蘇彥

【摘要】 稅務(wù)代理行業(yè)在我國(guó)呈現(xiàn)蓬勃發(fā)展的態(tài)勢(shì)。然而由于種種因素制約，目前我國(guó)的稅務(wù)代理制度存在很多不完善之處。完善的稅務(wù)代理制度有利于促進(jìn)納稅人依法誠(chéng)信納稅，順利貫徹落實(shí)國(guó)家稅收政策，以及推動(dòng)我國(guó)社會(huì)主義稅收事業(yè)發(fā)展。文章研究我國(guó)的稅務(wù)代理現(xiàn)狀，針對(duì)目前稅務(wù)代理制度出現(xiàn)的問題，提出改善措施，以促進(jìn)稅務(wù)代理行業(yè)的健康發(fā)展。

【關(guān)鍵詞】 稅務(wù)代理； 制度； 改革

稅務(wù)代理是指稅務(wù)代理人即執(zhí)業(yè)稅務(wù)師在法定代理范圍內(nèi)接受納稅人、扣繳義務(wù)人的委托，代為辦理稅務(wù)事宜的各項(xiàng)行為的總稱。它是連接納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)的紐帶。稅務(wù)代理業(yè)是隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立而產(chǎn)生和發(fā)展起來(lái)的一項(xiàng)新興行業(yè)。我國(guó)對(duì)稅務(wù)代理制度研究萌芽于20世紀(jì)20年代，但真正的稅務(wù)代理實(shí)踐起源于20世紀(jì)80年代中期，從業(yè)人員以離退休稅務(wù)干部為主，主要業(yè)務(wù)是開展稅務(wù)咨詢活動(dòng)。稅務(wù)代理行業(yè)從無(wú)到有、從小到大、從自發(fā)到有序，目前已形成了一定規(guī)模：從行業(yè)規(guī)模上看，2009年行業(yè)經(jīng)營(yíng)收入66.5億元，比2007年增加23.2億元，兩年時(shí)間增幅達(dá)50%以上，收入規(guī)模在中介服務(wù)類行業(yè)中僅次于律師行業(yè)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)，排在第三位；從職業(yè)隊(duì)伍上看，2009年全國(guó)有稅務(wù)師事務(wù)所4 030戶，注冊(cè)稅務(wù)師8萬(wàn)多人，行業(yè)從業(yè)人員7.7萬(wàn)多人；從協(xié)稅護(hù)稅作用上看，2009年稅務(wù)師事務(wù)所服務(wù)納稅人約212萬(wàn)戶。但是與國(guó)際上經(jīng)濟(jì)相對(duì)發(fā)達(dá)的國(guó)家相比，我國(guó)的稅務(wù)代理制度起步較晚，在組織形式、普及程度、業(yè)務(wù)范圍等方面存在明顯的差距。

一、我國(guó)稅務(wù)代理制度存在的問題

以前，絕大多數(shù)稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)掛靠稅務(wù)機(jī)關(guān)，很多靠稅務(wù)機(jī)關(guān)獲得業(yè)務(wù)，代理部門設(shè)置不科學(xué)、不規(guī)范、不合理。而在國(guó)家宣布各級(jí)稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)都必須與掛靠的稅務(wù)機(jī)關(guān)脫鉤之后，由于缺乏足夠的市場(chǎng)活力，我國(guó)的稅務(wù)代理業(yè)很快陷入了低谷。來(lái)自國(guó)內(nèi)的市場(chǎng)壓力與國(guó)外的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，使得我國(guó)的稅務(wù)代理業(yè)面臨極大的挑戰(zhàn)和考驗(yàn)。

（一）稅務(wù)代理的認(rèn)知度不高

盡管稅務(wù)代理在我國(guó)有二十幾年的發(fā)展史，但是代理制度的作用在全社會(huì)尚未形成一種宣傳態(tài)勢(shì)，稅務(wù)代理未能在社會(huì)形成大的需求。部分納稅人對(duì)代理機(jī)構(gòu)的認(rèn)知很大程度上局限在稅務(wù)機(jī)關(guān)的下屬單位，這種認(rèn)識(shí)上的盲區(qū)對(duì)該行業(yè)的長(zhǎng)足發(fā)展是不利的。我國(guó)很多納稅人的納稅意識(shí)淡薄，自覺性低，既不愿如實(shí)申報(bào)，又不愿代理介入，這種思想意識(shí)加大了稅務(wù)代理業(yè)務(wù)開展的難度。

