何闖 鄭仕敏 羅宇霞

施工階段是工程實(shí)體形成的階段，建設(shè)項(xiàng)目的各項(xiàng)資源在該階段消耗最多。實(shí)際工作中，施工階段全程審計(jì)主要包括：預(yù)付款審計(jì)、進(jìn)度款審計(jì)、工程價(jià)款調(diào)整審計(jì)等。本文結(jié)合《建設(shè)工程工程量清單計(jì)價(jià)規(guī)范》GB50500-2013談一下施工階段審計(jì)規(guī)范。

一、預(yù)付款審核

預(yù)付款相當(dāng)于發(fā)包人向承包人提供的無(wú)息貸款，預(yù)付款必須專(zhuān)用于合同工程。僅用于購(gòu)買(mǎi)合同工程施工所需的材料、工程設(shè)備及組織施工機(jī)械和人員進(jìn)場(chǎng)等。支付時(shí)間和支付比例、預(yù)付款起扣點(diǎn)和扣回額度是關(guān)鍵點(diǎn)。

13版清單規(guī)范中10.1.1條強(qiáng)調(diào)：預(yù)付款的支付比例不宜高于合同價(jià)款的30%。承包人對(duì)預(yù)付款必須專(zhuān)用于合同工程。例如，高校體育館項(xiàng)目中鋼結(jié)構(gòu)和管道安裝占比重較大，其主要材料所占比重比一般安裝工程要高，因而預(yù)付款數(shù)額也要相應(yīng)提高。工期短的工程比工期長(zhǎng)的工程預(yù)付款要高；材料由承包人自行購(gòu)置的比由發(fā)包人供應(yīng)的預(yù)付款要高；只包工不包料的工程項(xiàng)目，則可以不預(yù)付工程款。

13版清單規(guī)范中10.1.4條指出：預(yù)付款應(yīng)從每支付期應(yīng)支付給承包人的工程進(jìn)度款中扣回，直到扣回的金額達(dá)到合同約定的預(yù)付款金額為止（合同約定扣除暫列金額、暫估項(xiàng)目金額的，在計(jì)算中應(yīng)扣除）。

另外，承包人的預(yù)付款保函（如有）的擔(dān)保金額根據(jù)預(yù)付款扣回的數(shù)額相應(yīng)遞減，但在預(yù)付款全部扣回之前一直保持有效。發(fā)包人應(yīng)在預(yù)付款扣完后的14天內(nèi)將預(yù)付款保函退還給承包人。為減少發(fā)包方風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)要求承包人提供預(yù)付款保函，保函的擔(dān)保金額與預(yù)付款金額一致。

1.預(yù)付款支付申請(qǐng)報(bào)告的規(guī)范格式：

（1）編制說(shuō)明；

（2）預(yù)付款支付申請(qǐng)表；

（3）預(yù)付款擔(dān)保。

2.工程預(yù)付款審計(jì)工作底稿：

（1）工程預(yù)付款計(jì)算表；

（2）預(yù)付款銀行保函。

二、進(jìn)度款審核

13版清單規(guī)范中10.4.2指出，承包人應(yīng)在每個(gè)計(jì)量周期到期后的7天內(nèi)向發(fā)包人提交已完工程進(jìn)度款支付申請(qǐng)一式四份，詳細(xì)說(shuō)明此周期自己認(rèn)為有權(quán)得到的款額，包括分包人已完工程的價(jià)款。支付申請(qǐng)的內(nèi)容包括12項(xiàng)（略）。

13版清單規(guī)范中10.4.7條，發(fā)現(xiàn)已簽發(fā)的任何支付證書(shū)有錯(cuò)、漏或重復(fù)的數(shù)額，發(fā)包人有權(quán)予以修正，承包人也有權(quán)提出修正申請(qǐng)。經(jīng)發(fā)承包雙方復(fù)核同意修正的，應(yīng)在本次到期的進(jìn)度款中支付或扣除。

《建設(shè)工程價(jià)款結(jié)算暫行辦法》第十三條（三）工程進(jìn)度款支付規(guī)定：根據(jù)確定的工程計(jì)量結(jié)果，承包人向發(fā)包人提出支付工程進(jìn)度款申請(qǐng)，14天內(nèi)，發(fā)包人應(yīng)按不低于工程價(jià)款的60%，不高于工程價(jià)款的90%向承包人支付工程進(jìn)度款。按約定時(shí)間發(fā)包人應(yīng)扣回的預(yù)付款，與工程進(jìn)度款同期結(jié)算抵扣。

首先，對(duì)分部分項(xiàng)工程量進(jìn)行核定，數(shù)量應(yīng)根據(jù)實(shí)際完成形象進(jìn)度按圖紙量進(jìn)行計(jì)算。對(duì)于少算、漏算的工程量應(yīng)根據(jù)合同約定看是否調(diào)整和支付。發(fā)包人提供的甲供材料金額，應(yīng)按照發(fā)包人簽約提供的單價(jià)和數(shù)量從進(jìn)度款支付中扣出，列入本周期應(yīng)扣減的金額中。

