于小涵

【摘 要】最近幾年來，隨著國內(nèi)金融業(yè)，特別是部分商業(yè)銀行股改上市進程的推進，稅收已經(jīng)成為商業(yè)銀行在資本市場表現(xiàn)的重要因素， 現(xiàn)行稅制中的一些矛盾開始顯現(xiàn)，對稅收制度進行改革的呼聲日漸高漲。本文介紹了我國金融業(yè)的稅制現(xiàn)狀，提出我國金融業(yè)稅制目前存在的主要問題，并據(jù)此提出了改革的初步建議。

【關鍵詞】金融業(yè)；稅制改革；建議

1.金融稅制的涵義

金融稅制是政府針對金融活動而制定的一系列稅收政策法令的總稱。改革開放20多年來，經(jīng)過1984年、1994年兩次稅制改革，初步形成了以營業(yè)稅、企業(yè)所得稅為主體的金融稅制框架。目前，我國涉及金融業(yè)（銀行業(yè)、保險業(yè)、證券業(yè)等）的主要稅（費）種有12個，包括：營業(yè)稅、印花稅、企業(yè)所得稅、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅、個人所得稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅、城市維護建設稅、車輛使用稅、車船使用牌照稅和教育費附加。隨著金融業(yè)在現(xiàn)代經(jīng)濟中地位的日益突出，金融市場效率的高低成為制約一國經(jīng)濟發(fā)展的重要因素，作為一種中介服務，金融業(yè)對稅收的反應更加敏感。金融稅收從利潤、規(guī)模、結果和風險程度等多個層面影響金融業(yè)的發(fā)展，對金融市場的影響相比較對商品市場和勞動力市場的影響會更大一些，同時通過投資等傳導機制對國民經(jīng)濟產(chǎn)生宏觀經(jīng)濟效應。

2.我國現(xiàn)行金融稅制存在的問題

中國金融領域中許多問題的發(fā)生與現(xiàn)行金融稅制的不健全有關。現(xiàn)行金融稅制存在的第一個主要問題是稅負偏高。目前在中國從事金融業(yè)務，主要涉及營業(yè)稅、城市維護建設稅、印花稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅和具有稅收性質(zhì)的教育費附加等稅費。我國現(xiàn)行的金融稅制對于組織財政收入，調(diào)控金融業(yè)的運行，曾經(jīng)發(fā)揮了積極的作用。但隨著社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展和金融改革的深入，現(xiàn)行金融稅制也暴露出越來越多的問題。

2.1稅負偏重，稅制設計不合理

首先，交通運輸、建筑、郵電通信、文化體育業(yè)的營業(yè)稅稅率都是3%，金融業(yè)營業(yè)稅在多次下調(diào)后，確定從2003年1月1日起適用稅率為5%，而金融業(yè)與上述行業(yè)相比，盈利水平不高，反而具有不良資產(chǎn)比率高、風險大且滯后的特點；其次，營業(yè)稅按照銀行營業(yè)額金額征收，而非按照凈收入來征收，造成銀行購進貨物所承擔的進項增值稅額不能得到扣除；再次，營業(yè)稅原則上是按照權責發(fā)生制原則征稅的。以商業(yè)銀行為例，它提供貸款后，在合同期內(nèi)，不論是否收到還款和利息，都要計作應稅收入。由于我國銀行業(yè)不良貸款比率較高，所以需要銀行運用營運資金墊付稅款，從而使銀行實際稅負升高。此外，征收營業(yè)稅時，不允許金融企業(yè)抵扣購入固定資產(chǎn)所含的增值稅，又進一步加重了金融企業(yè)的稅負。

2.2內(nèi)外資銀行稅收制度不統(tǒng)一

首先，收入確定和成本費用扣除方面區(qū)別很大。在壞賬損失、業(yè)務招待費、利息支出、固定資產(chǎn)折舊、計稅工資、職工福利費等方面，內(nèi)外資機構區(qū)別很大。如內(nèi)資銀行按照提取呆帳資產(chǎn)期末余額1%計提的部分，可在所得稅前扣除；核銷的呆帳先沖減呆帳準備金，不足沖減部分才在企業(yè)所得稅前扣除。而外資銀行則可逐年按照年末放款余額（不包括銀行間拆借），或者年末應收賬款、應收票據(jù)等應收款項的余額，計提不超過3%的壞賬準備金，外資銀行享受的待遇大大優(yōu)于內(nèi)資銀行；其次，稅收優(yōu)惠政策不同。外資金融機構享受到的很多稅收優(yōu)惠政策，內(nèi)資金融機構基本享受不到。如在經(jīng)濟特區(qū)和國務院批準的其他地區(qū)設立的外資銀行、外資銀行分行、中外合資銀行以及財務公司等金融機構，外國投資者投入資本或分行由總行撥入營運資金超過1000萬美元、經(jīng)營期在10年以上的，經(jīng)審批和批準，從開始獲利的年度起，第1年免征企業(yè)所得稅，第2年和第3年減半征收企業(yè)所得稅，內(nèi)資銀行則無此優(yōu)惠；再次，內(nèi)資金融企業(yè)須繳房產(chǎn)稅、城市維護建設稅、教育費附加，而外資金融企業(yè)則免征城市維護建設稅和教育費附加。

