鐘英秋

摘要：“營改增”是我國改革稅收體制、促進(jìn)稅負(fù)公平、合理減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)、推動經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展的重大舉措。作為當(dāng)前國家重點推進(jìn)的一項利民政策，“營改增”能夠?qū)崿F(xiàn)整體結(jié)構(gòu)性減負(fù)，讓企業(yè)輕裝上陣，更好更快地發(fā)展。本文將從“營改增”試點的政策背景出發(fā)，探討“營改增”實施后對企業(yè)財務(wù)管理的影響并提出相應(yīng)的對策建議，以供參考。

關(guān)鍵詞：“營改增”；企業(yè)財務(wù)管理；影響；對策

一、“營改增”的政策背景及現(xiàn)狀

2011年年底，國家財政部和稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于印發(fā)〈營業(yè)稅改征增值稅試點方案〉的通知》，明確提出“營改增”改革并給出具體時間表。2012年1月1日起，“營改增”在上海市交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)試點正式啟動。同年7月，國務(wù)院作出擴(kuò)大試點范圍的決策，明確將試點城市由上海市分批擴(kuò)大至北京市、天津市等8個省（直轄市）。2013年4月，國務(wù)院總理李克強(qiáng)主持召開國務(wù)院常務(wù)會議，研究決定將“營改增”交通運(yùn)輸業(yè)和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)試點范圍擴(kuò)大到全國并擇機(jī)將其他行業(yè)納入“營改增”試點內(nèi)容。按照相關(guān)國家規(guī)劃，可能最快在“十二五”期間實現(xiàn)在全國范圍內(nèi)實行“營改增”，即消滅營業(yè)稅，完成稅收體制改革目標(biāo)。

二、“營改增”對企業(yè)財務(wù)管理的影響

（一）對企業(yè)稅負(fù)的影響

“營改增”的實施目的之一就是降低企業(yè)稅負(fù)，促進(jìn)行業(yè)間稅負(fù)公平。從理論上講，當(dāng)企業(yè)實行“營改增”后，由于可以抵消進(jìn)項稅額，企業(yè)的實際稅負(fù)應(yīng)該是呈下降趨勢的。當(dāng)然，由于不同的行業(yè)，企業(yè)所面臨的生產(chǎn)經(jīng)營情況和征收稅率不同，企業(yè)實行“營改增”后其稅負(fù)影響效果是不同的。例如，對于交通運(yùn)輸行業(yè)，由于其固定資產(chǎn)所占比重較大，可抵扣稅負(fù)增加，但從實際征收情況來看，稅負(fù)相對減輕；而某些以勞務(wù)為主的行業(yè)，其實際征收過程中，稅負(fù)可能會上升。

（二）對企業(yè)財務(wù)報表的影響

按照現(xiàn)行的會計準(zhǔn)則，當(dāng)企業(yè)實行營業(yè)稅時，其利潤表中的“主營業(yè)務(wù)收入”核算金額應(yīng)是包含營業(yè)稅的“含稅收入額”。而當(dāng)企業(yè)實行“營改增”后，由于增值稅不在企業(yè)利潤表中反映，其利潤表中的“主營業(yè)務(wù)收入”核算金額則應(yīng)是不包含增值稅的“稅后收入額”，因此可能造成報表上“主營業(yè)務(wù)收入”的核算金額的減少，進(jìn)而影響企業(yè)利潤率（利潤/主營業(yè)務(wù)收入）的變動。在其他一些報表科目上，因為實行“營改增”后也會對報表結(jié)構(gòu)產(chǎn)生相應(yīng)的影響，導(dǎo)致企業(yè)難以比較不同時期的財務(wù)報表數(shù)據(jù)，財務(wù)分析失去依據(jù)和準(zhǔn)確性。舉例說明，如某服務(wù)型企業(yè)承接了100萬的服務(wù)項目合同，稅改前應(yīng)確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入為100萬元，是含營業(yè)稅的核算金額；稅改后假定稅負(fù)變化不大（即仍按3%的營業(yè)稅稅負(fù)計算），應(yīng)確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入為100/（1+3%）=97萬元，這是不含增值稅的“稅后收入額”，可以看出在凈收益實際不變的情況，報表反應(yīng)的主營業(yè)務(wù)收入相對減少，進(jìn)而導(dǎo)致利潤率減少。

