王紅云

一、專項(xiàng)資金的概念及特性

專項(xiàng)資金是指專門用于某一特定事項(xiàng)而且需要專賬核算的政府財(cái)政資金。

現(xiàn)行體制下，由于國家各項(xiàng)政策的落實(shí)以及社會(huì)發(fā)展的需求，專項(xiàng)資金的覆蓋面涉及到社會(huì)和經(jīng)濟(jì)建設(shè)的各個(gè)領(lǐng)域，大致有以下幾個(gè)特性：一是從資金渠道上可分為外國銀行貸款和中央、省、市、縣以及鄉(xiāng)鎮(zhèn)級(jí)各級(jí)政府的年度財(cái)政預(yù)算和適時(shí)追加。二是其覆蓋面主要是國家建設(shè)、企業(yè)發(fā)展、公益事業(yè)、生態(tài)治理、涉農(nóng)事物、社會(huì)保障、救災(zāi)救助等等。三是其流通形式主要有直接撥付、轉(zhuǎn)移支付、地方財(cái)政部門的相關(guān)配套資金等。

二、常見問題

（一）財(cái)務(wù)管理不規(guī)范

1.不設(shè)專賬核算

部分單位未能嚴(yán)格規(guī)定和要求建立健全賬冊(cè)，對(duì)專項(xiàng)資金的專戶和專賬管理形同虛設(shè)，造成專項(xiàng)資金無法進(jìn)行準(zhǔn)確核算，更有可能造成資金的流失和浪費(fèi)。表現(xiàn)為：一是有意識(shí)地將專項(xiàng)資金與單位其它賬戶混合使用，導(dǎo)致各項(xiàng)資金的使用無法理清。二是對(duì)專項(xiàng)資金收支科目不設(shè)二級(jí)明細(xì)，不能清晰反映專項(xiàng)資金的收入、支出和結(jié)余情況。三是專項(xiàng)資金的往來賬戶清理不及時(shí)，有的甚至直接在往來賬戶中進(jìn)行核算，賬面無法反映資金的使用情況。四是個(gè)別專項(xiàng)資金未經(jīng)過財(cái)政系統(tǒng)進(jìn)行運(yùn)行，而是由項(xiàng)目主管單位直接撥付，項(xiàng)目執(zhí)行單位或部門不按規(guī)定建賬。

2.支出票據(jù)不規(guī)范

常見的有白條、普通收據(jù)、表格支出等?；蛘卟糠种С銎睋?jù)要素不齊全，如摘要內(nèi)容不清楚、單價(jià)數(shù)量不填寫、出票單位印章模糊不清等等。導(dǎo)致資金的真正去向不明朗。

（二）滯留與挪用

1.滯留。其表現(xiàn)形式主要有：一是項(xiàng)目管理部門以種種理由或借口，未能將專項(xiàng)資金及時(shí)、足額撥付到到項(xiàng)目實(shí)施單位。二是項(xiàng)目審批程序多、環(huán)節(jié)多，造成財(cái)政專項(xiàng)資金不能及時(shí)到位。三是相關(guān)部門驗(yàn)收項(xiàng)目不及時(shí)，資金報(bào)批手續(xù)無法辦理或拖延辦理等等。

2.挪用。其表現(xiàn)形式主要有：一是直接在專項(xiàng)資金的賬戶中列支與項(xiàng)目毫無關(guān)聯(lián)的支出?；蛘邔ｍ?xiàng)資金張冠李戴用于非項(xiàng)目單位和事項(xiàng)。二是將專項(xiàng)資金與其他資金合并建賬，人為導(dǎo)致支出不明，然后從中“漁利”。三是利用部門職能將專項(xiàng)資金層層轉(zhuǎn)賬，遮人耳目，最終挪作他用。四是虛列支出套出專項(xiàng)資金等等。

（三）配套資金到位率較低

一是采取先同期撥入配套資金，中途以其它方式或理由抽走，或者年末決算時(shí)以扣除財(cái)政實(shí)力的形式收回配套資金。二是項(xiàng)目執(zhí)行單位采取虛列支出、或者用實(shí)物、人工高價(jià)抵頂作為配套資金。三是造假賬虛列、虛報(bào)配套資金等等。

（四）重爭(zhēng)取輕管理

個(gè)別單位在爭(zhēng)取專項(xiàng)資金上，不按規(guī)定程序逐級(jí)申請(qǐng)，而是挖空心思、不遺余力，甚至不惜動(dòng)用部分地方財(cái)力去疏通各種關(guān)系。一旦專項(xiàng)資金到位，不按規(guī)定使用資金，視專項(xiàng)資金為“唐僧肉”隨意宰割，造成項(xiàng)目進(jìn)度和質(zhì)量難以得到保障。

（五）項(xiàng)目缺乏有效監(jiān)督、效益不高、資金浪費(fèi)

監(jiān)督檢查走馬觀花，規(guī)章制度形同虛設(shè)，造成項(xiàng)目閑置報(bào)廢，不能發(fā)揮應(yīng)有的功能和作用。未能建立完善的內(nèi)部控制制度，不按規(guī)定使用資金，“脫水”現(xiàn)象嚴(yán)重。不嚴(yán)格按照有關(guān)計(jì)劃、政策及定額標(biāo)準(zhǔn)對(duì)工程項(xiàng)目的預(yù)算和決算進(jìn)行審核，造成資金浪費(fèi)。甚至因?yàn)轫?xiàng)目的質(zhì)量問題給資金帶來不可挽回的損失等。

