付翠英

（山東高速集團有限公司泰安管理處，山東 泰安 271000）

1 京臺高速公路泰安濟寧段養(yǎng)護成本現(xiàn)狀

京臺高速公路泰安濟寧段是山東高速集團管轄的一條國道，因設計標準高、交通量大、安全控制難度大等特點，為確保道路狀況良好所產(chǎn)生的養(yǎng)護成本是驚人的，僅泰安濟寧段k456+797～k575+490段主線119km的路段，自1999年11月份通車以來養(yǎng)護成本高達4.2億元，年均3880多萬元，占主營業(yè)務成本的50%～60%，全國公路養(yǎng)護大檢查的特殊時期甚至超過70%。因此京臺高速公路管理單位只有做好養(yǎng)護成本控制，才能最大限度地發(fā)揮投資的效益，使有限的資金利用最大化、最優(yōu)化，切實增強企業(yè)競爭力，實現(xiàn)企業(yè)長遠發(fā)展目標。

從養(yǎng)護成本的構成看，可簡單按規(guī)模劃分為小修保養(yǎng)和專項工程，小修保養(yǎng)是高速公路及其沿線設施進行日常維護保養(yǎng)和修補其輕微損壞部分的作業(yè)；專項工程指除小修保養(yǎng)以外的所有養(yǎng)護維修工程，其主要特點是單獨立項、單獨核算、?？顚Ｓ?。小修保養(yǎng)成本約占養(yǎng)護總成本25%，專項工程成本占75%，因此專項工程成本成為降低養(yǎng)護成本的關鍵。

2 降低京臺高速公路泰安濟寧段養(yǎng)護成本的具體措施

要降低養(yǎng)護成本，一是要做好資金預算，確保公司預算期目標的實現(xiàn)，這主要通過加強全面預算管理來實現(xiàn)；二是要做好資金控制，確保資金支出的合理性、合規(guī)性和合法性，這主要通過對養(yǎng)護工程立項、設計、招投標、施工、監(jiān)理、竣工決算等各個階段進行事前、事中和事后控制的全程跟蹤審計來實現(xiàn)。

2.1 實行全面預算管理

全面預算是按照企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標，在對未來環(huán)境預測的基礎上，確定預算期內(nèi)的經(jīng)營目標，逐層分解，下達于企業(yè)內(nèi)各部門，以價值形式反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和財務活動的計劃安排。全面預算管理是對預算的編制、審批、執(zhí)行、控制、調(diào)整、考核及監(jiān)督等管理方式的總稱。全面預算管理是加強高速公路管理單位管控力度、強化內(nèi)部控制、降低營運成本、防范經(jīng)營管理風險、提升管理水平、達到經(jīng)營目標的重要手段。

2.1.1 編制流程

全面預算編制流程如下：

a）每年年底高速公路預算管理機構在企業(yè)預測與決策的基礎上，擬定下年度預算大綱，包括企業(yè)經(jīng)營方針、各相關政策以及企業(yè)總目標和分目標，并下發(fā)至各相關部門；

b）養(yǎng)護管理部門根據(jù)全面預算編制下年度大綱和具體養(yǎng)護業(yè)務需求，編制養(yǎng)護成本業(yè)務預算草案，財務部門結合業(yè)務預算及其他營業(yè)收入預算、期間費用預算等編制資金預算草案；

c）由高速公路管理單位預算管理機構對業(yè)務預算、資金預算等全部預算草案根據(jù)公司戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃、年度經(jīng)營計劃目標、資源狀況和市場狀況以及其他具體要求進行審查、匯總、平衡，在充分溝通達成一致后，進行預算的匯總和分析，形成綜合預算，并報董事長辦公室進行審批；

d）高速公路管理單位預算管理機構將董事會辦公室審議批準的年度總預算再分解成一系列具體指標體系，于下年度初逐級下發(fā)執(zhí)行。

2.1.2 遵循原則

2.1.2.1 落實企業(yè)戰(zhàn)略目標原則

也就是全面預算應建立在企業(yè)中長期發(fā)展規(guī)劃和戰(zhàn)略目標基礎上，與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標相符合。經(jīng)過十年的努力和擴張，山東高速集團已經(jīng)是集公路、高速公路、鐵路、機場、港口等交通基礎設施投資、建設、經(jīng)營、管護于一體特大企業(yè)集團，樹立了山東高速的品牌形象。目前正轉變戰(zhàn)略發(fā)展思路，由做大做強向做精做細方向發(fā)展，2010年以來的工作重點是開展精細化管理，充分加強內(nèi)部控制，提高經(jīng)濟效益，“開源”和“節(jié)流”成為企業(yè)發(fā)展主流，反映到養(yǎng)護資金管理上也要順應公司發(fā)展規(guī)劃努力降低成本。

