李宏強(qiáng) 侯靜怡

【摘要】 文章基于博弈論基本原理淺析集團(tuán)對(duì)子公司實(shí)施財(cái)務(wù)主管委派制的必要性，提出集團(tuán)企業(yè)應(yīng)實(shí)施財(cái)務(wù)主管委派制。在分析實(shí)踐中存在問題的基礎(chǔ)上，陳述了對(duì)有效實(shí)施財(cái)務(wù)主管委派制的一些思考，包括：設(shè)立多級(jí)委派制度、重視財(cái)務(wù)人員教育、健全績(jī)效考評(píng)工作，以加強(qiáng)企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)管理，為集團(tuán)發(fā)展保駕護(hù)航。

【關(guān)鍵詞】 集團(tuán)； 財(cái)務(wù)管理； 博弈論； 財(cái)務(wù)主管委派制

引 言

產(chǎn)業(yè)多元化經(jīng)營(yíng)下，集團(tuán)公司攤子大、業(yè)務(wù)寬、地域廣，體系內(nèi)分、子公司眾多，在集權(quán)管理轉(zhuǎn)向集權(quán)與分權(quán)相結(jié)合管理的同時(shí)，也一直在積極探索有效的財(cái)務(wù)管理方式，以滿足監(jiān)督控制分、子公司的需要。財(cái)務(wù)主管委派制就是近年來集團(tuán)公司實(shí)施的財(cái)務(wù)管理主流措施之一，但是對(duì)財(cái)務(wù)主管委派制缺少?gòu)牟┺恼摻嵌鹊姆治?。本文基于博弈論基本原理分析了集團(tuán)對(duì)子、分公司實(shí)施財(cái)務(wù)主管委派制的必要性，在分析實(shí)踐中存在問題的基礎(chǔ)上，陳述了對(duì)完善財(cái)務(wù)主管委派制的一些思考。

一、集團(tuán)財(cái)務(wù)主管委派制現(xiàn)狀

對(duì)集團(tuán)公司來說，管理分、子公司就是集權(quán)與分權(quán)的平衡問題。成立分、子公司后，母公司更為關(guān)注分、子公司財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)、完整與否，經(jīng)營(yíng)計(jì)劃、投資方案的制定遵照集團(tuán)公司制度與否，內(nèi)容符合集團(tuán)公司經(jīng)營(yíng)方針與否?；谶@樣的需求，集團(tuán)財(cái)務(wù)主管委派制逐步推行開來。但是，財(cái)務(wù)主管委派制推行時(shí)間不長(zhǎng)，尚不完善，實(shí)施效果不佳，導(dǎo)致集團(tuán)公司對(duì)實(shí)施財(cái)務(wù)主管委派制缺乏重視，甚至懷疑其實(shí)施的必要性。對(duì)于實(shí)施財(cái)務(wù)主管委派的必要性，本文嘗試運(yùn)用博弈論證明。

二、博弈模型的建立

（一）博弈模型相關(guān)情形的假設(shè)

集團(tuán)公司在對(duì)分、子公司的經(jīng)營(yíng)管理過程中，所處的決策環(huán)境比較復(fù)雜，影響因素較多，為了方便分析，現(xiàn)提出以下四點(diǎn)假設(shè)：

1.整個(gè)決策環(huán)境只存在A、B兩個(gè)主體，即集團(tuán)母公司（假定為A，下同）和集團(tuán)所屬分、子公司（假定為B，下同）。這兩個(gè)主體遵循古典經(jīng)濟(jì)學(xué)理性經(jīng)濟(jì)人假設(shè)，即A、B兩個(gè)主體都以自身利益最大化為目標(biāo)。

2.工作是高效的，即分、子公司的舞弊都能被財(cái)務(wù)主管發(fā)現(xiàn)。

3.決策雙方信息是完全的，即A、B兩個(gè)主體在決策過程中對(duì)于對(duì)方的公司特征、經(jīng)營(yíng)境況等信息都有準(zhǔn)確的認(rèn)識(shí)，不存在“信息孤島”。

