□文/奚衛(wèi)珍

（蘇州開普巖土工程有限公司 江蘇·蘇州）

企業(yè)的經(jīng)營狀況由收入、成本與利潤決定，收入一般是由工程的合同價格、工程進(jìn)度與收到款項(xiàng)等因素決定。在收入一定的情況下，企業(yè)的利潤就由成本決定。施工企業(yè)工程造價較大，項(xiàng)目成本較高，為保證企業(yè)的經(jīng)營情況必須對施工企業(yè)的項(xiàng)目成本進(jìn)行控制。本文就施工企業(yè)項(xiàng)目成本組成部分及各個階段控制方法進(jìn)行闡述，以使企業(yè)能夠很好地控制成本。

一、影響因素分析

在財(cái)務(wù)會計(jì)中，費(fèi)用是指企業(yè)在生產(chǎn)和銷售商品、提供勞務(wù)等日常經(jīng)濟(jì)活動中所發(fā)生的，會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的，與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出，其可以分為生產(chǎn)費(fèi)用與期間費(fèi)用。從定義中可以看出，企業(yè)的費(fèi)用不包括企業(yè)的投資損失、購買長期資產(chǎn)等發(fā)生的費(fèi)用。成本是對象化的費(fèi)用，也即這些費(fèi)用的發(fā)生是為產(chǎn)生一個產(chǎn)品所服務(wù)的，所以項(xiàng)目成本是由企業(yè)的生產(chǎn)費(fèi)用所構(gòu)成。期間費(fèi)用一般是指歸屬于企業(yè)的一個會計(jì)期間，不能直接歸于哪一個產(chǎn)品（項(xiàng)目）的費(fèi)用，比如企業(yè)管理方面發(fā)生的費(fèi)用、銷售方面發(fā)生的費(fèi)用及財(cái)務(wù)方面發(fā)生的費(fèi)用，其是企業(yè)的經(jīng)營管理部門發(fā)生的費(fèi)用，會導(dǎo)致企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益流出，但不能直接歸于一個產(chǎn)品（項(xiàng)目）的成本。在本文中這些費(fèi)用的影響因素與控制方法不作闡述與研究，主要研究施工企業(yè)的項(xiàng)目成本的構(gòu)成情況與影響因素，從而進(jìn)行相關(guān)控制方法的研究。

一般生產(chǎn)企業(yè)中，產(chǎn)品的成本構(gòu)成情況主要有三部分：直接人工、直接材料、制造費(fèi)用。但施工企業(yè)中，因施工企業(yè)的特殊性，施工企業(yè)的成本可以詳細(xì)分為人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)、其他直接費(fèi)與間接費(fèi)用。下面分別分析這些因素對于工程項(xiàng)目成本的影響。

1、人工費(fèi)用的影響。工程項(xiàng)目的人工費(fèi)在企業(yè)中的成本組成部分中占有較大的比重，在一些工程施工中，人員工資往往占有重要部分，比如勘察項(xiàng)目中，其成本主要由人工費(fèi)用構(gòu)成。人工費(fèi)用主要由工程項(xiàng)目的項(xiàng)目管理人員工資與項(xiàng)目直接生產(chǎn)人員工資決定，在分析該影響因素時主要分析人員的數(shù)量與工資情況，要保證工資水平適當(dāng)，人員數(shù)量正確。在具體核算時，首先由勞動部門根據(jù)考勤表、施工任務(wù)和承包結(jié)算書等，財(cái)務(wù)部門根據(jù)各部門提供的“單位工程用工匯總表”，編制“工資分配表”，按受益對象計(jì)入項(xiàng)目成本或費(fèi)用，在分析工資費(fèi)用時應(yīng)包括人員的獎金、加班費(fèi)、電話費(fèi)等所有與企業(yè)發(fā)放工資有關(guān)的費(fèi)用。

