董琳

管理會計早在二十世紀初伴隨著泰勒的科學管理理論在西方產生，并隨著經濟的發(fā)展在西方的企業(yè)中得到了推廣運用和發(fā)展。20世紀70年代，我國開始向發(fā)達國家學習并引進有關管理會計的知識和理論。經過多年實踐和研究，已取得一定成效。但由于各種原因，目前管理會計只是在部分地區(qū)、少數企業(yè)得到了極少實踐，尚未形成一整套真正意義上的管理會計應用體系，從應用效果而言，并沒有真正達到改善企業(yè)管理的目的。

管理會計因為企業(yè)經營管理的需要而產生，和財務會計成為會計的兩大分支，然而管理會計在我國企業(yè)中應用不足。該文就管理會計的應用現狀進行分析，剖析其存在的問題，并就其對策做了進一步說明，以加大管理會計在我國企業(yè)中應用。

管理會計在我國企業(yè)管理中的現狀

管理會計在企業(yè)中應用不普遍。就目前而言，管理會計僅在一些地區(qū)、少數大型企業(yè)得到一定程度的應用。管理會計主要是通過對財務信息的進一步加工和利用來實現對經濟過程的預測、規(guī)劃和控制，從而強化企業(yè)內部經營管理、實現最佳經濟效益。但大部分企業(yè)對全面預算、風險分析、差量分析、長期投資決策方法、企業(yè)員工業(yè)績評價等都知之甚少，企業(yè)會計人員掌握管理會計知識有限，相當一部分會計人員根本不了解管理會計，企業(yè)會計人員仍缺乏管理會計的基本觀念，更談不上應用這些方法去參與經營，管理會計在我國并沒有引起多數企業(yè)的重視，仍然處于一種漂浮狀態(tài)，特別是中小企業(yè)幾乎不應用管理會計。就我國目前的企業(yè)管理人員，由于大部分年齡偏大、知識結構得不到及時更新，思想認識還停留在傳統會計理論階段，對管理會計的應用不了解、不重視，因此其在企業(yè)中一直得不到廣泛的推廣和實施，這是制約管理會計發(fā)展的一個重要方面。

應用深度不夠，無法得到充分理解?，F階段，雖然已經有少數企業(yè)把管理會計的職能及理念開始運用到企業(yè)經營、管理中，但是在應用的過程中僅限于局部的應用，而且基本上處于零星分散狀態(tài)，應用深度不夠，應用仍是相當低檔次。據調查，管理會計在企業(yè)內部管理的財務分析方面應用最廣，主要是支持該項內部管理的會計方法與財務會計的日常工作結合緊密，不需要增加許多工作量就可以得到所需的會計信息，因此阻力較小最容易實現；本量利方法被許多企業(yè)采用；目前在企業(yè)中幾乎沒有采用存貨控制模型進行存貨管理，這主要是因為存貨控制模型本身有嚴格假設條件，同企業(yè)實際情況有很大差距，并且正確使用模型對管理人員要求較高，所以企業(yè)一般不采用該方法，這也說明了那些偏重數量模型與企業(yè)實際情況相差甚遠的管理會計方法應用不多；一些算法比較復雜的決策方法在企業(yè)中使用率較低，例如，投資評價過程中，盡管有凈現值法、內含報酬率法及回收期法等多種工具可供選擇，使用最多的仍然是計算較簡單的回收期法；全面預算在企業(yè)中應用狀況也不甚理想。而全面預算依據企業(yè)決策方案的要求，對銷售、生產、分配以及籌資等活動確定明確的目標，并表現為預計損益表，現金預算等一整套的財務報表及其附表，借以預計未來期間的財務狀況，對于企業(yè)經營管理具有至關重要的作用。

管理會計在我國企業(yè)應用中存在的問題

管理會計的理論與實踐脫節(jié)。管理會計的發(fā)展與應用是與一定的經濟環(huán)境、社會環(huán)境相關聯的，社會環(huán)境的變化導致企業(yè)組織形式的變化，企業(yè)組織形式的變化又會引起管理會計實務發(fā)生變化，最終導致管理會計研究的目的、內容、方法相應地發(fā)生變化。而對于我國目前管理會計的研究而言，主要集中于介紹引進國外最新研究成果上，西方國家管理會計的研究與發(fā)展是有其高度發(fā)達的經濟背景的，我國管理會計的研究與發(fā)展應當立足于自身的經濟條件，建立在自身的經濟、社會環(huán)境基礎之上。

會計人員素質與管理會計要求有一定差距。管理會計的運用最終要通過會計人員加以實施，具體運用到企業(yè)的日常經營中去，因此會計人員的素質對于管理會計的實際應用起著極為重要的作用。我國現階段會計人員的總體素質比較低，突出表現為知識層次低，知識結構不合理、專業(yè)教育層次低。雖然有些會計人員學習過一些管理會計知識，但大多數處于紙上談兵階段，沒有進行系統的實際操作。同時，我國有些會計人員的職業(yè)水準較低，在會計披露上弄虛作假，造成會計信息失真已成為我國會計學界關注的極大焦點。這些因素限制了管理會計在企業(yè)中的普遍應用。