三、審計(jì)方法

（一）制度管理審計(jì)

一是審計(jì)制度的全面性。全面性分兩個(gè)層面，一是管理層，重點(diǎn)審計(jì)管理部門對(duì)項(xiàng)目宏觀管理的制度建立情況。如項(xiàng)目預(yù)算管理、信息共享制度、項(xiàng)目管理制度、資金管理制度、項(xiàng)目目標(biāo)效益、責(zé)任追究制度等。二是執(zhí)行層。重點(diǎn)審計(jì)項(xiàng)目執(zhí)行單位是否健全和完善招投標(biāo)制度、項(xiàng)目公示制度、施工管理制度、監(jiān)理制度、資金撥付制度、預(yù)決算制度、落實(shí)責(zé)任制度等。

二是審計(jì)制度的針對(duì)性。重點(diǎn)審計(jì)管理制度的制定是否對(duì)應(yīng)項(xiàng)目特點(diǎn)，是否體現(xiàn)制度的“特”性，是否有利于對(duì)資金的監(jiān)管。有無漏項(xiàng)缺項(xiàng)、過于籠統(tǒng)等情況。

三是審計(jì)制度的可操作性。管理制度是否包含規(guī)范工作程序、明確工作任務(wù)、細(xì)化工作職責(zé)、界定工作責(zé)任等內(nèi)容，是否科學(xué)、嚴(yán)謹(jǐn)便于落實(shí)，是否全面、細(xì)致便于操作。有無生搬硬套、應(yīng)付檢查等情況。

（二）制度落實(shí)審計(jì)

一是對(duì)項(xiàng)目各個(gè)環(huán)節(jié)的管理制度逐項(xiàng)予以落實(shí)。二是根據(jù)項(xiàng)目的特性、資金的性質(zhì)、社會(huì)公眾的關(guān)注度確定重點(diǎn)環(huán)節(jié)的制度進(jìn)行審核。三是通過走訪調(diào)查、查閱資料等方法確定重要部門或部位進(jìn)行制度落實(shí)情況檢查。四是對(duì)落實(shí)制度審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的不足之處，應(yīng)督促項(xiàng)目執(zhí)行單位或部門及時(shí)糾正，避免不良事態(tài)發(fā)展。

（三）資金收支審計(jì)

1.是收入審計(jì)

從資金來源渠道入手，摸清專項(xiàng)資金的性質(zhì)、主管部門、來源渠道、規(guī)模、構(gòu)成及具體用途，為深入審計(jì)做好準(zhǔn)備。首先對(duì)通過審核上下級(jí)財(cái)政結(jié)算撥入的專項(xiàng)資金、年度財(cái)政結(jié)算表、指標(biāo)賬、與上級(jí)往來及上級(jí)財(cái)政部門下達(dá)的指標(biāo)文件、項(xiàng)目批件等資料理清資金的總體概況；通過調(diào)查，了解主管部門資金管理、分配方式及撥付渠道，掌握非財(cái)政部門主管的其他專項(xiàng)資金的具體數(shù)量及用途。重點(diǎn)審計(jì)核實(shí)主管部門所分配的資金與使用單位申報(bào)的內(nèi)容是否一致，是否按規(guī)定及時(shí)下達(dá)分配指標(biāo)，有無隨意分配或“暗箱操作”的現(xiàn)象等。

2.支出審計(jì)

首先要以資金流向?yàn)橹骶€進(jìn)行跟蹤審計(jì)，核實(shí)各級(jí)主管部門是否按指標(biāo)、計(jì)劃、進(jìn)度或規(guī)定程序，及時(shí)、足額、規(guī)范地?fù)芨顿Y金，中間環(huán)節(jié)有無滯留、截留、擠占、挪用以及損失浪費(fèi)，以致影響項(xiàng)目實(shí)施的情況。其二從賬務(wù)入手，重點(diǎn)審核專項(xiàng)資金是否專用，使用程序是否合規(guī)，各項(xiàng)支出有無嚴(yán)密的審批手續(xù)；票據(jù)是否合法，資金投放是否符合政策，支出內(nèi)容是否真實(shí)，用途是否符合要求，有無克扣、虛報(bào)冒領(lǐng)、擅自改變用途、擅自出借資金等問題。對(duì)稅務(wù)等部門“代開”的運(yùn)輸、勞務(wù)等票據(jù)要重點(diǎn)審核是否以合法形式掩蓋虛假事項(xiàng)和不實(shí)內(nèi)容。

（四）動(dòng)態(tài)跟蹤審計(jì)

跟蹤審計(jì)要堅(jiān)持“資金跟著項(xiàng)目走、審計(jì)跟著資金走”的原則，把問題解決在萌芽狀態(tài)。跟蹤審計(jì)要注意以下幾點(diǎn)：一是要把財(cái)政財(cái)務(wù)收支與政策目標(biāo)落實(shí)相結(jié)合，全面分析評(píng)價(jià)項(xiàng)目和資金管理使用中存在的突出問題。二要發(fā)揮“免疫系統(tǒng)”的審計(jì)功能，把收支真實(shí)、合法性與績(jī)效審計(jì)相結(jié)合，促進(jìn)專項(xiàng)資金使用效益最大化。

【作者單位：濟(jì)源市審計(jì)局】