張鵬

建筑工程審計(jì)以《審計(jì)法》為指導(dǎo)，以工程造價(jià)定額及相關(guān)取費(fèi)定額標(biāo)準(zhǔn)等工程造價(jià)文件為主要依據(jù)，對(duì)被審計(jì)項(xiàng)目的結(jié)算費(fèi)用正確性、合理性做出評(píng)價(jià)。審計(jì)工作是對(duì)建筑工程的監(jiān)督，有效保證了國家財(cái)產(chǎn)安全及人民生命安全。如何使用好國家財(cái)政資金，確保如期完成建設(shè)目標(biāo)和建設(shè)內(nèi)容，提高建設(shè)資金的使用效率，保護(hù)財(cái)政資金安全，維護(hù)國家利益，是審計(jì)工作者面臨的重要課題。

在近幾年對(duì)政府資金基建工程項(xiàng)目竣工決算審計(jì)實(shí)踐中，我們針對(duì)基建工程項(xiàng)目管理中發(fā)現(xiàn)的一些問題，歸納為幾個(gè)方面，并對(duì)存在的問題作出進(jìn)一步的分析，提出了相應(yīng)管理建議和改進(jìn)措施，與大家一起探討。

一、由于前期預(yù)算及工程管理工作導(dǎo)致的竣工決算問題

1.預(yù)算中有意漏項(xiàng)。

建筑工程招投標(biāo)中，施工企業(yè)為接近標(biāo)底，在預(yù)算中有意漏項(xiàng)，待結(jié)算時(shí)再補(bǔ)上。具體表現(xiàn)為投標(biāo)中低報(bào)價(jià)，結(jié)算時(shí)高要價(jià)。如某單位功能樓工程標(biāo)底357萬元，施工單位故意模糊工程、模糊結(jié)構(gòu)及模糊所用材料等手段有意漏項(xiàng)，使該工程中標(biāo)價(jià)為335萬元。中標(biāo)后，該施工單位便以建設(shè)工期太短為由增設(shè)“趕工費(fèi)”項(xiàng)目，向建設(shè)單位索價(jià)30萬元，致使最后的合同價(jià)還是超過了標(biāo)底。待結(jié)算時(shí)，該施工單位又以多種增設(shè)項(xiàng)目為由再向建設(shè)單位索價(jià)45萬元，大大超過其335萬元工程標(biāo)底價(jià)。

2.預(yù)算中高估冒算。

由于工程決算書由施工方編制交建設(shè)單位審核，施工方為了多算工程款往往高估冒算工程造價(jià)，其表現(xiàn)形式是多計(jì)工作量、高估材料價(jià)格、從高套取定額費(fèi)用項(xiàng)目等等。如某單位一幢辦公大樓工程的標(biāo)底為850萬元，而中標(biāo)的價(jià)格是1 100萬元，高出的250多萬元幾乎是從隱蔽工程到柱梁板內(nèi)部鋼筋結(jié)構(gòu)工程，至少有6個(gè)定額分部工程都存在不同程度的多計(jì)工作量。高估材料價(jià)格是施工單位為了虛增工程造價(jià)的重要內(nèi)容。盡管每個(gè)季度各個(gè)地方建筑工程定額造價(jià)管理站都要發(fā)布主要建材的市場(chǎng)價(jià)格信息，但是仍然會(huì)有涵蓋不到的部分主材價(jià)格，或者由于規(guī)格型號(hào)與信息價(jià)不同，而導(dǎo)致的建筑主材價(jià)格與實(shí)際不符的情況。其中材料在工程造價(jià)中占很大比重（大約占工程造價(jià)的70%）。施工單位為了虛增工程造價(jià)，往往在材料上大做文章，以謀取高額利潤(rùn)。利用材料價(jià)格不透明虛報(bào)價(jià)格，多計(jì)工程造價(jià)。尤其是裝飾材料、水電安裝材料，由于品種多、規(guī)格雜、質(zhì)量千差萬別、價(jià)格不易掌握，施工單位常常隱瞞并虛報(bào)價(jià)格。在實(shí)際操作中，施工方往往利用專業(yè)優(yōu)勢(shì)選取一些不通用、品牌新的材料或購買材料時(shí)以種種理由舍近求遠(yuǎn)，以達(dá)到虛報(bào)價(jià)格的目的。另外在材料價(jià)格調(diào)整時(shí)調(diào)漲不調(diào)跌。有些材料的市場(chǎng)價(jià)高于定額價(jià)，施工方在調(diào)整材料價(jià)格時(shí)只調(diào)整高于定額價(jià)的材料而不調(diào)或少調(diào)低于定額價(jià)的材料以達(dá)到虛增造價(jià)的目的。