4.A、B兩個(gè)決策主體在作出決策之前都不知道對(duì)方將會(huì)作出什么決策，即兩個(gè)決策主體的決策活動(dòng)是同時(shí)進(jìn)行的，可以認(rèn)為兩個(gè)主體的博弈是靜態(tài)博弈。

（二）博弈模型的建立

（三）博弈模型的分析

由以上對(duì)決策過程中決策雙方收益的計(jì)算，并基于經(jīng)濟(jì)學(xué)中理性經(jīng)濟(jì)人假設(shè)，我們可以得出這樣的分析：

基于上面兩點(diǎn)分析，可以得出這樣的結(jié)論：1.進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊是分、子公司的占優(yōu)決策。2.實(shí)施財(cái)務(wù)主管委派是母公司的占優(yōu)決策。3.集團(tuán)公司實(shí)施財(cái)務(wù)主管委派是必要的。

實(shí)踐中，若不實(shí)施財(cái)務(wù)主管委派，則分、子公司必舞弊；若實(shí)施財(cái)務(wù)主管委派，則分、子公司可能舞弊。博弈分析結(jié)論與實(shí)踐相符。

三、目前實(shí)施財(cái)務(wù)主管委派存在的問題

上文已對(duì)實(shí)施財(cái)務(wù)主管委派的必要性做了博弈分析，得出企業(yè)應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持實(shí)施財(cái)務(wù)主管委派。目前實(shí)施效果不佳，原因是多方面的，從幾個(gè)典型企業(yè)實(shí)施情況來看，目前存在的問題主要體現(xiàn)在以下三方面：

（一）制度依據(jù)不充分

制度依據(jù)不充分表現(xiàn)在兩個(gè)方面：1.法律依據(jù)不足。關(guān)于財(cái)務(wù)主管委派制的法律依據(jù)為《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》第五章第三十六條：“單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的需要，設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，或者在有關(guān)機(jī)構(gòu)中設(shè)置會(huì)計(jì)人員并指定會(huì)計(jì)主管人員”。該條文只有設(shè)立規(guī)定，卻沒有職權(quán)規(guī)定，導(dǎo)致工作不易開展。2.集團(tuán)制度依據(jù)不足。集團(tuán)公司財(cái)務(wù)委派制度中大多包含財(cái)務(wù)主管委派，財(cái)務(wù)主管輪崗，財(cái)務(wù)主管薪酬與分、子公司脫鉤等內(nèi)容，但分、子公司會(huì)做出意在避開財(cái)務(wù)主管的行為，例如重新任命財(cái)務(wù)副經(jīng)理，重要決策會(huì)議不通知委派財(cái)務(wù)主管參加等，從另一個(gè)方面阻礙了委派財(cái)務(wù)主管工作的開展。

（二）工作效果差異大

實(shí)施財(cái)務(wù)主管委派制后，不同企業(yè)效果差異較大。有的企業(yè)出現(xiàn)委派財(cái)務(wù)主管被架空或與被委托方串通合謀的情況。比如某港務(wù)局在實(shí)施了財(cái)務(wù)主管委派制后，出現(xiàn)了個(gè)別企業(yè)因?yàn)橥獠勘O(jiān)督的加強(qiáng)，擔(dān)心自己小利益團(tuán)體既得利益受影響，就對(duì)財(cái)務(wù)主管工作消極對(duì)待，不積極配合，將委派財(cái)務(wù)主管人為架空，影響財(cái)務(wù)主管工作的現(xiàn)象（張存英，2003）。有的企業(yè)委派財(cái)務(wù)主管后公司效益提升顯著。比如首都機(jī)場(chǎng)廣告公司在實(shí)施了財(cái)務(wù)主管委派制后，經(jīng)濟(jì)效益獲得了顯著提升，特別是在經(jīng)營(yíng)指標(biāo)提高的情況下，集團(tuán)公司非經(jīng)營(yíng)性支出下降15%（何潔，2009）。

（三）績(jī)效核算不科學(xué)

