高曉靜

摘要：碼頭企業(yè)由于其行業(yè)的特殊性，占地面積較大，繳交城鎮(zhèn)土地使用稅已經(jīng)成了企業(yè)的一大財(cái)務(wù)壓力。因此，碼頭企業(yè)應(yīng)在合法的前提下，利用公司選址和稅收優(yōu)惠政策全方位地進(jìn)行土地使用稅納稅籌劃，達(dá)到節(jié)稅效益，提高綜合競爭力。

關(guān)鍵詞：碼頭企業(yè)；城鎮(zhèn)土地使用稅；納稅籌劃

碼頭，即可以停靠船舶，進(jìn)行裝卸貨物或上下客的一個(gè)特定水陸交接的地點(diǎn)。碼頭企業(yè)有較強(qiáng)的社會(huì)功能，對國民經(jīng)濟(jì)具有極強(qiáng)的拉動(dòng)作用。但是，由于碼頭企業(yè)投資大，盈利水平低，再加上競爭形勢嚴(yán)峻，碼頭企業(yè)如何在合法的前提下采取最合適的方法進(jìn)行納稅籌劃，達(dá)到節(jié)稅效益，成為目前碼頭企業(yè)十分關(guān)注的問題。

一、碼頭企業(yè)土地使用稅的節(jié)稅重要性

城鎮(zhèn)土地使用稅是對在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)內(nèi)使用土地的單位和個(gè)人以其實(shí)際占用的土地面積為計(jì)稅依據(jù)，按照規(guī)定的定額稅率計(jì)算征收的一個(gè)稅種。碼頭企業(yè)特別是貨運(yùn)碼頭作為一個(gè)裝卸搬運(yùn)類的企業(yè)，具有其行業(yè)的特殊性，其中最明顯的一個(gè)特點(diǎn)就是占地面積大。對于目前中等排水量的船型來說，?？堪缎枰加?個(gè)泊位，基本上1個(gè)泊位有300米，那么一個(gè)中等規(guī)模碼頭企業(yè)一般需有2個(gè)或2個(gè)以上的泊位。另一方面，貨物從船上卸下到貨主提貨出場，以及貨物從場外拖至場內(nèi)準(zhǔn)備裝船前等一系列的操作過程都需要一定的檢驗(yàn)及辦手續(xù)時(shí)間，部分貨物還需要在場內(nèi)長時(shí)間的堆存，因此碼頭公司需要有大面積的堆場作為貨物儲(chǔ)存場地。再加上裝卸設(shè)備維修場地、后勤辦公用地、加油站、變電所等系列配套用地，一般碼頭企業(yè)的占地面積都在40萬平方米左右。因此，按時(shí)繳交城鎮(zhèn)土地使用稅（以下簡稱土地使用稅）已經(jīng)成了企業(yè)的一大財(cái)務(wù)壓力。因此，對碼頭企業(yè)來說，如何全方位系統(tǒng)地進(jìn)行土地使用稅納稅籌劃非常重要。

二、碼頭企業(yè)土地使用稅納稅籌劃方式

縱觀現(xiàn)行土地使用稅的法律、行政法規(guī)，碼頭企業(yè)可以從以下兩個(gè)方面進(jìn)行籌劃。

（一）利用公司的選址進(jìn)行納稅籌劃

根據(jù)現(xiàn)行土地使用稅稅收規(guī)定，不同區(qū)域的稅率標(biāo)準(zhǔn)不一樣，碼頭公司選址可在征稅區(qū)與非征稅區(qū)之間選擇；可在經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)與經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)的省份之間選擇；可在同一省份內(nèi)的大中小城市及縣城和工礦區(qū)之間做出選擇；可在同一城市、縣城和工礦區(qū)之內(nèi)的不同等級的土地之間做出選擇。例如，同樣在廈門市區(qū)內(nèi)，同樣有建碼頭的地理周邊環(huán)境，島內(nèi)用地稅率標(biāo)準(zhǔn)為10元/平方米，島外稅率標(biāo)準(zhǔn)為4元/平方米，若碼頭企業(yè)選址在島外，每年可節(jié)稅60%。因此，在納稅籌劃時(shí)，可將公司地址選在低納稅標(biāo)準(zhǔn)范圍以內(nèi)。

（二）充分利用稅收優(yōu)惠，從土地性質(zhì)用途上進(jìn)行納稅籌劃

1.經(jīng)開山填海整治的土地

根據(jù)《中華人民共和國城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》第六條，“經(jīng)批準(zhǔn)開山填海整治的土地，從使用的月份起免繳土地使用稅5年至10年”。碼頭企業(yè)由于地理位置的特性，用地有很大部分是經(jīng)過填海整治形成的，碼頭企業(yè)應(yīng)妥善保存基建圖紙數(shù)據(jù)，充分利用這一政策，申請減免。

2.泊位用地

國家稅務(wù)局1989年11月13日（89）國稅地字第123號規(guī)定，“港口的碼頭（即泊位、包括岸邊碼頭）用地，免征土地使用稅”。一般碼頭企業(yè)的泊位深度為60米，以2個(gè)泊位，10元/平方米計(jì)算，泊位用地為300×2×60=36，000平方米，根據(jù)此項(xiàng)政策，每年可節(jié)稅360，000元。

