傅蓉暉

摘 要 稅率結(jié)構(gòu)是稅收體系中的核心要素，稅率的高低直接關(guān)系到國家的財(cái)政收入和納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。近年來我國行業(yè)間收入差距不斷擴(kuò)大，然而，個(gè)人所得稅中的工資薪金超額累進(jìn)稅率似乎并沒有起到應(yīng)有的調(diào)節(jié)收入分配的作用。因此，需要通過調(diào)節(jié)稅率結(jié)構(gòu)、合理規(guī)定費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)等方面的改革，提高其公平性，以有效發(fā)揮其調(diào)節(jié)功能，實(shí)現(xiàn)社會公平目標(biāo)。

關(guān)鍵詞 累進(jìn)稅率 工薪收入 行業(yè)差距 分配調(diào)節(jié)

中圖分類號：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

近年來我國經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展，但財(cái)富分配不均、貧富差距擴(kuò)大問題突出，這不利于我國經(jīng)濟(jì)的長遠(yuǎn)發(fā)展以及社會的和諧與安定。而個(gè)人所得稅在我國很難發(fā)揮出像西方發(fā)達(dá)國家那樣對收入差距強(qiáng)有力的調(diào)節(jié)作用，其中稅率結(jié)構(gòu)設(shè)置的不合理是很重要的一個(gè)方面。

一、我國行業(yè)間工資薪金收入差距現(xiàn)狀

目前我國各行業(yè)平均工資的差別較大，最高工資與最低工資的比值不斷擴(kuò)大。根據(jù)《中國統(tǒng)計(jì)年鑒2012》數(shù)據(jù)顯示，2011年，全國城鎮(zhèn)單位就業(yè)人員平均年工資為32244元，按行業(yè)分平均年工資最高的前五類由高到低依次為：金融業(yè)81109元，信息傳輸、計(jì)算機(jī)服務(wù)和軟件業(yè)70918元，科學(xué)研究、技術(shù)服務(wù)和地質(zhì)勘察業(yè)64252元，電力、燃?xì)饧八纳a(chǎn)供應(yīng)52723元，采礦業(yè)52230元。最低的前五位由低到高依次為：農(nóng)、林、牧、漁業(yè)19469元，住宿和餐飲業(yè)27486元，水利、環(huán)境和公共設(shè)施管理業(yè)28868元，建筑業(yè)32103元，居民服務(wù)和其他服務(wù)業(yè)33169元。最高工資與最低工資差額已經(jīng)達(dá)到了4.17倍，并且還有不斷擴(kuò)大的趨勢。

二、不同稅率結(jié)構(gòu)調(diào)節(jié)收入分配的途徑

按照稅率結(jié)構(gòu)的不同，稅收可劃分為定額稅率、比例稅率和累進(jìn)稅率。累進(jìn)稅率又可劃分為全額累進(jìn)稅率和超額累進(jìn)稅率。由于研究主題的原因，定額稅率在此不論。

（一）比例稅率調(diào)節(jié)收入效果不好。

對于比例稅率，由于其對高收入者和低收入者按相同的稅率征收，因而也就不會使不同階層之間的收入差距產(chǎn)生實(shí)質(zhì)性縮小，難以發(fā)揮出調(diào)節(jié)收入分配功能。而對于累進(jìn)稅率，稅率隨著收入的增加而提高，高收入者的稅收負(fù)擔(dān)要高于低收入者，納稅后收入的相對差距縮小，因此能夠?qū)κ杖牍椒峙洚a(chǎn)生決定性影響。

例如，對于兩個(gè)年收入分別為500 元（低收入水平）和50000元（高收入水平）的人來說，采用比例稅率調(diào)節(jié)其收入差距的效果如下：

1、統(tǒng)一采用5%的低稅率，兩人納稅后的收入分別為475元和47500元，絕對差距很大（47025元），且收入比例（相對差距）根本沒有發(fā)生任何變化，依然高達(dá)1：100。

2、統(tǒng)一采取50%的高稅率，兩人納稅后的收入分別為250元和25000元，雖然絕對差距有一定程度的縮小（24750元），但收入比例（相對差距）仍為1：00。并且對于低收入群體而言，較高的比例稅率還使其收入大幅降低，生活更為艱難。

3、對高收入者采取50% 的高稅率，對低收入者采用5%的低稅率，兩人納稅后的收入分別為475元和25000元，不僅絕對差距下降（24525 元），且收入比例（相對差距）大幅下降至1：52.6。這種稅率結(jié)構(gòu)就是累進(jìn)稅率。

個(gè)人所得稅的公平原則要以支付能力為標(biāo)準(zhǔn)：支付能力強(qiáng)的個(gè)體應(yīng)該比支付能力弱的個(gè)體負(fù)擔(dān)更高的稅率。如果支付能力以工薪收入來衡量，那么這一原則將通過對個(gè)人所得稅工資薪金設(shè)置累進(jìn)稅率模式來實(shí)現(xiàn)。

（二）全額累進(jìn)稅率與超額累進(jìn)稅率調(diào)節(jié)收入分配的差異。

全額累進(jìn)稅率是對征稅對象全部數(shù)額按其適用的最高一級征稅比例進(jìn)行計(jì)稅的一種累進(jìn)稅率。全額累進(jìn)稅率的特點(diǎn)是稅率變動(dòng)與征稅對象數(shù)額的級次變動(dòng)相聯(lián)系。