（二）稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)的成熟度不夠

1.代理機(jī)構(gòu)的獨(dú)立程度

稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)是稅務(wù)代理人的工作機(jī)構(gòu)，在稅務(wù)機(jī)關(guān)的指導(dǎo)下開展稅務(wù)代理業(yè)務(wù)。從理論上講，代理機(jī)構(gòu)應(yīng)該以獨(dú)立、客觀、公正為工作原則，但是在實(shí)踐中，多數(shù)代理機(jī)構(gòu)是稅務(wù)機(jī)關(guān)組建的，代理機(jī)構(gòu)的依賴性特別表現(xiàn)在財(cái)務(wù)上的不獨(dú)立，因此強(qiáng)制代理的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。

2.代理機(jī)構(gòu)的隊(duì)伍狀況

處于初創(chuàng)階段的稅務(wù)代理業(yè)，急需有責(zé)任感、事業(yè)心、職業(yè)道德的從業(yè)人員，不僅需要精通行規(guī)，還要有豐富的經(jīng)驗(yàn)。但是目前我國(guó)稅務(wù)代理隊(duì)伍的特點(diǎn)是配備不足、年齡偏大、業(yè)務(wù)能力不均，特別是文化結(jié)構(gòu)上高學(xué)歷比例低。

3.代理機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)狀況

稅務(wù)代理在屬性上屬于委托代理，納稅人是唯一的委托人，代理機(jī)構(gòu)不能夠接受稅務(wù)機(jī)關(guān)委托進(jìn)行某些執(zhí)法工作。但我國(guó)有些代理機(jī)構(gòu)既接受納稅人委托，又接受稅務(wù)機(jī)關(guān)委托，這種行為明顯違反了稅法，超出了代理業(yè)務(wù)范圍，有違代理原則。

（三）稅務(wù)代理行業(yè)的自律機(jī)制不足

注冊(cè)稅務(wù)師管理中心是稅務(wù)代理行業(yè)的行政管理機(jī)構(gòu)，但卻不能很好地對(duì)稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)進(jìn)行管理，致使稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)仍然處于機(jī)構(gòu)不全、管理缺失的局面。中國(guó)稅務(wù)咨詢協(xié)會(huì)的規(guī)章制度大多已不能適應(yīng)代理工作的發(fā)展需要。各地的稅務(wù)咨詢協(xié)會(huì)未能發(fā)揮自我教育、管理、服務(wù)的作用，自律工作處于缺失監(jiān)管狀態(tài)，行業(yè)的執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)變大。

（四）稅務(wù)代理制度的配套法規(guī)不健全

稅務(wù)代理市場(chǎng)規(guī)范性的重要因素在于代理制度健全與否。以健全的法規(guī)制度約束，是多數(shù)實(shí)行代理制度國(guó)家的普遍做法。較之世界其他發(fā)達(dá)國(guó)家，日本有《稅務(wù)代理法》及《稅理士法》，德國(guó)有《稅務(wù)咨詢法》，法國(guó)、韓國(guó)也有相應(yīng)的稅務(wù)代理法，為稅務(wù)代理的法制化、規(guī)范化提供保障。而我國(guó)的《稅收征收管理法》及《稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》只是規(guī)定了稅務(wù)代理的合法性和法律責(zé)任。我國(guó)的稅務(wù)代理法規(guī)包括《注冊(cè)稅務(wù)師資格制度暫行規(guī)定》、《注冊(cè)稅務(wù)師執(zhí)業(yè)資格考試實(shí)施辦法》、《注冊(cè)稅務(wù)師注冊(cè)管理暫行辦法》等，這些法規(guī)為稅務(wù)代理的制度化發(fā)揮了重要作用，但由于法律級(jí)次不高，約束力弱，使得監(jiān)控不到位。

二、完善我國(guó)稅務(wù)代理制度的思路

我國(guó)加入WTO后，稅務(wù)代理業(yè)面臨更多的發(fā)展機(jī)遇，稅務(wù)代理市場(chǎng)潛力巨大，但同時(shí)面臨更多的挑戰(zhàn)。另外，在當(dāng)前深化稅制改革的大背景下，經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)化建設(shè)加快，紛繁復(fù)雜的稅收業(yè)務(wù)出現(xiàn)，如何解決這些接踵而來(lái)的問題，已是稅務(wù)代理業(yè)能否蓬勃發(fā)展的關(guān)鍵。