3.隱蔽工程簽證的監(jiān)管不到位。

建設(shè)單位在施工管理過程當(dāng)中，由于派出的工程管理人員及一些施工監(jiān)理中介機(jī)構(gòu)的工程監(jiān)理工作當(dāng)中責(zé)任性不強(qiáng)或者在工程中收受了施工單位的好處等，對(duì)于隱蔽工程的工程量的簽定比較隨意，對(duì)于±00以下樁基礎(chǔ)、基礎(chǔ)梁部分及柱梁板的現(xiàn)澆混凝土施工結(jié)構(gòu)部分，混凝土標(biāo)號(hào)的強(qiáng)度等級(jí)簽證，實(shí)際使用低標(biāo)號(hào)混凝土簽證為高標(biāo)號(hào)混凝土，實(shí)際使用小號(hào)直徑的鋼筋，簽證為大號(hào)直徑的鋼筋，等等這些都是施工單位為達(dá)到虛增造價(jià)的目的。

二、決算中存在的主要問題

1.施工單位借用資質(zhì)等級(jí)高的施工單位資質(zhì)。

在工程結(jié)算當(dāng)中，除了工程造價(jià)直接費(fèi)用外，還存在以工程造價(jià)直接費(fèi)用為基礎(chǔ)計(jì)算的工程造價(jià)間接費(fèi)用，包括施工管理費(fèi)、計(jì)劃利潤(rùn)、稅金等，而施工企業(yè)資質(zhì)高的計(jì)提施工管理費(fèi)、計(jì)劃利潤(rùn)等的費(fèi)率也相應(yīng)的提高，基于此便存在資質(zhì)低的施工企業(yè)冒用資質(zhì)高的施工企業(yè)的資質(zhì)，以套取高費(fèi)率的間接費(fèi)用的現(xiàn)象。

2.偷工減料、減項(xiàng)目不減價(jià)格。

材料價(jià)格雖然是定額中規(guī)定的，但主要材料價(jià)格需按實(shí)際價(jià)格加以調(diào)整，即材料調(diào)差是工程的組成部分。施工單位往往采取以下手段：一是在材料使用上以次充好，而材料調(diào)差仍按質(zhì)量好的材料價(jià)格調(diào)整。如在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)一些鋁合金型材和水管材料等常常采用重量較輕、質(zhì)量較差的材料以次充好。這種以次充好的做法不僅虛增了造價(jià)，還影響了工程質(zhì)量，甚至造成工程事故。二是對(duì)變更取消或減少的項(xiàng)目隱瞞不報(bào)，減項(xiàng)目不減價(jià)格。如某學(xué)校的公共衛(wèi)生間因設(shè)計(jì)變更，減少衛(wèi)生間的建筑面積56平方米，施工單位則采取減項(xiàng)目不減工程造價(jià)。按照每平方單方造價(jià)1 160.71元，核減工程價(jià)款65 000余元。三是偷工減料。如某單位實(shí)行單方包干的宿舍樓工程，圖紙?jiān)O(shè)計(jì)鋁合金門窗中的鋁合金型材厚度為1.5毫米，施工單位實(shí)際使用的型材不足1.2毫米，僅此一項(xiàng)審計(jì)核減了工程造價(jià)2萬多元。

3.高套定額標(biāo)準(zhǔn)，提高工程造價(jià)。

在結(jié)算中，有的工程項(xiàng)目根據(jù)施工圖紙?jiān)O(shè)計(jì)要求，不符合定額子目編制規(guī)則，實(shí)際為有梁板，但是施工單位按單獨(dú)的平板現(xiàn)澆板和矩形梁兩個(gè)子目，單獨(dú)套取定額單價(jià)，主要原因就在于平板與矩形梁二者的合計(jì)單價(jià)比有梁板的單價(jià)要高，因此施工方為了多計(jì)價(jià)高套定額，虛增工程造價(jià)。還有的混凝土工程，施工單位未按規(guī)定要求，換算高標(biāo)號(hào)混凝土，虛增定額單價(jià)以虛增工程造價(jià)。

4.虛增工程量，提高工程造價(jià)。

施工單位在結(jié)算中有的不符合工程量計(jì)算規(guī)則，直接多做工程量，或多算面積或多算體積。有的則存在重復(fù)計(jì)算。如某單位的辦公樓，按照施工圖紙，板在梁的側(cè)面統(tǒng)一現(xiàn)澆混凝土，施工單位計(jì)算梁的體積時(shí)，按照設(shè)計(jì)的梁高計(jì)算了梁的體積，之后又按照板到梁的兩頭計(jì)算板的體積，這樣就重復(fù)計(jì)算了梁的寬度這一塊的體積，僅此一項(xiàng)多計(jì)算現(xiàn)澆樓板的體積70多立方，核減造價(jià)8萬多元。

