易玨

至“十二五”末期，營(yíng)業(yè)稅將成為歷史，但“營(yíng)改增”推進(jìn)還需采取制化方式完善不同行業(yè)企業(yè)的抵扣鏈條。

一季度中央財(cái)政出現(xiàn)罕見(jiàn)負(fù)增長(zhǎng)，在此背景下，4月中旬，財(cái)政部新任部長(zhǎng)樓繼偉與國(guó)家稅務(wù)總局新任局長(zhǎng)王軍，攜手共同接受媒體專訪，釋放積極信號(hào)，表示“營(yíng)改增”行業(yè)擴(kuò)圍。除了將交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)試點(diǎn)推廣至全國(guó)，還擇機(jī)將鐵路運(yùn)輸和郵電通信等行業(yè)納入“營(yíng)改增”試點(diǎn)，實(shí)現(xiàn)區(qū)域和行業(yè)雙擴(kuò)容。

“地區(qū)試點(diǎn)”走向全國(guó)

樓繼偉表示，今年8月1日起“1+6”行業(yè)試點(diǎn)擴(kuò)至全國(guó)，預(yù)計(jì)全年減收規(guī)模為1200多億元，全部推開“營(yíng)改增”后全年預(yù)計(jì)可減稅約兩三千億元。

2012年1月1日，營(yíng)改增開始在上海試點(diǎn)。隨后，改革按照“地區(qū)試點(diǎn)”的模式，推廣到另外8個(gè)省市。早在試點(diǎn)審批之前，上海便蠢蠢欲動(dòng)，希望成為第一個(gè)吃螃蟹的先行者，而此后的事實(shí)證明這次改革帶來(lái)的紅利遠(yuǎn)比風(fēng)險(xiǎn)小。

中國(guó)社科院財(cái)經(jīng)戰(zhàn)略研究院財(cái)政研究室主任楊志勇表示，地方政府的積極踴躍，在于“營(yíng)改增”地區(qū)試點(diǎn)帶來(lái)的政策“洼地效應(yīng)”，使得非試點(diǎn)地區(qū)處于政策劣勢(shì)。隨著時(shí)間的推移，洼地效應(yīng)將更趨明朗，也會(huì)帶動(dòng)更多地區(qū)加入試點(diǎn)。

試點(diǎn)過(guò)程也證明如此，更多公司選擇去試點(diǎn)地區(qū)注冊(cè)，或者開展業(yè)務(wù)，如湖北省服務(wù)行業(yè)試點(diǎn)一個(gè)月便增加了3900多戶企業(yè)。因此，4月11日，“營(yíng)改增”迎來(lái)第二波擴(kuò)圍，“地區(qū)試點(diǎn)”模式被摒棄，首批試點(diǎn)行業(yè)將在8月1日在全國(guó)推開。

在第二波擴(kuò)圍部署中，財(cái)政部還明確將適時(shí)把廣播影視作品的制作、播映、發(fā)行等納入試點(diǎn)。中國(guó)電影制片人協(xié)會(huì)秘書長(zhǎng)王鳳麟在接受《21世紀(jì)經(jīng)濟(jì)報(bào)道》采訪時(shí)表示，影視行業(yè)本沒(méi)有納入“營(yíng)改增”試點(diǎn)范疇，這是行業(yè)花了一年多時(shí)間，積極跟國(guó)家廣電總局、財(cái)政部和國(guó)稅總局溝通出來(lái)的結(jié)果。國(guó)家提倡要促進(jìn)文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展，但未見(jiàn)具體政策落地；影視行業(yè)屬于文化產(chǎn)業(yè)范疇，扶持政策要靠積極呼吁。

王軍指出，總體來(lái)看，試點(diǎn)運(yùn)行平穩(wěn)，好于預(yù)期。截至今年2月底，試點(diǎn)企業(yè)已達(dá)112萬(wàn)戶，平均每個(gè)試點(diǎn)省市每月大約增加5%的試點(diǎn)企業(yè)。這說(shuō)明改革的利好政策有吸引力，有更多經(jīng)營(yíng)者愿意加入。

在過(guò)去一年多的試點(diǎn)中，“營(yíng)改增”減輕了大多數(shù)企業(yè)的稅負(fù)壓力，得到了業(yè)內(nèi)外人士的普遍認(rèn)可。據(jù)統(tǒng)計(jì)，2012年“營(yíng)改增”試點(diǎn)地區(qū)共為企業(yè)直接減稅426.3億元，整體減稅面超過(guò)90%。其中，以中小企業(yè)為主體的納稅人減稅力度更大，平均減稅幅度達(dá)到40%。

以已經(jīng)展開試點(diǎn)的交通運(yùn)輸業(yè)為例，根據(jù)三大航空公司的年報(bào)可以看出，“營(yíng)改增”試點(diǎn)以來(lái)，中國(guó)國(guó)航、東方航空和南方航空公司的應(yīng)收稅費(fèi)比2011年都有一定程度的減少。

中國(guó)國(guó)航年報(bào)顯示，公司2012年末應(yīng)交稅費(fèi)為4.45億元，而2011年該值為27.56億元。國(guó)航應(yīng)納流轉(zhuǎn)稅款大幅下降84%。

東方航空2012年年報(bào)顯示，“營(yíng)改增”稅收政策的執(zhí)行，公司減少營(yíng)業(yè)稅費(fèi)人民幣12.16億元。

南方航空2012年年報(bào)顯示，公司2012年?duì)I業(yè)稅為1.1億元，同比減少幅度超過(guò)67%。

根據(jù)有關(guān)部門測(cè)算，2013年“營(yíng)改增”試點(diǎn)擴(kuò)大以后，全部試點(diǎn)地區(qū)企業(yè)將減輕負(fù)擔(dān)1200億元。而在市場(chǎng)實(shí)際操作中，企業(yè)會(huì)將部分獲利進(jìn)一步傳導(dǎo)到消費(fèi)終端，惠及普通消費(fèi)者。