（一）加強(qiáng)宣傳力度，營(yíng)造意識(shí)氛圍

必須向社會(huì)進(jìn)行廣泛宣傳，從稅務(wù)代理的必要性和重要性著手，大力宣傳稅務(wù)代理的法律法規(guī)，提高廣大納稅義務(wù)人的認(rèn)識(shí)深度和自覺納稅的意識(shí)，通過提高思想覺悟進(jìn)而轉(zhuǎn)變成實(shí)際行動(dòng)來(lái)支持稅務(wù)代理行業(yè)的發(fā)展。加強(qiáng)稅務(wù)代理的宣傳工作，以獲取社會(huì)各界、各階層認(rèn)可，提高稅務(wù)代理業(yè)務(wù)在廣大人民群眾中的認(rèn)知度，對(duì)于稅務(wù)代理業(yè)務(wù)的順利開展有著不可忽視的作用。

（二）強(qiáng)化立法意識(shí)，提高立法級(jí)次

稅務(wù)代理管理制度嚴(yán)格，且以法律、法規(guī)形式確立下來(lái)，這是稅務(wù)代理制度順利推行和健康發(fā)展的必要條件。只有以完備的法律體系來(lái)約束和管理稅務(wù)代理行為，稅務(wù)代理行業(yè)才有可能規(guī)范發(fā)展。因此，必須盡快推進(jìn)稅務(wù)代理行業(yè)的法治建設(shè)。首先，要在《稅務(wù)代理試行辦法》、《注冊(cè)稅務(wù)師資格制度暫行規(guī)定》等法規(guī)的基礎(chǔ)上，實(shí)施《注冊(cè)稅務(wù)師法》，為稅務(wù)代理人提供必要的法律依據(jù)，該法應(yīng)該對(duì)有關(guān)代理機(jī)構(gòu)及其代理行業(yè)的管理等方面作出規(guī)定。其次，鑒于現(xiàn)行的稅收政策、法律、法規(guī)不健全，不利于稅務(wù)代理人的日常運(yùn)用，所以立法級(jí)次和立法程序上要規(guī)范，條例和暫行規(guī)定存在的現(xiàn)狀必須改變。再者，制定準(zhǔn)確嚴(yán)密的法律，從文字和內(nèi)容上著手，統(tǒng)一立法。

（三）拓寬代理范圍，深化代理層次

我國(guó)的稅務(wù)代理?yè)碛袊?guó)內(nèi)與國(guó)際兩個(gè)市場(chǎng)，稅務(wù)代理需求的變化要求稅務(wù)代理行業(yè)必須審時(shí)度勢(shì)，以市場(chǎng)需求為導(dǎo)向，不斷推陳出新，加強(qiáng)自主創(chuàng)新能力，只有這樣才能適應(yīng)市場(chǎng)的需要，從而能夠與外來(lái)的代理機(jī)構(gòu)展開競(jìng)爭(zhēng)。因此，必須拓寬稅務(wù)代理范疇，滿足各種市場(chǎng)需要，這就要求代理機(jī)構(gòu)必須努力提高自身的業(yè)務(wù)素質(zhì)和道德素質(zhì)。

（四）落實(shí)準(zhǔn)入制度，保證服務(wù)質(zhì)量

我國(guó)在稅務(wù)代理行業(yè)的探索實(shí)踐已經(jīng)為該行業(yè)儲(chǔ)備了一定的人才，但是難以滿足未來(lái)的發(fā)展需要。鼓勵(lì)和培養(yǎng)更多的優(yōu)秀人才加入到該行業(yè)是好的，但是要嚴(yán)格落實(shí)準(zhǔn)入制度。此外，還要高度重視對(duì)從業(yè)人員的后續(xù)教育，要對(duì)從業(yè)人員進(jìn)行培訓(xùn)，對(duì)其資格進(jìn)行年度考核和年度審查，做到與時(shí)俱進(jìn)，不斷更新。從業(yè)人員必須站在納稅人的立場(chǎng)為納稅人服務(wù)，遵守有償服務(wù)的原則，提供高效服務(wù)，不斷強(qiáng)化自身的服務(wù)意識(shí)。

