閻錦華

摘 要：內(nèi)部審計作為我國國有企業(yè)管理過程中的重要組成部分，在對企業(yè)進(jìn)行約束和監(jiān)督以及改革和壯大過程中發(fā)揮著重要的作用。內(nèi)部審計工作的有序開展，可以明顯地提高國企經(jīng)營過程中對可能遇到的風(fēng)險的防范能力。本文分析了內(nèi)部審計風(fēng)險的影響因素，并提出了加強(qiáng)內(nèi)部審計風(fēng)險防范的有效舉措。

關(guān)鍵詞：國有企業(yè) 審計風(fēng)險 影響因素 防范舉措

一、內(nèi)部審計風(fēng)險的影響因素分析

1、審計人員自身素質(zhì)

審計人員是審計實施的主體，審計人員的自身素質(zhì)的高低直接決定審計行為、審計結(jié)論是否有偏差，從而可能引發(fā)審計風(fēng)險的形成。對經(jīng)營管理、工程預(yù)算、信息技術(shù)等方面的知識了解有限，很容易導(dǎo)致盲從心理，存在“假信息”真審計的風(fēng)險。如果審計人員工作疏忽就會造成工作失誤，審計證據(jù)的不充分、不恰當(dāng)，也會給審計工作帶來一定的風(fēng)險。同時，少數(shù)審計人員在被審計單位經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)動下，或礙于情面或得利后受制于人，都可能導(dǎo)致審計結(jié)論嚴(yán)重失真，造成審計風(fēng)險。

2、審計方法本身的缺陷

由于審計人員受審計成本的限制，不能將審計事項全部查清。并且抽樣審計方法和分析性復(fù)核方法的應(yīng)用貫穿于整個審計過程中，必然與實際情況存在著或大或小的差距，抽樣審計所奉行的是成本效益相結(jié)合的原則，而這兩點(diǎn)本身就是允許一定審計風(fēng)險存在為前提的。同時，大量的分析性復(fù)核的風(fēng)險，使審計風(fēng)險的構(gòu)成內(nèi)容更為復(fù)雜。這種現(xiàn)代審計采用的策略，雖然為適應(yīng)激烈的競爭降低了審計成本，但也形成了相應(yīng)的審計風(fēng)險。同時審計操作不規(guī)范，如審計人員想達(dá)到降低審計成本目的隨意放棄一些自認(rèn)為不必要的審計程序，審計方法的選用不科學(xué)，審計報告的編寫不明確、不公允等。

3、審計環(huán)境及審計的局限性

審計環(huán)境分為法律環(huán)境和社會環(huán)境：從我國的情況來看，法律環(huán)境對審計的影響主要體現(xiàn)在法律對審計制度的規(guī)范和完善上。而在實際操作中的法律、法規(guī)的建設(shè)存在一定的滯后，造成審計過程中遇到的許多情況無法可依，同樣會給審計工作帶來困難，從而增加審計失誤的可能性；社會環(huán)境對審計風(fēng)險的影響在我國主要表現(xiàn)為審計客戶的不成熟。由于我國正處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型時期，盡管頒布了一些相關(guān)法律法規(guī)，但是仍不完善，企業(yè)的經(jīng)營活動缺乏規(guī)范，投機(jī)心理和短期行為較為普遍。

目前在企業(yè)中，內(nèi)部審計人員既是企業(yè)經(jīng)營管理活動的監(jiān)督主體，又是實施企業(yè)經(jīng)營管理活動決策的客體，一方面要維護(hù)國家利益，另一方面要按照經(jīng)營者的旨意來維護(hù)企業(yè)利益，二者本身就是一對矛盾的統(tǒng)一體，當(dāng)國家利益與企業(yè)利益發(fā)生沖突時，審計人員往往選擇后者，這自然增大了審計風(fēng)險。

二、加強(qiáng)內(nèi)部審計風(fēng)險防范的有效舉措

企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險的形成原因既有客觀因素，又有主觀因素。因此，采取必要的防范措施可以將審計風(fēng)險控制在—個較低的范圍內(nèi)。