3.免稅單位無償使用用地

碼頭配套大面積堆場用地是由港口經(jīng)營特點(diǎn)所決定的，大量貨物需在碼頭堆存數(shù)天至數(shù)周以配合海關(guān)及聯(lián)檢單位查驗(yàn)等，而且海關(guān)及聯(lián)檢單位還劃定了固定區(qū)域以供其專門使用，碼頭經(jīng)營者不能改變用途。根據(jù)國家稅務(wù)局（89）國稅地字第140號規(guī)定，對“免稅單位無償使用納稅單位的土地，免征土地使用稅”。此項(xiàng)政策可有效減輕碼頭公司的稅收壓力，碼頭公司可清查核實(shí)用地面積，申請減免。

4.企業(yè)的綠化用地

對碼頭企業(yè)區(qū)域（包括生產(chǎn)、辦公及生活區(qū)）以內(nèi)的綠化用地，應(yīng)照章征收土地使用稅，區(qū)域以外的公共綠化用地和向社會(huì)開放的公園用地，暫免征收土地使用稅。根據(jù)國家稅務(wù)局（89）國稅地字第140號規(guī)定，“對廠區(qū)以外的公共綠化和向社會(huì)開放的公園用地，暫免征城鎮(zhèn)土地使用稅”之規(guī)定，碼頭企業(yè)可以把原綠化地只對內(nèi)專用改成對外公用，即可享受免稅的優(yōu)惠政策。

5.市政街道

很多碼頭企業(yè)位于保稅區(qū)范圍內(nèi)，會(huì)有區(qū)內(nèi)道路從碼頭的堆場內(nèi)穿過，該類型道路為各拖車公司、貨主、海關(guān)、聯(lián)檢部門等單位共同無償使用，因此該用地具有公共用地的性質(zhì)。根據(jù)《中華人民共和國城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》第六條，“市政街道、廣場、綠化地帶等公共用地免于征稅”。碼頭企業(yè)可申請?jiān)摬糠止玫缆访娣e免稅。

6.企業(yè)范圍內(nèi)的荒山、林地、湖泊等占地

根據(jù)國家稅務(wù)局（89）國稅地字第140號規(guī)定，對企業(yè)范圍內(nèi)的荒山、林地、湖泊等占地，尚未利用的，經(jīng)各省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局審批，可暫免征收土地使用稅。

7.善用國家陸續(xù)出臺(tái)的優(yōu)惠政策

2012年1月20日財(cái)政部出臺(tái)了《關(guān)于物流企業(yè)大宗商品倉儲(chǔ)設(shè)施用地城鎮(zhèn)土地使用稅政策的通知》。自2012年1月1日起至2014年12月31日止，對物流企業(yè)自有的（包括自用和出租）大宗商品倉儲(chǔ)設(shè)施用地，按所屬土地等級適用稅額標(biāo)準(zhǔn)的50%計(jì)征城鎮(zhèn)土地使稅。碼頭的絕大部分用地為儲(chǔ)存貨物或集裝箱之用，根據(jù)這條政策，碼頭企業(yè)的用地扣除辦公區(qū)域及上述優(yōu)惠減免區(qū)域后的面積，可以享受50%計(jì)征城鎮(zhèn)土地使用稅，這對于碼頭企業(yè)而言是無疑是極大的優(yōu)惠。

三、碼頭企業(yè)土地使用稅納稅籌劃應(yīng)注意的問題

第一，當(dāng)碼頭企業(yè)租用倉庫、公用土地或公用樓層時(shí)，簽訂合同要全面考慮。根據(jù)國稅地字[1988]15號中“土地使用權(quán)未確定或權(quán)屬糾紛未解決的，由實(shí)際使用人納稅”、以及“土地使用權(quán)共有的，由共有各方分別納稅”之規(guī)定，企業(yè)在簽訂合同時(shí)，應(yīng)該把是否成為土地的法定納稅人這一因素考慮進(jìn)去。

第二，購置地塊時(shí)，自辦理房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移、變更登記手續(xù)，房地產(chǎn)權(quán)屬登記機(jī)關(guān)簽發(fā)房屋權(quán)屬證書之次月起納稅。因此，對于碼頭企業(yè)來說，應(yīng)盡量縮短取得房屋所有權(quán)與實(shí)際經(jīng)營運(yùn)行之間的時(shí)間差。

第三，對于新辦碼頭企業(yè)或需要擴(kuò)大規(guī)模的老企業(yè)，在征用土地時(shí)，可以在是否征用耕地與非耕地之間作籌劃。因?yàn)檎咭?guī)定，納稅人新征用耕地，自批準(zhǔn)征用之日起滿一年時(shí)開始繳納土地使用稅，而征用非耕地的，則需自批準(zhǔn)征用的次月就應(yīng)該納稅。

綜上所述，碼頭企業(yè)的城鎮(zhèn)土地使用稅納稅籌劃要結(jié)合企業(yè)現(xiàn)狀，從企業(yè)整體利益考慮，熟練掌握財(cái)經(jīng)法規(guī)政策，依法合理進(jìn)行籌劃，以充分享受稅收優(yōu)惠政策。

（作者單位：廈門國際貨柜碼頭有限公司）