企業(yè)決策者缺乏對管理會計的重視。提高管理會計的應用水平，企業(yè)領導已經成為一個關鍵因素。企業(yè)的經營決策當局對管理會計的重視程度，直接影響到管理會計在企業(yè)中的普遍應用。如果企業(yè)領導沒有一定的管理會計意識，他們將不會考慮會計人員在預測、決策、規(guī)劃和控制中的作用，即使會計人員水平再高可能也難以發(fā)揮作用，所以必須強調企業(yè)領導人尤其是重要領導人的管理會計意識。

管理會計缺乏規(guī)范性管理。我國至今還沒有成立專門的管理會計機構，也沒有組建相應的管理會計行業(yè)組織，沒有進行管理會計的系統研究與規(guī)范工作，也未創(chuàng)辦專門的管理會計刊物來促進管理會計的研究，多數企業(yè)中都沒有設置管理會計的相應工作機構或工作崗位。因此，為了推動管理會計在我國企業(yè)中的應用，應借鑒西方國家的經驗，建立起專門的管理會計團體或組織機構，由專門從事管理會計研究與事務的專家、學者擔任領導，以組織、協調、指導我國研究和推廣應用管理會計的具體工作。

提高管理會計在我國企業(yè)中應用的對策

努力營造良好的社會環(huán)境。所謂無規(guī)矩不成方圓，從宏觀方面來講，現代市場經濟在一定程度上是法律體系中的經濟，管理會計要給企業(yè)的經營決策者提供有用的決策信息，必須在一個平等、公平、公開的市場經濟條件下。所以要積極推廣管理會計在我國企業(yè)中的應用，必須要加強我國社會主義經濟的法律法規(guī)建設，完善社會主義法治體系，出臺一些經濟方面的制度，并且嚴格執(zhí)法，做到有法可依、有法必依，為推動管理會計的應用提供一個強有力的法律環(huán)境，使企業(yè)能在這種環(huán)境中達到優(yōu)勝劣汰，從而為管理會計的應用提供必要的外部環(huán)境。

加強管理會計理論與實踐結合。首先要在管理會計學科體系建設上進行改革，要繼續(xù)堅持在各大高校開設管理會計課程，對于管理會計與財務管理課程相重復的內容進行刪除，以突出管理會計的特色，同時對管理會計主要針對工業(yè)企業(yè)經營管理的現狀進行應用范圍的拓展，特別是增加管理會計在第三產業(yè)中拓展應用的理論及實務介紹，使管理會計的理論根據經濟環(huán)境的變化及時更新；要切實有效地開展管理會計的典型案例探討，通過對全國不同行業(yè)的大中型企業(yè)開展典型案例探討，將我國企業(yè)應用管理會計的經驗加以系統總結并上升為理論，最終目的是要通過這一活動建立起有中國特色的管理會計理論與方法體系。如果我國會計實務界能夠與學術界密切配合搞出一批具有行業(yè)特點的、既有理論性又具有較強可操作性的典型案例研究報告，這些典型案例研究報告不僅可以作為各行業(yè)企業(yè)應用管理會計的樣板，具有較強的可操作性，有利于在更多的企業(yè)推廣應用，而且還可以作為管理會計教科書中的案例，有助于開展管理會計的教學和對會計人員的培訓工作，管理會計在我國的研究與推廣應用工作可能會有實質性的進展，這將為我國今后深化管理會計研究以及制定管理會計準則打下良好的基礎。

強化信息處理手段為管理會計在企業(yè)中應用提供技術保障。我國一部分企業(yè)至今仍用手工記賬，雖然大型企業(yè)和部分合資企業(yè)以及金融系統引用了電算化技術，但計算機的應用程度和利用效率較低。而管理會計的發(fā)展，要求企業(yè)平時重視資料的整理與積累，同時對企業(yè)的信息化程度也有較高的要求，而這些資料收集、整理及處理的過程都需要借助信息化手段才能得以順利實現，同時還能大大提高資料收集的效率及準確性。另外隨著現代科學技術的不斷發(fā)展，在信息的加工、處理等方面都提供了強大的硬件與軟件支持，為提高管理會計的電算化打下了良好的基礎。

總之，管理會計的應用與推廣是一項龐大的系統工程，企業(yè)應該充分認識管理會計的特性，轉變觀念，結合企業(yè)具體管理情境，積極探索管理會計理論在我國企業(yè)的運用途徑，創(chuàng)造性地加以應用，隨著時間的推移、改革的深入和經濟的發(fā)展，管理會計應用定會成為我國企業(yè)的內在需求，管理會計也將不斷完善，在我國企業(yè)中發(fā)揮越來越重要的作用。