2.1.2.2 全面性原則

全面預算必須全員參與、全面覆蓋、全程跟蹤及控制。全面預算把企業(yè)內(nèi)的各項工作都統(tǒng)一納入計劃，促進各部門的預算相互協(xié)調(diào)，達到平衡，在保證企業(yè)總體目標最優(yōu)的前提下組織各自的活動。全面預算是一項系統(tǒng)工程，涉及到企業(yè)的每一個人，必須全員參與才能保證全面預算的有效推行。

2.1.2.3 重要性和成本效益原則

在預算編制時要根據(jù)重要性和成本效益原則，抓住重點，解決主要問題。養(yǎng)護工作涉及面廣，流程復雜，若要將每一個項目都全面細抓，人力、物力、財力都受限制，所以只能抓主要的，養(yǎng)護成本中最重要的是專項工程成本，要對此進行重點關注，從立項說明、可行性分析論證、計劃批復、方案決策、合同管理、工程款計量支付到完工后的竣工決算，都要進行必要的監(jiān)督、審查。

2.1.2.4 剛性原則

預算一經(jīng)批準，一般不予調(diào)整。若是在預算管理過程中，隨意進行增加或減少，會影響預算應有的嚴肅性。預算編制單位只有在充分考慮各種風險的基礎上，盡量提高預算的科學性，才能保證預算的相對穩(wěn)定性。養(yǎng)護工作受國家政策、外部市場環(huán)境、地震、洪澇災害等自然和社會不可抗力因素的影響比較大，當出現(xiàn)以上情況造成與預算基礎發(fā)生重大差異時，應當對預算進行修正和調(diào)整，但不能偏離企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和年度預算目標，調(diào)整方案經(jīng)濟上應盡量實現(xiàn)最優(yōu)化。預算調(diào)整方案必須經(jīng)審批下發(fā)后才能執(zhí)行，不能通過先行實施或列入次年預算的方式規(guī)避預算追加審批程序。

2.1.2.5 激勵約束原則

實行以年度預算為基礎的考核獎懲制度，預算執(zhí)行結果與經(jīng)濟利益掛鉤。通過這種強制激勵約束機制，督促養(yǎng)護部門嚴格按照預算切實加強管理，根據(jù)養(yǎng)護施工自身特點，合理安排各項工作，優(yōu)化工序組合，并對主要工程進行嚴格旁站，及時組織驗收結算，確保預算工作的順利進行。

2.2 對養(yǎng)護工程實行全過程跟蹤審計

養(yǎng)護工程跟蹤審計，是指對養(yǎng)護工程立項、設計、招投標、施工、監(jiān)理、竣工決算等各個階段進行的事前、事中和事后控制，采取全過程跟蹤審計模式進行的專題審計。它是效益審計的一種新的探索方式，是促進提高養(yǎng)護工程經(jīng)濟性和效果性的審計。經(jīng)濟性考慮是否節(jié)約了養(yǎng)護資金，效果性則考慮施工后是否實現(xiàn)了預期的目標或預期目標的程度。

2.2.1 跟蹤審計的現(xiàn)實意義

傳統(tǒng)養(yǎng)護工程審計是在工程完工并進行竣工決算后，根據(jù)決算資料結合必要的現(xiàn)場勘察進行的事后審計，這種事后審計對養(yǎng)護成本控制存在很大弊端，一是事后審計無法對施工合同規(guī)定的內(nèi)容進行審計處理。中標單位中標后，甲乙雙方簽訂施工合同，雙方的權利和義務即受法律保護，審計單位不能對合同規(guī)定的內(nèi)容進行審計處理。二是事后審計難以有效發(fā)揮應有的作用。事后審計無法對合同確定的不合理價款進行追繳，難以發(fā)現(xiàn)因建設、監(jiān)理、施工甚至設計不到位而產(chǎn)生的問題，即使發(fā)現(xiàn)了也難以追溯，因為超過概預算的部分已經(jīng)構成建設項目實體，并不會因為審計的披露而重新變成現(xiàn)實資金。