集團(tuán)公司在制定委派財(cái)務(wù)主管薪酬辦法時(shí)，大都采用固定工資+獎(jiǎng)金，財(cái)務(wù)主管的薪酬由母公司發(fā)放，與分、子公司脫鉤的方式，以期通過此舉切斷財(cái)務(wù)主管與分、子公司的聯(lián)系，保持獨(dú)立性。這種考核辦法存在的缺陷主要表現(xiàn)在：1.抑制財(cái)務(wù)主管工作積極性。將委派財(cái)務(wù)主管的薪酬與分、子公司脫鉤，會(huì)造成委派財(cái)務(wù)主管對(duì)分、子公司經(jīng)營(yíng)信息、財(cái)務(wù)狀況缺乏關(guān)注度，因?yàn)榉帧⒆庸拘б娴暮脡膶?duì)財(cái)務(wù)主管薪酬影響不大。2.不利于企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。委派財(cái)務(wù)主管的工作職責(zé)不單是糾錯(cuò)防弊，更重要的是分析分、子公司運(yùn)作，并提出合理建議，提高分、子公司效益，提升集團(tuán)價(jià)值。

四、完善財(cái)務(wù)主管委派的建議

（一）設(shè)立多級(jí)委派制度

出現(xiàn)財(cái)務(wù)主管被架空或參與舞弊的現(xiàn)象，根源主要在委派的財(cái)務(wù)主管級(jí)別較低。集團(tuán)公司可以嘗試：1.委派財(cái)務(wù)副總與財(cái)務(wù)主管的多級(jí)委派制度。被委派的財(cái)務(wù)主管在分、子公司屬于中層管理人員，在公司制度上存在被繞開的可能。財(cái)務(wù)副總直接委派至董事會(huì)或監(jiān)事會(huì)，在分、子公司屬于高層管理人員，分、子公司召開的任何決策會(huì)議都不能繞開財(cái)務(wù)副總，從而合理保證集團(tuán)公司事前監(jiān)督控制的需要。2.清晰劃定兩級(jí)委派人員職責(zé)。財(cái)務(wù)主管與財(cái)務(wù)副總是集團(tuán)母公司為了監(jiān)督并完善分、子公司設(shè)置的多方監(jiān)督體系，二者的關(guān)系是互相配合，共同的最高使命是提高分、子公司效益，提升集團(tuán)價(jià)值。所以，財(cái)務(wù)主管的職責(zé)不僅包括運(yùn)用自己的會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)合理保證分、子公司財(cái)務(wù)信息真實(shí)、完整，當(dāng)出現(xiàn)財(cái)務(wù)異常變動(dòng)時(shí)通知財(cái)務(wù)副總，也包括提出合理化建議。財(cái)務(wù)副總的職責(zé)不僅包括關(guān)注影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)的活動(dòng)，例如：分、子公司資金的籌集、使用，貸款的取得方式，資產(chǎn)的抵押、擔(dān)保等活動(dòng)，同樣也包括提出合理化建議。

（二）重視財(cái)務(wù)人員教育

委派人員執(zhí)業(yè)能力的強(qiáng)弱是財(cái)務(wù)主管委派能否起到預(yù)期效果的重要影響因素，執(zhí)業(yè)能力不僅包括委派人員的職業(yè)資質(zhì)能力，還包括委派人員與利益相關(guān)者的關(guān)系協(xié)調(diào)能力。集團(tuán)公司可以嘗試：1.重視職業(yè)梯隊(duì)建設(shè)。集團(tuán)公司應(yīng)鼓勵(lì)集團(tuán)內(nèi)部財(cái)務(wù)人員參加CPA、CIA等職稱考試，設(shè)立“備考假”與考試通過獎(jiǎng)勵(lì)制度。其中，考試通過獎(jiǎng)勵(lì)制度可設(shè)置為累進(jìn)獎(jiǎng)勵(lì)，例如CPA通過1門獎(jiǎng)勵(lì)年工資總額的2%，通過2門獎(jiǎng)勵(lì)年工資總額的3%，以此類推。通過此舉完善委派人員梯隊(duì)建設(shè)。2.重視關(guān)系協(xié)調(diào)能力教育。在對(duì)委派人員與擬委派人員進(jìn)行定期培訓(xùn)時(shí)，主要內(nèi)容不僅應(yīng)包括法律、法規(guī)、準(zhǔn)則的變化，現(xiàn)代會(huì)計(jì)審計(jì)軟件的學(xué)習(xí)，集團(tuán)出現(xiàn)的正反面典型案例等，還應(yīng)加強(qiáng)關(guān)系協(xié)調(diào)能力的教育。財(cái)務(wù)主管與財(cái)務(wù)副總既是監(jiān)督者也是服務(wù)者，最終目的是提升利益相關(guān)者的綜合實(shí)力，這里的利益相關(guān)者就是分、子公司與母公司。通過教育樹立委派人員服務(wù)意識(shí)，即在工作中寬以待人、嚴(yán)于律己、換位思考，在履行監(jiān)督職責(zé)的同時(shí)，也要服務(wù)分、子公司。同時(shí)，集團(tuán)公司也應(yīng)多與分、子公司溝通，消除分、子公司抵觸情緒，促進(jìn)財(cái)務(wù)人員委派的順利開展。