（三）對企業(yè)會計核算的影響

“營改增”后，由于稅種發(fā)生變化，連帶的會計核算科目和方法也必然發(fā)生變化。例如，企業(yè)在營業(yè)稅體制下就不存在進(jìn)項稅額和銷項稅額等會計科目，而在實行“營改增”后，就必須設(shè)立應(yīng)交增值稅、未交增值稅、進(jìn)項稅額、銷項稅額等會計科目。另外，由于目前營業(yè)稅行業(yè)試點范圍的局限性和企業(yè)自身經(jīng)營性質(zhì)的不特定性，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動涉及領(lǐng)域廣，具有復(fù)雜性等特點，如某些企業(yè)集團(tuán)屬于多元化經(jīng)營，其經(jīng)營業(yè)務(wù)橫跨多個行業(yè)和地區(qū)，可能對營業(yè)稅和增值稅經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動均有涉及，在兩種稅制并行的情況下容易給會計核算造成麻煩。

（四）對企業(yè)發(fā)票使用管理的影響

增值稅發(fā)票相較于普通發(fā)票而言，能夠反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動，提供企業(yè)完稅憑證，而且由于增值稅的抵稅作用，增值稅發(fā)票實現(xiàn)了產(chǎn)品從生產(chǎn)到消費之間的整體銜接，保證了稅負(fù)的連續(xù)性和穩(wěn)定性，體現(xiàn)了增值稅的結(jié)構(gòu)性減稅作用和意義。企業(yè)可以通過增值稅發(fā)票控制企業(yè)采購設(shè)備、接受服務(wù)等進(jìn)項稅額和對外銷售產(chǎn)品、提供服務(wù)等銷項稅額，進(jìn)而控制企業(yè)的納稅金額。因此，稅務(wù)管理部門對增值稅發(fā)票的使用、管理規(guī)定更為嚴(yán)格，以避免部分企業(yè)虛開發(fā)票、非法出售發(fā)票等偷稅漏稅行為。我國《刑法》對虛開、偽造、非法出售與違規(guī)使用增值稅發(fā)票行為等都做出了明確的刑罰規(guī)定，因此企業(yè)在使用和管理增值稅發(fā)票時，必須小心謹(jǐn)慎，對增值稅發(fā)票的獲得、開具、管理、傳遞和報廢等都應(yīng)嚴(yán)格規(guī)定，避免疏忽大意的違法，杜絕故意為之的犯法。

三、企業(yè)應(yīng)對“營改增”試點擴(kuò)大應(yīng)采取的措施

（一）積極合理進(jìn)行稅收籌劃

“營改增”為企業(yè)的稅收籌劃提供了更廣闊的空間，企業(yè)能夠通過科學(xué)合理的稅收籌劃最大限度地發(fā)揮增值稅的減負(fù)效果，給企業(yè)減擔(dān)子。首先，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部會計活動管理，獲取真實完整的會計信息，通過對會計活動的分析，根據(jù)企業(yè)所在的行業(yè)環(huán)境和政策規(guī)定，選擇合適的稅收籌劃切入點，制訂符合企業(yè)發(fā)展效益的稅收籌劃方案。例如，企業(yè)集團(tuán)化后，應(yīng)將分支機(jī)構(gòu)多設(shè)為具有一般納稅人資格的獨立法人機(jī)構(gòu)，這樣就可以在內(nèi)部進(jìn)行進(jìn)項稅額的抵扣。其次，企業(yè)在供應(yīng)商的選擇上，應(yīng)注重選擇具有一般納稅人資格的企業(yè)，這樣才能保證企業(yè)在購進(jìn)設(shè)備或勞務(wù)時，能夠抵扣進(jìn)項稅額，發(fā)揮增值稅的減負(fù)效果。如無一般納稅人的，也應(yīng)選擇可提供增值稅發(fā)票的小規(guī)模納稅人。最后，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對納稅籌劃人員的素質(zhì)培養(yǎng)。納稅籌劃需要相關(guān)人員熟悉國家稅收政策、相關(guān)行業(yè)發(fā)展情況、稅收理論和實務(wù)知識等，對人員素質(zhì)要求較高。“營改增”后，企業(yè)更應(yīng)加強(qiáng)對納稅籌劃人員的素質(zhì)培養(yǎng)，以便幫助其提高專業(yè)技能和水平，迅速適應(yīng)新形勢下的稅收籌劃工作。