三、工程結(jié)算審計(jì)對(duì)策的思考

1.切實(shí)提高工程審計(jì)人員的綜合素質(zhì)。

建筑工程預(yù)決算審查是一項(xiàng)十分復(fù)雜的工程。這不僅要求審計(jì)人員具有較高的政治素質(zhì)和職業(yè)道德水平，同時(shí)還要求審計(jì)人員具有較高的業(yè)務(wù)素質(zhì)。審查工程預(yù)決算應(yīng)以國家有關(guān)規(guī)定為準(zhǔn)繩，采取公正的立場(chǎng)和科學(xué)的態(tài)度，不能有偏見，更不能感情用事，應(yīng)具有耐心、細(xì)致的態(tài)度。此外，審計(jì)人員必須提高業(yè)務(wù)水平，除了應(yīng)懂得套用定額和各種取費(fèi)外，還必須懂得工程技術(shù)知識(shí)，具有識(shí)圖能力，特別要掌握工程量計(jì)算的程序和方法。目前，審計(jì)人員審查工程預(yù)決算人員較少，除了增加一定數(shù)量的審查人員外，還應(yīng)對(duì)現(xiàn)有財(cái)會(huì)審查人員進(jìn)行各種方式的培訓(xùn)，加強(qiáng)審查工作的力量。

2.加強(qiáng)資料與實(shí)地的結(jié)合。

建筑工程預(yù)決算審計(jì)業(yè)務(wù)牽涉到諸多部門，在審計(jì)實(shí)施階段，必然要聯(lián)系到有關(guān)單位和部門的經(jīng)濟(jì)往來。所以我們?cè)趦?nèi)查的同時(shí)，有很多經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)需要進(jìn)行外調(diào)工作，以取得第一手真實(shí)可靠的證明材料作為進(jìn)一步審查的依據(jù)。這樣，審查出的事實(shí)才能更具有說服力，更真實(shí)可靠。首先審計(jì)人員要深入施工現(xiàn)場(chǎng)了解情況，進(jìn)行實(shí)地丈量，查看核實(shí)工程量。在審查中，發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)到施工地點(diǎn)跟蹤檢查，并找到基建第一線的工人、技術(shù)人員了解情況，掌握第一手資料，及時(shí)掌握工程進(jìn)度。其次審計(jì)人員要注意材料的實(shí)時(shí)價(jià)格。審計(jì)人員不僅要訂閱定額站定期發(fā)布的材料信息，還要通過其他途徑了解有關(guān)材料價(jià)格信息。譬如主要建筑材料，應(yīng)按照省級(jí)頒布的定額套用地方建材調(diào)價(jià)表進(jìn)行調(diào)整，對(duì)于定額中未規(guī)定的新材料，則要深入了解該材料的市場(chǎng)價(jià)格及各廠家的產(chǎn)品質(zhì)量，掌握信息，從而做到審核時(shí)有理有據(jù)，并且要進(jìn)行市場(chǎng)調(diào)查和現(xiàn)場(chǎng)核實(shí)。

3.加強(qiáng)與職能部門的聯(lián)系與溝通。

由于建筑工程具有單件性、周期長(zhǎng)且管理部門多的特點(diǎn)，決定了建筑工程預(yù)決算在審計(jì)過程中不僅涉及建設(shè)單位，還要涉及負(fù)責(zé)項(xiàng)目審批的政府職能部門以及勘查、設(shè)計(jì)、購貨、施工、監(jiān)理等多個(gè)法人單位。而目前建設(shè)項(xiàng)目管理的招投標(biāo)、施工、監(jiān)理等方面都存在市場(chǎng)要素體系不健全，項(xiàng)目交易的方式、手段不規(guī)范，法律法規(guī)不完善等問題。在涉及一些取證工作時(shí)，審計(jì)部門卻受某些因素制約，使審計(jì)難以保證已收集證據(jù)的充分性和完整性，造成工作判斷和處理問題時(shí)的被動(dòng)性。因此審計(jì)部門應(yīng)與之聯(lián)系，協(xié)調(diào)工程相關(guān)管理單位，取得有關(guān)專業(yè)職能部門的協(xié)作和支持。特別要注意與定額管理部門的協(xié)作與配合。目前各種定額較多，有行業(yè)定額、全國統(tǒng)一定額及地方定額等等，有些定額之間適用范圍界限不明朗，增設(shè)項(xiàng)目所需新工藝新材料也在不斷增多，因此審計(jì)部門只有與之多聯(lián)系、多溝通，才能提高審計(jì)質(zhì)量。

4.利用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)提高工程結(jié)算審計(jì)的準(zhǔn)確性和工作效率。

工程結(jié)算審計(jì)人員應(yīng)熟練掌握工程造價(jià)軟件的使用方法，提高審計(jì)工作的準(zhǔn)確性和工作效率。通過工程圖紙及相關(guān)工程簽證資料等準(zhǔn)確計(jì)算出每個(gè)分項(xiàng)工程的工程量，利用工程造價(jià)軟件套用定額，這樣既能節(jié)省工程審計(jì)的時(shí)間又能提高工作的效率。尤其是對(duì)于準(zhǔn)確計(jì)算材料的用量、計(jì)算調(diào)整材料差價(jià)及工程造價(jià)取費(fèi)等方面的工作內(nèi)容，都給工程造價(jià)審計(jì)工作帶來一個(gè)質(zhì)的飛躍。（作者單位：鷹潭市月湖區(qū)審計(jì)局）