1、提升審計人員素質(zhì)，增加風(fēng)險意識

審計人員是審計工作的具體執(zhí)行者，全面提高審計人員的素質(zhì)，是防范審計風(fēng)險的最有效措施。內(nèi)部審計人員要提高素質(zhì)：首先，要引導(dǎo)審計人員不斷提高運(yùn)用理論知識解決實際問題的本領(lǐng)和應(yīng)對復(fù)雜多變的工作局面的能力；其次，加強(qiáng)審計人員職業(yè)道德建設(shè)。對于審計工作，不僅要考核業(yè)績，還要恪守審計準(zhǔn)則和職業(yè)道德守則，堅持實事求是，客觀公正，廉潔奉公；最后，審計機(jī)關(guān)要加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，建立公平競爭的用人機(jī)制，從各方面調(diào)動審計人員的工作積極性，促進(jìn)審計干部各方面業(yè)務(wù)水平的提高，進(jìn)一步降低審計風(fēng)險。

2、革新審計方法，防止審計漏洞

審計方法主要是由審計目的與對象所決定的，因此，在審計方法上，審計效率和審計風(fēng)險之間的矛盾非常突出，但是，面對如今復(fù)雜而多變的審計工作，從客觀上來說，是對審計效率的一種極大挑戰(zhàn)，而從審計主體和審計客體這兩方面來看，對于審計效率則具有共同的要求。為了維持原有的邊際收益，審計職業(yè)界就必須追求審計效率和效果的平衡，即在保持各項具體審計活動必要效果的同時，努力追求最高的審計效率。于是，必須把審計的力量重點(diǎn)放在某個重要組成項目上；放棄一些審計人員認(rèn)為不必要的審計程序，審計人員也愿意在承擔(dān)一定風(fēng)險的基礎(chǔ)上，抽取一部分業(yè)務(wù)進(jìn)行審查。充分調(diào)動了審計人員的工作積極性和主動性。

3、營造良好的內(nèi)部審計氛圍

會計核算混亂，會計信息失真，是產(chǎn)生審計風(fēng)險的源頭，因此，一定要不斷健全審計準(zhǔn)則與法律制度，進(jìn)一步完善審計法律法規(guī)，讓審計工作切實做到有法可依和有章可循。目前，我國已經(jīng)頒布了《審計法》、《獨(dú)立審計基本準(zhǔn)則》等一系列的審計法規(guī)，同時還數(shù)次修改了審計方面的法規(guī)，審計風(fēng)險準(zhǔn)則實施之后，有效地降低了審計失敗之概率，要加強(qiáng)審計宣傳，使全社會了解審計，借鑒國際審計準(zhǔn)則的最新進(jìn)展，促使審計建議和審計決定的真正落實和審計工作的進(jìn)一步提高，使審計工作得到社會各界的理解、重視、配合和支持。

4、構(gòu)建完善的審計質(zhì)量控制體系

審計人員應(yīng)實事求是、客觀公正地進(jìn)行審計評價，不能憑工作經(jīng)驗和領(lǐng)導(dǎo)意圖來做出結(jié)論。同時建立健全審計定期報告制度、工作監(jiān)控制度和崗位責(zé)任制。從影響質(zhì)量和風(fēng)險的各種因素入手，采取行之有效的方法，對審計工作質(zhì)量進(jìn)行定期考核和獎懲。考慮成本效益原則，確定審計方法以及證據(jù)收集成本的高低，編制實施計劃，并且根據(jù)實際情況，適時修訂計劃，以增強(qiáng)審計工作的時效性和效果性。還應(yīng)規(guī)范審計工作底稿，審計工作底稿是審計人員在審 計活動中制作的“原始憑證”，且審計報告必須與被審單位交換意見，充分聽取委托單位及當(dāng)事人的意見，報告應(yīng)有專人負(fù)責(zé)審定。

三、結(jié)語

總而言之，企業(yè)內(nèi)部審計同外部審計一樣存在著審計風(fēng)險，影響企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險的因素是多方面的。我們需要在充分分析企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險影響因素的基礎(chǔ)上，對其進(jìn)行加以完善，以最大限度低防止審計風(fēng)險的出現(xiàn)。

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