（五）加快征管改革，構(gòu)建良好關(guān)系

稅務(wù)代理產(chǎn)生的前提條件是納稅申報(bào)制度的推行。因此健全稅收征管體制是促進(jìn)該行業(yè)發(fā)展的重要條件。從2004年至今，我國(guó)通過新的稅制改革，稅制朝科學(xué)、快捷、高效的方向發(fā)展，這對(duì)征納雙方都提供了極大的便利，高效的征管實(shí)踐要求必須加快征管改革力度，還可以將領(lǐng)先的高科技廣泛地應(yīng)用于稅收征管體系。如美國(guó)、澳大利亞等發(fā)達(dá)國(guó)家的稅務(wù)代理人普遍采用電腦操作，電腦數(shù)據(jù)與稅務(wù)機(jī)關(guān)聯(lián)網(wǎng)辦公，能夠做到調(diào)閱資料快速便捷，處理決定快速高效，省略了人員來(lái)往和資料傳遞的時(shí)間，效率高成本低。征納雙方通過代理機(jī)構(gòu)構(gòu)筑良好的業(yè)務(wù)關(guān)系，而征方與代理機(jī)構(gòu)之間也實(shí)現(xiàn)了脫鉤，良好的征—代—納關(guān)系必須持續(xù)下去。

（六）建立風(fēng)險(xiǎn)機(jī)制，完善保險(xiǎn)制度

稅務(wù)代理的性質(zhì)屬于中介服務(wù)，也具有經(jīng)濟(jì)屬性，不可避免地會(huì)面臨經(jīng)濟(jì)損失和相應(yīng)的賠償責(zé)任。伴隨我國(guó)經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，稅務(wù)代理快速發(fā)展涉及權(quán)利與利益的理賠更是常見，涉及的金額逐年增加，代理風(fēng)險(xiǎn)日益顯著，代理人的壓力也逐漸增加，因此稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)必須提高風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。建立保險(xiǎn)制度無(wú)疑是該行業(yè)的首選之策，更是該行業(yè)的必然選擇。可以借鑒國(guó)外的經(jīng)驗(yàn)，如：奧地利對(duì)稅務(wù)代理的賠償保險(xiǎn)也有明確的規(guī)定：從事代理業(yè)務(wù)時(shí)，必須投保執(zhí)業(yè)責(zé)任賠償保險(xiǎn)。

（七）完善自律職能，接受社會(huì)監(jiān)督

由于我國(guó)的稅務(wù)代理行業(yè)尚處于初級(jí)階段，因此急需成立行業(yè)協(xié)會(huì)來(lái)發(fā)揮監(jiān)督、自律、指導(dǎo)、服務(wù)的作用，確保執(zhí)業(yè)行為按照國(guó)家稅收法律法規(guī)規(guī)范進(jìn)行。同時(shí)，協(xié)會(huì)必須與行政監(jiān)督部門加強(qiáng)溝通，行政監(jiān)督部門只在法定的范圍內(nèi)進(jìn)行領(lǐng)導(dǎo)，不干涉代理機(jī)構(gòu)的具體業(yè)務(wù)操作。代理機(jī)構(gòu)在接受行政監(jiān)督的同時(shí)，還要接受多方面的監(jiān)督，尤其是要接受社會(huì)監(jiān)督，只有這樣，才能促使該行業(yè)穩(wěn)步健康發(fā)展。

（八）構(gòu)建評(píng)級(jí)機(jī)制，強(qiáng)化隊(duì)伍管理

稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)的信譽(yù)評(píng)級(jí)不應(yīng)該由管理層監(jiān)管，而應(yīng)該由稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)組織獨(dú)立的信譽(yù)評(píng)級(jí)機(jī)構(gòu)去實(shí)施，稅務(wù)代理管理機(jī)構(gòu)不宜干涉。信譽(yù)評(píng)級(jí)應(yīng)該包括如下內(nèi)容：代理機(jī)構(gòu)的規(guī)模、資金、人數(shù)、機(jī)構(gòu)等情況。代理機(jī)構(gòu)的代理人員隊(duì)伍必須強(qiáng)化管理，嚴(yán)格落實(shí)有關(guān)政策法規(guī)的規(guī)定，不斷提高自身的業(yè)務(wù)素質(zhì)和道德素養(yǎng)，尤其要嚴(yán)格稅務(wù)代理人員的資格授予以及后續(xù)教育。

作為稅收征管的中間環(huán)節(jié)，稅務(wù)代理發(fā)揮了積極的作用。在社會(huì)各方面的不斷努力下，稅務(wù)代理服務(wù)領(lǐng)域會(huì)越來(lái)越寬，代理服務(wù)的質(zhì)量會(huì)越來(lái)越好，稅務(wù)代理制度將會(huì)越來(lái)越完善，稅務(wù)代理行業(yè)也將會(huì)得到蓬勃的發(fā)展。

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