夏春梅

（黑龍江省哈雙高速公路管理處，黑龍江 哈爾濱 150090）

隨著我國市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，個人所得稅作為社會收入再分配的工具，已成為我國稅收收入增長最快的稅種之一，具有一定的收入和調(diào)節(jié)功能。但我國現(xiàn)行個人所得稅對社會收入差距并沒起到應有的調(diào)節(jié)作用。如何改革完善個人所得稅，發(fā)揮其應有的調(diào)節(jié)功能，已成為人們備受關注的問題之一。

1 我國個人所得稅存在問題分析

隨著我國社會經(jīng)濟的發(fā)展變化，現(xiàn)行個人所得稅稅制的弊端也日益凸顯。由于個人所得稅稅制復雜，涉及納稅人眾多，在累進稅制下納稅人又存在低估甚至隱瞞自己納稅能力的動機，因而對個人所得稅的管理異常困難。其主要問題體現(xiàn)如下：

1.1 收入分配差距與個人所得稅交納的不平等

目前，我國的收入分配不公平現(xiàn)象仍在加劇，個人所得稅的大量流失已經(jīng)是不爭的事實。個人所得稅流失的同時，我國的收入分配差距問題也日益突出，成為影響我國經(jīng)濟發(fā)展甚至社會安定的重大社會問題。我國的個人所得稅已成為名副其實的“工薪稅”，工薪階層成為個人所得稅的納稅主力，而真正的高收入者所交納的個人所得稅則微乎其微。統(tǒng)計數(shù)字顯示，我國居民收入的基尼系數(shù)已達到0.4，按照國際通行的判定標準，我國已經(jīng)跨入居民收入很不平等國家的行列。可見，我國的個人所得稅“管住了工薪階層，卻管不住新興貴族”的道理所在，西方的“富人稅”儼然成了中國的“工薪稅”。

1.2 個人所得稅征收范圍的不足

雖然我國個人所得稅經(jīng)歷了數(shù)次改革，但只是在稅制細節(jié)上進行調(diào)整，而大的框架方面卻沒有改變。個人所得稅征收范圍過窄，其中只有工資部分由企業(yè)代繳代扣，以高額累進的稅率征收，而對于利息、股息、紅利所得、財產(chǎn)租賃所得、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得以及偶然所得部分征收得很少，甚至基本不征收?？梢姡斍暗膫€人所得稅繳納方式，根本無法達到調(diào)節(jié)收入的效果，大量的收入也并不完全都體現(xiàn)在工資單上。很多真正的高收入人群面對高稅率，會有很多辦法去逃避個人所得稅。反而是那些中低收入的人群經(jīng)濟能力不足，逃不了稅。

1.3 個人所得稅稅制模式存在缺陷

稅制模式的類型分為分類制、綜合制和混合所得稅制三種模式。大多數(shù)西方發(fā)達國家實行的都是綜合所得稅制，一部分拉美、加勒比海國家采用混合稅制，只有中國、約旦等少數(shù)國家采用分類稅制。雖然把個人所得劃分為若干類別，再分別就不同類別征稅，能便于源泉扣繳，但是這種稅制模式缺乏彈性，不能有效地調(diào)節(jié)收入分配差距，客觀上存在著計稅不全以及征管難度加大等不足。

2 完善我國個人所得稅制的對策

2.1 降低工薪階層稅負

改革個人所得稅，應從降低工薪階層稅負入手。目前，個人所得稅征收的對象主要是工薪階層的工資收入。本來勞動收入就是國民經(jīng)濟收入分配中的短板，卻還要征稅，但資本所得的稅負很輕，甚至為0，這顯然有失公平。我國應充分發(fā)揮個人所得稅對收入分配的調(diào)節(jié)作用，降低中低收入者稅負，將個人所得稅作為調(diào)節(jié)收入分配的一種方式。個人所得稅的征稅對象與征管重點應轉(zhuǎn)向占有社會財富總額80% 的少數(shù)富人，增加高收入者的稅收貢獻，以促進形成中等收入者占多數(shù)的收入分配格局，拉近“貧富分化”的格局，為加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟發(fā)展方式，實現(xiàn)社會公平分配作出積極貢獻。為降低工薪階層稅負，應提高工資薪金所得的費用扣除標準，建議采用“費用扣除指數(shù)化”政策，建立與納稅人收入水平相當?shù)目鄢贫?，改變原來扣除標準一成不變的做法，即根?jù)居民收入水平及物價水平的提高來確定適當?shù)目鄢龢藴?，每年或者每兩三年做一次調(diào)整。

2.2 重新設計稅制模式

為了更好地體現(xiàn)社會公平，我國應該采用分類綜合所得稅制。該方法綜合了分類制和綜合制的優(yōu)點，即實行從稅源扣繳、防止漏稅，全部所得又要合并申報，符合量能負擔的原則。具體而言，對于已經(jīng)具有控管經(jīng)驗和易于控管的收入實行綜合征收，如工資薪金、生產(chǎn)經(jīng)營所得、勞務報酬所得等具有較強連續(xù)性、經(jīng)常性的收入采用綜合征收，而特許權(quán)使用費、財產(chǎn)租賃、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、偶然所得宜實行分類征收所得稅。該征收模式既有利于解決征管中的稅源流失問題，又有利于實現(xiàn)稅收政策的公平。

2.3 推行以家庭為單位的征收方式

以家庭為征收對象，是指以家庭為納稅單位，家庭成員的收入合并計稅，以家庭為單位確定適用稅率、稅收優(yōu)惠和應納稅額。選擇以家庭為納稅單位有助于確保納稅人生活福利均衡，對于那些失業(yè)下崗的工薪族家庭來講，該種納稅模式有助于縮小社會貧富差距，也能最大限度地體現(xiàn)稅負公平的原則，減少這些家庭的生活困境。必要時也可以參照美國繳納個人所得稅的方式，不僅要考慮家庭因素，而且重視家庭其他成員尤其兒童的數(shù)量，對于兒童給予一定的減免。

2.4 給予相應的稅收抵免

稅收抵免是對納稅人直接給予一定稅額減免的制度。而我國的個人所得稅制度簡單停留在生計扣除額和“三金一費”的扣除優(yōu)惠上，在扣除與豁免方面幾乎是空白。個人所得稅的扣除抵免優(yōu)惠的范圍較寬，例如，對殘疾、退休、下崗人員創(chuàng)辦企業(yè)的投資等實行抵免；對個人在公益事業(yè)、環(huán)境保護和技術開發(fā)等方面的投資進行抵免等。尤其對那些家庭負擔較重的納稅人來說，家庭教育支出、醫(yī)療支出、贍養(yǎng)支出和住房還貸等項目負擔，也應納入扣除項目。

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