仉素琴　賈志順

【摘 要】在建立以市場經(jīng)濟(jì)為導(dǎo)向的現(xiàn)代化、科學(xué)化組織管理制度的要求之下，內(nèi)部審計(jì)作為確保受托責(zé)任有效履行的控制機(jī)制，發(fā)揮著越來越重要的作用。內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量好壞，是關(guān)系到其能否發(fā)揮更大作用的關(guān)鍵。

【關(guān)鍵詞】質(zhì)量控制；對策；措施

隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展，經(jīng)濟(jì)主體的組織結(jié)構(gòu)發(fā)生了顯著變化，經(jīng)濟(jì)運(yùn)行格局突破了原有模式，這些都給內(nèi)部審計(jì)帶來了新的課題。內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題，預(yù)防問題發(fā)生，為管理服務(wù)，這些作用的有效發(fā)揮，就必須提高內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量，因此，改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)管理，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制十分重要且意義深遠(yuǎn)。

1.內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制內(nèi)涵

內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)采用科學(xué)的組織手段和技術(shù)方法，根據(jù)一定的要求或規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，對審計(jì)項(xiàng)目的立項(xiàng)、實(shí)施、結(jié)果、報(bào)告等進(jìn)行組織、指導(dǎo)、監(jiān)督和檢查的活動(dòng)，是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)人員對自身活動(dòng)進(jìn)行控制的自律行為。其目的是提高審計(jì)工作水平以及審計(jì)工作效率和效益。

2.加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的重要性

2.1內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制是提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的保證

只有不斷提高內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量才能真正實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)。通過加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制這項(xiàng)管理工作，可以控制一些影響內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量提高的不良因素的發(fā)生或形成；對一些已發(fā)生或形成的影響內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的因素，則通過內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制工作可以及早發(fā)現(xiàn)，并加以控制和消除，從而達(dá)到提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的目的。

2.2內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制是提高內(nèi)部審計(jì)效益的需要

內(nèi)部審計(jì)工作與其他各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)工作一樣，都要講究經(jīng)濟(jì)效益。內(nèi)部審計(jì)效益體現(xiàn)在以較小的審計(jì)投入取得較大的審計(jì)效果，在較短的時(shí)間內(nèi)取得滿意的審計(jì)效果。內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制就是以不斷提高內(nèi)部審計(jì)效益和效率為目的的，即提高內(nèi)部審計(jì)效益和效率有賴于搞好內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制工作。

2.3內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制是內(nèi)部審計(jì)不斷發(fā)展和完善的需要

任何事物的發(fā)展和完善，都是在不斷提高其質(zhì)量的前提下實(shí)現(xiàn)的，內(nèi)部審計(jì)也不例外。在我國建立市場經(jīng)濟(jì)體制，推行現(xiàn)代企業(yè)制度的今天，需要不斷發(fā)展和完善企業(yè)內(nèi)部審計(jì)，而發(fā)展和完善企業(yè)內(nèi)部審計(jì)，又必須不斷提高其質(zhì)量，加強(qiáng)其質(zhì)量控制，二者是相輔相成不可分割的。

3.當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制中存在的問題

3.1審計(jì)質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)不明確，審計(jì)規(guī)范體系不建全

審計(jì)質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)是審計(jì)質(zhì)量的控制依據(jù)和審計(jì)業(yè)務(wù)的作業(yè)規(guī)范。它是審計(jì)規(guī)范體系的重要組成部分，是由審計(jì)組織根據(jù)職業(yè)特性的具體情況，為適應(yīng)自身規(guī)律的需要而建立的。

3.2審計(jì)質(zhì)量控制缺乏具體的質(zhì)量控制評(píng)價(jià)體系

企業(yè)自身缺乏科學(xué)的、量化的評(píng)價(jià)審計(jì)質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)，在一些企業(yè)中就沒有評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，而是以業(yè)務(wù)量的多少、查處問題的多少來衡量其質(zhì)量的高低；上級(jí)部門對下級(jí)的考核評(píng)價(jià)指標(biāo)單一且實(shí)施考核監(jiān)督較少；對內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量控制缺乏推動(dòng)力。

3.3內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制制度不健全，責(zé)任追究制度流于形式

對于審計(jì)質(zhì)量而言，明確控制標(biāo)準(zhǔn)是前提，建立和完善責(zé)任制度是保障，一般而言，企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理制度包括審計(jì)復(fù)核制度、審計(jì)考核制度、審計(jì)責(zé)任追究制度等。

3.4傳統(tǒng)審計(jì)技術(shù)和方法滯后

從內(nèi)審情況來看，傳統(tǒng)的審計(jì)方法已不能滿足現(xiàn)代化企業(yè)管理的需求，然而隨著經(jīng)濟(jì)全球化的不斷深入，經(jīng)濟(jì)信息的日新月異，管理形式的不斷改進(jìn)，傳統(tǒng)落后的審計(jì)方法內(nèi)部審計(jì)必須突破傳統(tǒng)落后的審計(jì)技術(shù)和方法，這樣才能保證企業(yè)管理和效益水平的提高。

