沒有參與單位重大經(jīng)濟活動的審批的權力，財務的輔助決策和監(jiān)督功能被剝奪。同時，我國事業(yè)單位經(jīng)常出現(xiàn)不相容崗位由同一人任職的現(xiàn)象，使得職責責任不清，難以控制，造成單位活動出現(xiàn)問題后，責任無法落實到個人，給事業(yè)單位的管理埋下隱患。

三、事業(yè)單位財務會計內部控制的實現(xiàn)途徑

第一，重視預算控制的應用，有效管理各項資產(chǎn)

預算控制應該作為一項管理資產(chǎn)的重要措施納入會計內部控制制度中去，以進一步完善事業(yè)單位財務會計內部控制制度。事業(yè)單位應該重視預算控制的作用。預算控制可以事前約束各種貪污浪費的情況，但需要一套行之有效的執(zhí)行程序才能保證預算控制職能的發(fā)揮。事業(yè)單位應該根據(jù)本單位情況，建立一套兼具分析、預測和及時改進的全面預算機制，同時輔助一套完整的執(zhí)行程序，確保預算體系有效運轉，提高預算編制的準確性，增強預算控制的靈活性。在全面落實預算管理的同時，針對資產(chǎn)管理無序的現(xiàn)象，事業(yè)單位還應該建立有效的財產(chǎn)管理制度，做到賬證相符，賬實相符。同時要細化責任，將各項責任落實到具體的個人，力求通過預案管理，規(guī)范本單位各項管理，形成有效的內部控制系統(tǒng)。

第二，樹立風險意識，建立風險防控體系

針對我國事業(yè)單位財務會計內部控制現(xiàn)狀，當務之急是樹立全體工作人員的風險意識，讓每個人明白即使是非盈利單位也存在各種風險。事業(yè)單位應該加大對風險控制體系建設的投入，完善風險評估、監(jiān)測及控制機制，可以成立專門的風險管理部門，負責實時監(jiān)控、及時預測及處理事業(yè)單位的各項風險。另外，可以建立單位內部的風險信息庫，將每次風險都整理、錄入信息庫，這樣一來，一旦面臨相似的風險，能夠及時有效的對風險進行處理，增強單位抵抗風險的能力。

第三，完善各項制度和組織結構，優(yōu)化內部控制的環(huán)境

事業(yè)單位各項制度和組織結構的完善是各項活動有序進行的前提和基礎，因此，事業(yè)單位財務會計內部控制的實現(xiàn)應先從改善單位環(huán)境做起，首先要合理劃分組織結構，確保組織各項職能權責分明，各項業(yè)務流程規(guī)范。對于關鍵崗位要注意決策、執(zhí)行和監(jiān)督職能相分離，尤其是不相容職務的設置，如記賬人員不能同時兼任財產(chǎn)保管人員的工作，審批人員不能同時擁有決策權力等。通過建立權責清晰，職能劃分合理的組織結構來減少單位各項資產(chǎn)流失的風險，推進內部控制制度的建設。

第四，加強外部監(jiān)督，整合內外審計

除了加強單位內部制度的建設，還可以依靠外部監(jiān)督的力量，來規(guī)范和監(jiān)督本單位財務會計內部控制制度的實行。外部審計可以直接利用內部審計結果，同時從專業(yè)的視角發(fā)現(xiàn)事業(yè)單位財務會計內部控制的不足；而內部審計在為外部審計在向外部審計提供相應信息的同時，認真研究外部審計報告，從另一個角度來審視單位財務會計內部控制制度的缺陷，內外部審計相互分工，互相協(xié)作，形成完整的審計監(jiān)督體系，共同促進事業(yè)單位內部控制制度的不斷發(fā)展和完善。（作者單位：秦皇島市北戴河區(qū)水務局）

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