2、材料費(fèi)用的影響。在施工企業(yè)中，材料費(fèi)用在項(xiàng)目成本中占據(jù)比較重要的位置，在一個項(xiàng)目成本組成中，材料成本往往會占60%以上，所以企業(yè)在材料費(fèi)用中的控制就顯得尤其重要。在企業(yè)的材料費(fèi)用核算中，往往是控制其量與價格，在具體核算時，必須由物資管理部門根據(jù)發(fā)出材料的用途，劃分工程耗用與其他耗用的界限，只有直接用于工程的材料才能計(jì)入該成本核算對象的“材料費(fèi)”成本項(xiàng)目，而為組織和管理工程施工所耗用的材料及各種施工機(jī)械所耗用的材料，應(yīng)先分別通過“制造費(fèi)用”、“機(jī)械作業(yè)”等科目進(jìn)行歸集，然后再分配到相應(yīng)的成本項(xiàng)目中。如果單位不實(shí)行獨(dú)立核算的輔助生產(chǎn)部門為了工程需要進(jìn)行材料加工，則輔助生產(chǎn)部門發(fā)生的材料領(lǐng)用消耗時，先按部門歸集發(fā)生的費(fèi)用，先計(jì)入生產(chǎn)部門的費(fèi)用，然后再按一定的分配方式計(jì)入到工程成本中。

3、機(jī)械使用費(fèi)的影響。施工企業(yè)在進(jìn)行工程施工時，要使用大量的機(jī)械設(shè)備，企業(yè)使用的機(jī)械設(shè)備可分為兩種方式，即自有的機(jī)械設(shè)備與租入的機(jī)械設(shè)備。在分析機(jī)械使用費(fèi)時，要分清該機(jī)械使用費(fèi)歸于哪個工程項(xiàng)目，租入的機(jī)械設(shè)備其費(fèi)用一般都能分清楚屬于哪個工程項(xiàng)目，對于租入的機(jī)械設(shè)備主要是其質(zhì)量、使用性能及費(fèi)用的比較分析，盡量選擇價廉物美的設(shè)備。自有的機(jī)械設(shè)備，通常在一定時期內(nèi)容易出現(xiàn)多個項(xiàng)目共用相同的機(jī)械設(shè)備，應(yīng)先通過“機(jī)械作業(yè)”科目進(jìn)行歸集分配，分配的方法有多種，企業(yè)可以通過臺班分配法、預(yù)算分配法、作業(yè)分配法等形式進(jìn)行處理，務(wù)必使機(jī)械使用費(fèi)能夠合理地分配到各個項(xiàng)目中。

4、其他直接費(fèi)與間接費(fèi)的影響。在施工企業(yè)中，項(xiàng)目在施工過程中還會發(fā)生水、電、蒸汽費(fèi)等一些費(fèi)用，這些與工程項(xiàng)目也直接相關(guān)，但費(fèi)用不是很高，可歸在其他直接費(fèi)用中，另外還有一些其他費(fèi)用，比如冬雨期施工增加費(fèi)、夜間施工增加費(fèi)、流動津貼、材料兩次搬運(yùn)費(fèi)、檢驗(yàn)試驗(yàn)費(fèi)、工程定位復(fù)測、場地清理費(fèi)用等與工程項(xiàng)目成本直接相關(guān)的費(fèi)用，這些都?xì)w于項(xiàng)目成本中的其他費(fèi)用，這些費(fèi)用在工程成本中也占據(jù)一定的比例，具體核算時也應(yīng)該計(jì)入對應(yīng)的項(xiàng)目成本中。

施工企業(yè)中，間接費(fèi)用用于核算施工單位在組織管理施工過程中發(fā)生的、不能直接歸屬到某項(xiàng)工程的各項(xiàng)開支，包括：項(xiàng)目部的管理人員工資、獎金、職工福利費(fèi)、勞動保護(hù)費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)以及修理費(fèi)、物料消耗、低值易耗品攤銷、高溫費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、財(cái)產(chǎn)保險費(fèi)、工程保修費(fèi)、排污費(fèi)等費(fèi)用。在發(fā)生這些費(fèi)用時，先通過間接費(fèi)用進(jìn)行核算，然后再根據(jù)一定的分配方式分配到對應(yīng)的工程成本中。

施工企業(yè)中項(xiàng)目成本的組成部分很多，影響因素也很多，發(fā)生的費(fèi)用貫穿于整個項(xiàng)目生產(chǎn)過程，為了更好地控制成本，必須在項(xiàng)目施工過程中進(jìn)行成本的控制。