3.5內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)有待進(jìn)一步提高

改革開放以來，我國經(jīng)濟(jì)突飛猛進(jìn)，這就要求內(nèi)審人員變成業(yè)務(wù)能力強(qiáng)、綜合素質(zhì)高、信息技術(shù)精通的多面型、復(fù)合型人才。而目前我國的內(nèi)審人員知識(shí)結(jié)構(gòu)陳舊單一，缺乏綜合分析能力，難以應(yīng)付復(fù)雜而龐大的工作局面，內(nèi)審人員開拓創(chuàng)新的意識(shí)比較薄弱，宏觀意識(shí)和現(xiàn)代審計(jì)意識(shí)不強(qiáng)，思維方式單一落后；嚴(yán)重阻礙了內(nèi)部審計(jì)的向前發(fā)展。

4.加強(qiáng)內(nèi)審質(zhì)量控制的措施和對策

4.1制定層次清晰的質(zhì)量控制體系

內(nèi)審作為一種內(nèi)部重要的監(jiān)督機(jī)制，必須建立一套行之有效的工作質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)，并分行業(yè)制定具體的質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)，便于審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施人員對照執(zhí)行，提高審計(jì)工作的質(zhì)量。而經(jīng)濟(jì)環(huán)境始終是處于變化發(fā)展過程中的，因此質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)也應(yīng)結(jié)合經(jīng)濟(jì)環(huán)境不斷進(jìn)行更新，使之能有效地指導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)工作。

4.2建立質(zhì)量評(píng)價(jià)體系，形成績效評(píng)價(jià)機(jī)制

建立一套科學(xué)、合理的質(zhì)量考核評(píng)價(jià)體系，定期對業(yè)務(wù)質(zhì)量進(jìn)行績效考核評(píng)價(jià)，是督促審計(jì)質(zhì)量健康發(fā)展的動(dòng)力之一。首先建立健全一個(gè)考評(píng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的指標(biāo)體系，以便全面考核內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量。其次，制定內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量考核的具體操作過程。最后，對考核結(jié)果進(jìn)行綜合、整理，以便得出正確結(jié)論。

4.3完善質(zhì)量控制制度，落實(shí)責(zé)任追究制

完善質(zhì)量控制制度是搞好質(zhì)量控制的前提條件，各個(gè)質(zhì)量控制環(huán)節(jié)要緊密聯(lián)系，環(huán)環(huán)相扣，才能使審計(jì)質(zhì)量控制達(dá)到一個(gè)良好運(yùn)行的狀態(tài)。一是建立健全內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制崗位責(zé)任制，明確具體審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制中的崗位責(zé)任，并進(jìn)行問責(zé)制管理。二是要建立健全一套內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的監(jiān)督機(jī)制，如建立健全內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)控制制度，以控制內(nèi)部審計(jì)工作中發(fā)生差錯(cuò)和弊端，提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量；三是建立健全監(jiān)督檢查制度，以便接受來自其他方面對內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)的監(jiān)督和檢查，更全面、徹底地發(fā)現(xiàn)和糾正問題，減少內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

4.4加強(qiáng)審計(jì)全過程控制，全面提高審計(jì)質(zhì)量

全過程控制包括：一是審前質(zhì)量控制，就是要周密安排審前準(zhǔn)備工作，做到科學(xué)、合理，全面考慮。二是現(xiàn)場審計(jì)質(zhì)量控制，審計(jì)實(shí)施過程的質(zhì)量控制是整個(gè)審計(jì)過程質(zhì)量保證的核心。審計(jì)實(shí)施過程實(shí)際上是收集整理審計(jì)證據(jù)的過程，要做到審計(jì)取證的充分性、適當(dāng)性；三是加強(qiáng)審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量控制。審計(jì)報(bào)告是內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)最終結(jié)果，審計(jì)報(bào)告質(zhì)量控制是整個(gè)審計(jì)質(zhì)量過程控制的重要環(huán)節(jié)。做到審計(jì)報(bào)告真實(shí)、合理、恰當(dāng)；四是建立三級(jí)復(fù)核制度。審計(jì)復(fù)核工作是審計(jì)質(zhì)量的最后一道關(guān)口，要擺在突出的位置。，做到審計(jì)復(fù)核程序合規(guī)，復(fù)核工作嚴(yán)謹(jǐn)、細(xì)致。

4.5采用先進(jìn)的審計(jì)理論和審計(jì)技術(shù)方法

一是要大力推行計(jì)算機(jī)審計(jì)。隨著會(huì)計(jì)工作的電算化、網(wǎng)絡(luò)化的發(fā)展，審計(jì)也逐步借助計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件，這就要求審計(jì)人員要熟練掌握計(jì)算機(jī)運(yùn)用知識(shí)和能力。二是要積極探索績效審計(jì)，審計(jì)要更加注重從體制、機(jī)制、制度層面揭示、分析和反映問題，提出改進(jìn)和完善的建議，促進(jìn)各項(xiàng)政策措施的貫徹落實(shí)，發(fā)揮“免疫系統(tǒng)”作用。

4.6提高內(nèi)審人員的綜合素質(zhì)

提高審計(jì)人員綜合素質(zhì)是提高審計(jì)質(zhì)量的基本保證。

總之，內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展速度靠自身管理水平的提高，它的生命靠提高各方面的管理質(zhì)量來延續(xù)，而實(shí)施內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制是其生命之源。只有不斷改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制，提升內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在組織中的地位，才能開創(chuàng)我國內(nèi)部審計(jì)事業(yè)的新局面。

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