其次，施工過(guò)程中的變更、洽商應(yīng)辦理相關(guān)手續(xù)，手續(xù)完善的在進(jìn)度款支付申請(qǐng)中應(yīng)單獨(dú)列項(xiàng)，由此引起的措施費(fèi)改變，按調(diào)整后的費(fèi)用支付。13版清單規(guī)范中10.3.6條指出：承包人現(xiàn)場(chǎng)簽證和得到發(fā)包人確認(rèn)的索賠金額列入本周期應(yīng)增加的金額中。

最后，暫估價(jià)與實(shí)際價(jià)格之間產(chǎn)生的調(diào)整金額進(jìn)入進(jìn)度支付，同時(shí)按合同約定記取稅金，隨進(jìn)度支付。

1.工程進(jìn)度款支付申請(qǐng)報(bào)告的規(guī)范格式：

（1）累計(jì)已完成工程的工程價(jià)款；

（2）累計(jì)已實(shí)際支付的工程價(jià)款；

（3）本期間完成的工程價(jià)款；

（4）本期間已完成的計(jì)日工價(jià)款；

（5）應(yīng)支付的調(diào)整工程價(jià)款；

（6）本期間應(yīng)扣回的預(yù)付款；

（7）本期間應(yīng)支付的安全文明施工費(fèi)；

（8）本期間應(yīng)支付的總承包服務(wù)費(fèi)；

（9）本期間應(yīng)扣留的質(zhì)量保證金；

（10）本期間應(yīng)支付的、應(yīng)扣除的索賠金額；

（11）本期間應(yīng)支付或扣留（扣回）的其他款項(xiàng)；

（12）本期間實(shí)際應(yīng)支付的工程價(jià)款。

2.工程進(jìn)度款審計(jì)工作底稿：

（1）本期完成工程現(xiàn)場(chǎng)計(jì)量表；

（2）已完工程量匯總表。

三、工程價(jià)款調(diào)整的審核

由于篇幅有限，本文只以工程變更、暫估價(jià)為例，介紹工程價(jià)款調(diào)整的規(guī)范格式。

1.工程變更審核。

工程變更是指合同工程實(shí)施過(guò)程中由發(fā)包人提出或由承包人提出經(jīng)發(fā)包人批準(zhǔn)的合同工程任何一項(xiàng)工作的增、減、取消或施工工藝、順序、時(shí)間的改變；設(shè)計(jì)圖紙的修改；施工條件的改變；招標(biāo)工程量清單的錯(cuò)、漏從而引起合同條件的改變或工程量的增減變化。

在工程實(shí)踐中，工程變更是項(xiàng)目投資失控的關(guān)鍵因素，發(fā)、承包雙方應(yīng)將變更管理作為風(fēng)險(xiǎn)管理的重點(diǎn)內(nèi)容。工程量清單計(jì)價(jià)模式下，工程變更管理的關(guān)鍵問(wèn)題主要是工程變更價(jià)款的確定以及工程變更價(jià)款的確定程序。

13版清單中關(guān)于變更單價(jià)的確定依然沿用08版清單中“有適用”、“有類(lèi)似”和“無(wú)適用或類(lèi)似”三種變更估價(jià)原則。不同點(diǎn)在于對(duì)三類(lèi)估價(jià)原則的具體內(nèi)容進(jìn)行了細(xì)化，并擴(kuò)大了變更定價(jià)原則的適用外延，即“項(xiàng)目特征描述錯(cuò)誤”、“工程量清單缺項(xiàng)”、以及“工程量偏差”引起的價(jià)款調(diào)整均參照三類(lèi)估價(jià)原則確定綜合單價(jià)。

13版清單規(guī)范中9.3.1指出：1.已標(biāo)價(jià)工程量清單中有適用于變更工程項(xiàng)目的，采用該項(xiàng)目的單價(jià)；但當(dāng)工程變更導(dǎo)致該清單項(xiàng)目的工程數(shù)量發(fā)生變化，且工程量偏差超過(guò)15%，此時(shí)，該項(xiàng)目單價(jià)的調(diào)整應(yīng)按照本規(guī)范第9.6.2條的規(guī)定調(diào)整。

同時(shí)相應(yīng)調(diào)整安全文明施工費(fèi)、措施費(fèi)。對(duì)于任一具體項(xiàng)目，如果因本條規(guī)定的工程量偏差和13版清單規(guī)范中第9.3條規(guī)定的工程變更等原因?qū)е鹿こ塘科畛^(guò)15%，調(diào)整的原則為：當(dāng)工程量增加15%以上時(shí)，其增加部分的工程量的綜合單價(jià)應(yīng)予調(diào)低；當(dāng)工程量減少15%以上時(shí)，減少后剩余部分的工程量的綜合單價(jià)應(yīng)予調(diào)高。