（三）健全績(jī)效考評(píng)工作

績(jī)效考評(píng)在評(píng)價(jià)委派人員工作成果、確定委派人員薪酬等方面具有重要的作用，這使得績(jī)效考評(píng)工作成為實(shí)施財(cái)務(wù)人員委派制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。集團(tuán)公司可以嘗試從這三方面健全績(jī)效考評(píng)工作：首先，在年末績(jī)效考評(píng)時(shí)，集團(tuán)公司應(yīng)成立由集團(tuán)高管牽頭的績(jī)效考評(píng)領(lǐng)導(dǎo)小組（牽頭高管可采用輪流制），成員包括董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)成員，集團(tuán)總會(huì)計(jì)師，內(nèi)審人員等。其次，在確定委派人員薪酬時(shí)，采用定性評(píng)價(jià)+定量評(píng)價(jià)的辦法。定性評(píng)價(jià)應(yīng)包括對(duì)委派人員述職報(bào)告的評(píng)價(jià)，具體評(píng)價(jià)工作由績(jī)效考評(píng)領(lǐng)導(dǎo)小組負(fù)責(zé)。定量評(píng)價(jià)可嘗試采用固定工資+年終獎(jiǎng)金+分、子公司經(jīng)濟(jì)附加值（EVA）獎(jiǎng)勵(lì)。經(jīng)濟(jì)附加值（EVA）=稅后凈利潤(rùn)-資本成本。在計(jì)算分、子公司經(jīng)濟(jì)附加值后，給予財(cái)務(wù)委派人員一定比例的獎(jiǎng)勵(lì)。最后，落實(shí)約束懲罰制度，加大違規(guī)成本。集團(tuán)公司在制度中寫明涉及處理處罰的情況，對(duì)于情節(jié)較輕的停發(fā)經(jīng)濟(jì)附加值（EVA）獎(jiǎng)勵(lì)與年終獎(jiǎng)金，情節(jié)嚴(yán)重的處以從罰金至離職的處罰。其中，處理處罰情況的具體內(nèi)容，集團(tuán)公司可嘗試借鑒河南物資集團(tuán)公司的成功經(jīng)驗(yàn)（韓靜，2012）。

五、總結(jié)與結(jié)論

本文對(duì)實(shí)施財(cái)務(wù)主管委派制的必要性進(jìn)行了博弈論分析，總結(jié)歸納了目前實(shí)施財(cái)務(wù)主管委派制存在的問題，在淺析問題原因的基礎(chǔ)上提出了完善財(cái)務(wù)主管委派制的一些思考，包括三個(gè)方面：設(shè)立多級(jí)委派制度、重視財(cái)務(wù)人員教育、健全績(jī)效考評(píng)工作?？偟膩碚f，財(cái)務(wù)主管委派制是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，需要各種手段、措施的配套進(jìn)行。在實(shí)務(wù)中，還需要不斷探索、不斷總結(jié)經(jīng)驗(yàn)、不斷改進(jìn)，才能更好地發(fā)揮其在集團(tuán)財(cái)務(wù)管理中的作用，即保持集團(tuán)健康，提升集團(tuán)價(jià)值。

【主要參考文獻(xiàn)】

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