（二）建立明細(xì)賬簿，準(zhǔn)確記錄增值稅明細(xì)

企業(yè)實行“營改增”后，應(yīng)根據(jù)自身實際情況，改善賬務(wù)流程和記賬程序，以適應(yīng)增值稅的管理要求。企業(yè)財務(wù)部門應(yīng)建立增值稅明細(xì)賬簿，準(zhǔn)確記錄增值稅明細(xì)。在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)，應(yīng)依照增值稅專用發(fā)票計提稅額，注意區(qū)分同營業(yè)稅下的計提方式相區(qū)分。根據(jù)因營業(yè)稅和增值稅不同而對企業(yè)報表結(jié)構(gòu)造成的影響，及時調(diào)整和改變策略，以應(yīng)對“營改增”后企業(yè)財務(wù)分析需求。企業(yè)應(yīng)密切關(guān)注“營改增”的試點進(jìn)展和實時動態(tài)，及時分析和吃透政策精神，以便幫助企業(yè)及時享受政策優(yōu)惠。

（三）轉(zhuǎn)變企業(yè)會計核算方式

營業(yè)稅會計核算和處理相對簡單，而增值稅的會計處理和核算就較為復(fù)雜，因為增值稅采用的是抵扣稅額的模式，其所涉及的會計科目較營業(yè)稅多，會計處理也較為復(fù)雜。企業(yè)應(yīng)該積極轉(zhuǎn)變會計核算方式，以適應(yīng)“營改增”會計核算需求。首先，企業(yè)應(yīng)針對增值稅的會計處理要求和特點，將會計核算方式從營業(yè)稅向增值稅方向轉(zhuǎn)變。例如，一般納稅人在差額征稅會計處理過程中，應(yīng)在“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目下增設(shè)“營改增抵減的銷項稅額”專欄，用于記錄該企業(yè)因按規(guī)定扣減銷售額而減少的銷項稅額；同時，“主營業(yè)務(wù)收入”、“主營業(yè)務(wù)成本”等相關(guān)科目應(yīng)按經(jīng)營業(yè)務(wù)的種類進(jìn)行明細(xì)核算。其次，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對會計人員的培訓(xùn)和教育?！盃I改增”后，企業(yè)的會計核算要求和方法發(fā)生了變化，對企業(yè)會計人員的素質(zhì)也提出了更高的要求，企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)對會計人員的在職培訓(xùn)和教育，以盡快幫助會計人員轉(zhuǎn)變會計觀念和核算方式，適應(yīng)“營改增”的會計核算要求。

（四）規(guī)范發(fā)票使用和管理

在增值稅發(fā)票的使用和管理上，企業(yè)應(yīng)該高度重視，謹(jǐn)慎對待，規(guī)范管理，避免出錯。企業(yè)應(yīng)建立健全的發(fā)票使用管理制度，規(guī)范增值稅發(fā)票的索要、真?zhèn)舞b別、開具、管理、傳遞和報廢等環(huán)節(jié)，避免虛開發(fā)票、非法出售發(fā)票等違法行為。例如，在發(fā)票的索要環(huán)節(jié)上，企業(yè)在購進(jìn)設(shè)備和服務(wù)時，應(yīng)選擇正規(guī)的能夠提供增值稅發(fā)票的一般納稅人企業(yè)，而且應(yīng)對其提供的發(fā)票進(jìn)行真?zhèn)舞b定；在發(fā)票的開具環(huán)節(jié)上，應(yīng)項目齊全、符合實際、字跡清楚、沒有涂畫、時間相符等；在發(fā)票的管理上，應(yīng)落實專人保管制度，指派專員保管專用發(fā)票和專用設(shè)備；在發(fā)票的報廢環(huán)節(jié)，作廢發(fā)票須在各聯(lián)次上注明“作廢”字樣，全聯(lián)次留存等。

四、結(jié)論

“營改增”的實施對于健全我國稅制體制、加快經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變具有積極意義。隨著“營改增”試點范圍的不斷擴(kuò)大，受益的企業(yè)群體也會逐漸增加。企業(yè)需積極做好應(yīng)對“營改增”的思想準(zhǔn)備，創(chuàng)造政策實施的軟硬件環(huán)境，保障政策實施后能夠發(fā)揮正能量而不是負(fù)能量。

參考文獻(xiàn)：

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（作者單位：浙江湖州華辰房地產(chǎn)開發(fā)有限公司）