（1）變更洽商送審的規(guī)范格式：

①設(shè)計(jì)變更通知單；

②工程洽商記錄表；

③現(xiàn)場(chǎng)簽證單；

④洽商變更費(fèi)用報(bào)審表或變更費(fèi)用申請(qǐng)表；

⑤價(jià)款調(diào)整匯總表；

⑥工程洽商變更審核明細(xì)表。

（2）變更洽商審計(jì)工作底稿：

①工程量計(jì)算表；

②定額子目工程量計(jì)算表；

③詢(xún)價(jià)記錄表；

④鋼筋翻樣表；

⑤清單工程量匯總表。

2.暫估價(jià)的審核。

13版清單規(guī)范中2.0.7暫估價(jià)，招標(biāo)人在工程量清單中提供的用于支付必然發(fā)生但暫時(shí)不能確定價(jià)格的材料、工程設(shè)備的單價(jià)以及專(zhuān)業(yè)工程的金額。

13版清單和08版清單關(guān)于暫估價(jià)的規(guī)定，最重要的區(qū)別是明確提出了工程設(shè)備暫估價(jià)。在簽訂合同之后的合同履行過(guò)程中，發(fā)包人與承包人還需按照合同中所約定的程序和方式確定適用暫估價(jià)的材料、工程設(shè)備和專(zhuān)業(yè)工程的實(shí)際價(jià)格，并根據(jù)實(shí)際價(jià)格和暫估價(jià)之間的差額（含與差額相對(duì)應(yīng)的稅金等其他費(fèi)用）來(lái)確定和調(diào)整合同價(jià)格。

（1）暫估價(jià)送審的規(guī)范格式：

①價(jià)格確認(rèn)單；

②價(jià)款調(diào)整匯總表；

③專(zhuān)業(yè)工程結(jié)算計(jì)價(jià)表；

④總承包服務(wù)費(fèi)計(jì)價(jià)表；

⑤材料（工程設(shè)備）暫估價(jià)價(jià)差調(diào)整匯總表。

（2）暫估價(jià)審計(jì)工作底稿：

①材料（工程設(shè)備）價(jià)差調(diào)整計(jì)算表；

②專(zhuān)業(yè)工程價(jià)差調(diào)整計(jì)算表；

③詢(xún)價(jià)記錄表；

④暫估價(jià)價(jià)差調(diào)整匯總表。

基建項(xiàng)目施工過(guò)程審計(jì)規(guī)范研究的目的是順利結(jié)算。以往我校的項(xiàng)目，例如研究中心、××大廈、××食堂，工程竣工后，施工方補(bǔ)簽字、蓋章，找補(bǔ)充資料，報(bào)基建處要半年左右，基建處初審要半年左右，審計(jì)處終審至少半年以上，耗時(shí)耗力。

所以，總結(jié)以往經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，××活動(dòng)中心全過(guò)程審計(jì)時(shí)，審計(jì)處在《建設(shè)工程全過(guò)程審計(jì)實(shí)施辦法》的基礎(chǔ)上，制定了《xx活動(dòng)中心全過(guò)程審計(jì)實(shí)施方案》。內(nèi)容更具體，施工單位進(jìn)場(chǎng)后，在第一次監(jiān)理例會(huì)上審計(jì)處就要求，過(guò)程中的現(xiàn)場(chǎng)簽證、洽商變更、人材機(jī)價(jià)格調(diào)整等資料必須及時(shí)報(bào)送審計(jì)處，工作流程在方案中也有明確規(guī)定，不管是哪一方提出，涉及到經(jīng)濟(jì)價(jià)款調(diào)整，首先由施工方報(bào)送監(jiān)理，監(jiān)理審查后，報(bào)基建處，基建處審核后，報(bào)到審計(jì)處，審計(jì)處委托造價(jià)咨詢(xún)公司審計(jì)后，會(huì)同四方簽字確認(rèn)，嚴(yán)格要求報(bào)送資料的及時(shí)性，過(guò)期不補(bǔ)。發(fā)現(xiàn)問(wèn)題解決問(wèn)題，不留后患。結(jié)算時(shí)如果雙方?jīng)]有工期索賠和經(jīng)濟(jì)索賠，結(jié)算工作量會(huì)大大減少，結(jié)算效率明顯提高。

通過(guò)施工過(guò)程規(guī)范流程，××活動(dòng)中心項(xiàng)目，我校審計(jì)處委托工程造價(jià)咨詢(xún)有限公司進(jìn)行全過(guò)程審計(jì)?；ㄌ幱?012年8月20日?qǐng)?bào)審總包、精裝修結(jié)算，2012年9月12日審計(jì)處審結(jié)精裝結(jié)算，10月9日總包結(jié)算審結(jié)。雖然施工過(guò)程中審計(jì)處、基建處工作量會(huì)很大，但對(duì)乙方影響不大，結(jié)算結(jié)果雙方滿(mǎn)意。

（作者單位：中國(guó)石油大學(xué)（北京）審計(jì)處）