2.3金融稅制不規(guī)范

首先，對新興金融業(yè)務缺乏稅收扶持政策。例如，離岸金融業(yè)務是外向型為主的國家和地區(qū)為拓展國際貿(mào)易，從境外吸收存款或向境外貸款。由于該業(yè)務風險大，各國在稅收政策上一般都予以扶持，但我國對這一新型金融業(yè)務幾乎沒有稅收優(yōu)惠，影響了離岸金融業(yè)務的發(fā)展；其次，所得稅存在不合理規(guī)定。我國銀行貸款損失減稅采取的是普通準備金法，對普通準備金允許作為成本開支并在稅前扣除，這不符合權責發(fā)生制原則。另外，我國呆賬認定和核銷標準過于嚴格，金融企業(yè)應收未收利息逾期180天以上的，可以沖抵當期的應納稅所得額，應收未收本金逾期3年以上仍未收回的，可以據(jù)實在稅前扣除，導致一些事實上的呆賬被排除在外，對金融業(yè)造成了不良影響；再次，股息收入重復課稅。按現(xiàn)行稅收制度，股票投資所分得的股息、紅利，需列入企業(yè)應稅收入。而實際上，企業(yè)的股息和紅利均是在企業(yè)所得稅后分配，對投資者所分得的股息和紅利再征收利息稅或所得稅屬于重復征稅；最后，金融機構往來收入沒有納入營業(yè)稅征收范圍。

2.4部分稅收制度不完善

首先，衍生品征稅規(guī)定僅覆蓋期貨和股票期權方面，而對投資聯(lián)結保險這一類新險種的分紅收益，還沒有明確的政策取向；其次，實際具有投資性質(zhì)的融資租賃業(yè)務，不能享受正常的投資抵免政策。在不動產(chǎn)回租過程中，又會涉及征收兩次營業(yè)稅的問題；再次，《信托法》已于2001年10月1日起實施，如何系統(tǒng)地制定與之特點相適應的稅收政策，就成為當務之急。

2.5網(wǎng)上金融中存在的問題

隨著信息技術的發(fā)展，網(wǎng)上金融將成為現(xiàn)代金融業(yè)務的發(fā)展方向，由此也帶來了巨大的挑戰(zhàn)。主要表現(xiàn)為：電子貨幣、電子支票、信用卡等沖擊傳統(tǒng)的賬表憑證計稅方式；網(wǎng)上金融交易業(yè)務的所得難以進行確認；隨著互聯(lián)網(wǎng)上匿名電子貨幣和密碼技術的發(fā)展，課稅對象和納稅人越來越難以界定，并引起國際稅收管轄權的沖突。

3.關于中國金融稅制改革的建議

3.1對金融業(yè)改征增值稅時適當降低稅率

增值稅的征收可以避免重復征稅，但現(xiàn)行增值稅一般納稅人的適用稅率為17%，對金融業(yè)改征增值稅時，適當調(diào)低金融業(yè)增值稅稅率，將有利于降低金融業(yè)稅負，促進金融業(yè)的健康、快速發(fā)展，提高我國金融業(yè)的國際競爭力。

3.2優(yōu)化稅制，規(guī)范設計

規(guī)范、合理的稅制對于金融業(yè)的發(fā)展具有重要作用。例如，對離岸金融業(yè)務規(guī)定較低的所得稅率、營業(yè)稅率，給予較多的稅收扣除，向境外機構拆借資金一律以不高于同業(yè)拆借利率進行扣除；對銀行業(yè)的呆壞賬損失，放寬認定和核銷標準等等。另外，股息收入可不再征收利息稅或所得稅，而對金融機構往來業(yè)務開征營業(yè)稅。

3.3加快稅收政策的創(chuàng)新

加快稅收制度的創(chuàng)新，早日完善我國在金融租賃公司、金融衍生工具、金融信托方面的稅收制度，對我國金融業(yè)的未來發(fā)展具有重要作用。例如，對于投連險，可以考慮將其投資收益納入個人所得稅征稅范圍；對具有投資性質(zhì)的融資租賃，可視同固定資產(chǎn)投資，享受投資抵免的稅收優(yōu)惠，在回租過程中，針對其業(yè)務特點調(diào)整稅收政策，以消除雙重征稅問題；對于信托方面的稅收優(yōu)惠，也要及早著手研究。

3.4加強網(wǎng)上金融服務監(jiān)管

飛速發(fā)展的網(wǎng)上金融服務，給稅收工作帶來了新的要求。稅務部門應增進立法，加強建設金融網(wǎng)絡交易稅收征管系統(tǒng)，堵塞金融網(wǎng)絡交易稅收征管漏洞，做到征收、管理、稽查三個環(huán)節(jié)相互銜接、相互配合，互通信息，有序運轉(zhuǎn)，才能有效遏制各種網(wǎng)上金融偷稅逃稅行為的發(fā)生，確保國家金融稅收的應收盡收。

【參考文獻】

[1]霍軍.主要稅種比較研究[M].北京：中國稅務出版社，2002.

[2]劉佐.中國稅制概覽[M].北京：經(jīng)濟科學出版社，2003.

[3]劉佐.現(xiàn)行金融稅制的問題及改革對策[J].財政研究，2002（10）.