要解決以上弊端，跟蹤審計是一種有效的模式，其優(yōu)勢集中體現(xiàn)在以下幾個方面：

a）從源頭上防止資金流失，確保養(yǎng)護資金產(chǎn)生的合理性 跟蹤審計使審計單位提前介入養(yǎng)護工程實施過程，通過對養(yǎng)護工程各個階段的跟蹤審計，促進養(yǎng)護工程設計、建設、監(jiān)理和施工單位依法規(guī)范自身行為，避免了資產(chǎn)的流失；

b）避免了與相關法律的沖突從簽訂合同后的單純執(zhí)行，到合同簽訂前對合同條款的審計，防止了因不合理條款使養(yǎng)護資金流失的問題，使合同內(nèi)容避免與審計法沖突，成為審計的依據(jù)；

c）有利于下一步即將進行的效益評價 在確保工程質(zhì)量的基礎上追求效益最大化，確保養(yǎng)護投資項目的最大性價比，盡量減少管理不善和決策失誤等問題。

2.2.2 跟蹤審計的主要內(nèi)容

在養(yǎng)護工程開工準備階段，跟蹤審計的主要內(nèi)容主要包括：

a）檢查養(yǎng)護工程立項的審批文件，包括項目立項書、可行性研究報告、概預算、施工許可、項目設計及設計圖審核等文件是否齊全，據(jù)以確定養(yǎng)護工程立項和成本支出的必要性；

b）檢查招投標程序及其結果是否合法、有效，重點檢查是否存在因人為因素導致報價高的投標單位中標而增加養(yǎng)護成本的情況；

c）檢查施工合同條款是否合規(guī)、公允，是否與招投標文件的要求一致，是否存在提高主要工程項目價格而降低工程量，通過變更程序，增加工程量從而增加養(yǎng)護成本的現(xiàn)象；

d）檢查養(yǎng)護工程的資金來源是否落實到位，資金能否滿足工作量的需要。

在養(yǎng)護工程施工階段，跟蹤審計的主要內(nèi)容包括：

a）檢查施工單位合同履行情況，是否存在違反合同要求分包、轉包工程，投標文件中承諾的人員、機械設備是否到位；

b）檢查養(yǎng)護工程概算執(zhí)行情況，檢查有無因擠占或者虛列工程等問題導致使用資金超出批準概算范圍的情況；

c）檢查養(yǎng)護工程建設、監(jiān)理、施工單位是否建立健全并落實工程質(zhì)量驗收、設備材料采購等制度，以保證建設資金合法使用；

d）檢查工程變更是否經(jīng)過審批程序，是否存在隨意調(diào)整工程內(nèi)容增加養(yǎng)護成本的現(xiàn)象；

e）檢查養(yǎng)護工程成本核算及賬務處理是否符合現(xiàn)有財務制度的要求，確保養(yǎng)護資金的合理披露；

f）檢查養(yǎng)護工程資金到位情況，是否及時按照工程計量支付、撥付相關款項，是否存在因資金不到位而造成停工損失等費用支出情況；

g）檢查養(yǎng)護工程資金是否?？顚Ｓ茫袩o擠占、挪用養(yǎng)護資金等問題。

3 結語

京臺高速公路管理單位應充分認識降低養(yǎng)護成本的重要意義，全面提升管理水平和強化內(nèi)部控制，加強外部協(xié)調(diào)，推行全面預算管理和全過程跟蹤審計，及時發(fā)現(xiàn)和規(guī)避養(yǎng)護成本增加的風險，最大限度地發(fā)揮投資的效益，使有限的資金利用最大化、最優(yōu)化，同時也能獲得社會效益和經(jīng)濟效益的最大化。

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