營(yíng)業(yè)稅或?qū)⒊蓺v史

中國(guó)總共對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂(lè)業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)等9個(gè)行業(yè)征收營(yíng)業(yè)稅。此次國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議再次明確，力爭(zhēng)“十二五”期間全面完成‘營(yíng)改增“改革。按照改革部署，通過(guò)分行業(yè)逐步推進(jìn)改革，最終九大行業(yè)將全部實(shí)行“營(yíng)改增”。這意味著屆時(shí)營(yíng)業(yè)稅在中國(guó)將成為歷史。

中國(guó)現(xiàn)行稅制的整體框架建立于1994年，根據(jù)當(dāng)時(shí)企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r，其稅收政策分成兩種，貨物的生產(chǎn)銷售征收增值稅，服務(wù)的生產(chǎn)銷售征收營(yíng)業(yè)稅，兩種稅收方式并存。

隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展，營(yíng)業(yè)稅的負(fù)面效應(yīng)逐漸顯現(xiàn)。營(yíng)業(yè)稅是對(duì)“毛收入”征稅，沒(méi)有任何扣除，企業(yè)生產(chǎn)每經(jīng)過(guò)一道環(huán)節(jié)，都須繳納全額營(yíng)業(yè)額，這造成了重復(fù)征稅，加重了企業(yè)的稅負(fù)?！盃I(yíng)改增”因此也被視為結(jié)構(gòu)性減稅中的重要一環(huán)。

此外，“營(yíng)改增”也將對(duì)中央及地方財(cái)政產(chǎn)生重要影響。按照規(guī)定，國(guó)內(nèi)增值稅是按照75%歸中央、25%屬地方的比例分稅。目前，改革試點(diǎn)地區(qū)新征收的增值稅暫時(shí)全部返回給地方。營(yíng)業(yè)稅是地方政府幾乎唯一的主體稅收，營(yíng)業(yè)稅一旦退出歷史舞臺(tái)，將帶來(lái)如何構(gòu)建地方稅體系的問(wèn)題。

針對(duì)以上問(wèn)題，樓繼偉直言，“營(yíng)改增”覆蓋全部地區(qū)全部行業(yè)后，必然會(huì)倒逼財(cái)政體制改革。

完善稅負(fù)抵扣鏈條

“營(yíng)改增”為試點(diǎn)企業(yè)提供了一次“脫胎換骨”的契機(jī)。國(guó)家稅務(wù)總局原副局長(zhǎng)楊崇春認(rèn)為，試點(diǎn)提升了制造業(yè)的創(chuàng)新能力，推動(dòng)服務(wù)外包，促進(jìn)了主業(yè)與輔業(yè)的分離，加速了設(shè)備更新；促進(jìn)了企業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)，優(yōu)化投資、消費(fèi)和出口的結(jié)構(gòu)。

而試點(diǎn)中部分企業(yè)稅負(fù)增加，每每成為輿論的焦點(diǎn)。從行業(yè)協(xié)會(huì)獲得的信息顯示，交通運(yùn)輸行業(yè)中，部分企業(yè)稅負(fù)增加，但并沒(méi)有順利獲得財(cái)政補(bǔ)貼。

楊崇春認(rèn)為部分企業(yè)稅負(fù)增加，很多與抵扣不足有關(guān)，擴(kuò)大試點(diǎn)行業(yè)和地區(qū)后，這一問(wèn)題會(huì)逐步解決，長(zhǎng)期看企業(yè)是可以減負(fù)的。

楊崇春表示，“營(yíng)改增”解決了重復(fù)征稅問(wèn)題，切實(shí)減輕了企業(yè)負(fù)擔(dān)，促進(jìn)了跨區(qū)域、跨行業(yè)抵扣鏈條的形成，強(qiáng)化了區(qū)域內(nèi)外、上下游企業(yè)之間的聯(lián)系，上海剛開始試點(diǎn)時(shí)，有些企業(yè)的稅負(fù)有所上升，隨著抵扣鏈條的完善，稅負(fù)會(huì)慢慢下降。

對(duì)于有些行業(yè)，比如文化體育、娛樂(lè)業(yè)，楊崇春認(rèn)為沒(méi)有必要征增值稅。這些行業(yè)缺少可抵扣的進(jìn)項(xiàng)，抵扣鏈條短，沒(méi)有必要轉(zhuǎn)成增值稅。行業(yè)上游有一些進(jìn)項(xiàng)，但是能抵扣的不多，下游公司拿了這些文體娛樂(lè)的票，進(jìn)行抵扣沒(méi)有意義，所以這些行業(yè)可以保留營(yíng)業(yè)稅。

楊崇春還強(qiáng)調(diào)，增值稅的稅率層次越少越好，過(guò)多的稅率會(huì)造成核算的混亂，一家公司出售商品的銷項(xiàng)稅率17%，購(gòu)進(jìn)的服務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅率6%，銷項(xiàng)減去進(jìn)項(xiàng)，抵扣不足，這樣重復(fù)征稅并沒(méi)有完全解決。增值稅是一層抵扣一層，上下游企業(yè)相互連接，統(tǒng)一稅率最好。

目前，“營(yíng)改增”針對(duì)稅負(fù)增加的企業(yè)，采取了政府補(bǔ)貼的辦法。楊崇春表示，這種方式并非制度化，可能導(dǎo)致的結(jié)果是，跟稅務(wù)部門關(guān)系好的企業(yè)容易獲得補(bǔ)貼，關(guān)系不好的企業(yè)獲補(bǔ)貼就難。