超額累進(jìn)稅率把征稅對象按數(shù)額大小分成若干等級，每一等級規(guī)定一個(gè)稅率，征稅對象依據(jù)所屬等級同時(shí)適用幾個(gè)稅率分別計(jì)算。超額累進(jìn)稅率的特點(diǎn)是稅率變動(dòng)與征稅對象級次增加的部分相聯(lián)系。

在對工資薪金征稅時(shí)，全額累進(jìn)稅率雖然計(jì)算簡便，但缺點(diǎn)也非常明顯，在級距的臨界點(diǎn)附近，稅負(fù)呈跳躍式增長。一個(gè)極端的例子便是，納稅人當(dāng)月的工資薪金對應(yīng)的應(yīng)納所得額為5000元，按照全額累進(jìn)稅率和超額累進(jìn)稅率計(jì)算得出的應(yīng)納稅額都是500元，但是當(dāng)他的工資薪金漲到5001元時(shí)，全額累進(jìn)稅率下的應(yīng)納稅額為5001*20%=1000.2。在工資薪金只漲了1元的情況下，應(yīng)納稅額比原來翻了一倍還多。而超額累進(jìn)稅率下的應(yīng)納稅額為5001*20%-500=500.2，僅比原來多了0.2元。這也就是為什么對于工資薪金收入采用超額累進(jìn)稅率征稅的原因。

表 某三級累進(jìn)稅率

三、我國工資薪金累進(jìn)稅率結(jié)構(gòu)對行業(yè)收入的調(diào)節(jié)效用分析

從 2011年9月1日起，新個(gè)人所得稅稅法正式實(shí)施。新修訂的個(gè)人所得稅將原來的9級超額累進(jìn)稅率改為7級，稅前扣除額由2000元提高到3500元，提高了75%，同時(shí)將最低稅率降低至3%。

新個(gè)人所得稅法降低了中低收入者的稅收負(fù)擔(dān)。據(jù)統(tǒng)計(jì)，當(dāng)年10月份申報(bào)繳納工資薪金所得稅的納稅人大約為3000萬人，比之前減少約6000萬人，增加居民可支配收入約600多億元。然而遺憾的是，在調(diào)節(jié)工資薪金收入分配方面累進(jìn)稅率所起到的作用還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，這一點(diǎn)從上文論述的統(tǒng)計(jì)年鑒中的最新行業(yè)差距數(shù)據(jù)中可見一斑。

從累進(jìn)稅率的角度探究問題的原因，是由于累進(jìn)稅率是按照工資薪金收入高低來設(shè)計(jì)不同稅率的，即收入高的部分適用高稅率，收入低的部分適用低稅率。這樣一來，對于高收入人群來說，提高起征點(diǎn)實(shí)際上減少了其適用較高稅率的那部分收入；而對于中低收入人群來說，提高起征點(diǎn)只減少了其適用較低稅率的那部分收入，從而在無形中減少了不同收入階層的稅收負(fù)擔(dān)的差距。這也就是提高“起征點(diǎn)”在調(diào)節(jié)收入分配方面的缺陷——“累退性”。

所以，起征點(diǎn)的上調(diào)必須與稅率檔次的調(diào)整結(jié)合在一起進(jìn)行，才能達(dá)到工資薪金收入的減稅效果。降低高稅率部分適用的級距范圍可以增加高收入階層的稅負(fù)，因?yàn)樵谔岣咂鹫鼽c(diǎn)時(shí)，適用高稅率部分的收入不會因稅率檔次下降過大而減少大量稅負(fù)；同理，提高低稅率適用的級距可以降低中低收入階層的稅負(fù)。將上述兩種方法結(jié)合起來運(yùn)用，則可以發(fā)揮“削高補(bǔ)低”的作用?？梢娬{(diào)整超額累進(jìn)稅率表的稅率和級距更能有效地發(fā)揮收入調(diào)節(jié)作用。

四、提高累進(jìn)稅率調(diào)節(jié)行業(yè)收入分配效用的措施

稅率結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)的科學(xué)合理，是實(shí)現(xiàn)個(gè)人所得稅公平與效率相統(tǒng)一的重要環(huán)節(jié)。從國外個(gè)人所得稅制的發(fā)展趨勢看，自20世紀(jì)80年代以來，各國紛紛按照“降低稅率、簡化稅制、擴(kuò)大稅基”的原則進(jìn)行稅制改革，主要內(nèi)容就是降低稅率，減少累進(jìn)檔次。在對個(gè)人的綜合所得進(jìn)行課稅時(shí)，各國采用的累進(jìn)稅率檔次一般不超過6級，多數(shù)國家采用4級稅率；個(gè)人所得稅最高邊際稅率一般在35%—50%之間。

結(jié)合我國的實(shí)際情況，可以考慮進(jìn)一步進(jìn)行減少稅率級次、擴(kuò)大稅率級距、降低邊際稅率等的調(diào)整。如將原適用3%低稅率的月應(yīng)納稅所得額上限1500元提高至2000元，壯大適用低稅率的低收入群體；降低月應(yīng)納稅所得額在4500元至9000元的中等收入群體的稅負(fù)，將其邊際稅率由20%下調(diào)至10%，提高中等收入群體收入；由于可以通過減少稅率檔次、擴(kuò)大稅率級距來保證高收入群體的稅負(fù)水平，因此可以適當(dāng)降低月應(yīng)納稅所得額在80000元以上的邊際稅率，這有利于高收入群體進(jìn)一步發(fā)展生產(chǎn)的積極性。□

（作者：中央財(cái)經(jīng)大學(xué)法學(xué)院法律碩士研究生，民商法研究方向）

參考文獻(xiàn)：

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