二、成本控制方法研究

工程項(xiàng)目成本控制貫穿于工程項(xiàng)目管理活動的全過程，涉及各個方面，在項(xiàng)目的投標(biāo)階段開始，直到項(xiàng)目竣工驗(yàn)收階段，其中每個環(huán)節(jié)都會影響工程項(xiàng)目的組成，施工企業(yè)要想控制項(xiàng)目的成本，必須抓好各個環(huán)節(jié)的成本控制，努力控制好各項(xiàng)支出，做好系統(tǒng)管理工作，確保工程在保證質(zhì)量的同時控制項(xiàng)目成本，從而增加企業(yè)效益。下面就從工程項(xiàng)目的投標(biāo)階段、施工準(zhǔn)備階段、施工過程階段、工程竣工驗(yàn)收階段對成本的控制方法進(jìn)行闡述，并進(jìn)行一些控制方法的研究。

1、投標(biāo)階段的成本控制。投標(biāo)階段是施工企業(yè)獲取工程項(xiàng)目的最初階段，是企業(yè)經(jīng)營收入、利潤的基礎(chǔ)。施工企業(yè)要想在成本控制方面進(jìn)行很好的控制，而且要在保證中標(biāo)的情況下嚴(yán)格控制投標(biāo)價格的大小，在投標(biāo)過程中必須研究招標(biāo)文件，獲得招標(biāo)文件后的首要工作就是認(rèn)真仔細(xì)地研究招標(biāo)文件，充分了解其內(nèi)容和要求，以便針對性地安排投標(biāo)工作，要使投標(biāo)文件做到有的放矢。在研究招標(biāo)文件的同時，投標(biāo)人還要開展詳細(xì)的調(diào)查研究，對招標(biāo)工程的自然、經(jīng)濟(jì)和社會條件進(jìn)行調(diào)查，這些是工程的制約因素，影響工程的實(shí)際成本，是施工企業(yè)在投標(biāo)前必須考慮的，也必須了解清楚。在投標(biāo)階段還必須進(jìn)行工程量復(fù)核，這一方面影響到投標(biāo)報(bào)價以及中標(biāo)的，還可以根據(jù)工程量采用一些報(bào)價技巧，如不平衡報(bào)價法，對某些工程量可能增加的項(xiàng)目提高報(bào)價，而對某些工程量可能減少的可以降低報(bào)價，從而控制整個項(xiàng)目的成本。施工方案是報(bào)價的基礎(chǔ)和前提，也是招標(biāo)人評標(biāo)時要考慮的重要因素之一，有什么樣的方案，就有什么樣的人工、機(jī)械與材料消耗，就會有相應(yīng)的報(bào)價，也即總的施工成本也就確定下來了，因此必須弄清分項(xiàng)工程的內(nèi)容、工程量、所包含的相關(guān)工作、工程進(jìn)度計(jì)劃的各項(xiàng)要求、機(jī)械設(shè)備狀態(tài)、勞動與組織狀況等關(guān)鍵環(huán)節(jié)，據(jù)此制定施工方案，從而控制整個項(xiàng)目的成本大小。

2、施工準(zhǔn)備階段的成本控制。工程項(xiàng)目中標(biāo)后，緊接著就應(yīng)該做好成本計(jì)劃，針對項(xiàng)目中可能發(fā)生的成本進(jìn)行計(jì)劃，將其作為施工過程控制的依據(jù)，控制好計(jì)劃成本，此階段成本控制工作表現(xiàn)得更為具體和細(xì)化，對于施工具有指導(dǎo)作用。在施工準(zhǔn)備階段，必須編制科學(xué)合理的實(shí)施性施工組織設(shè)計(jì)，它是指導(dǎo)項(xiàng)目施工的主要依據(jù)；并要求結(jié)合當(dāng)?shù)氐氖袌鲂星楹凸こ套陨淼奶攸c(diǎn)，合理確定項(xiàng)目目標(biāo)責(zé)任成本，并編制明細(xì)而具體的成本計(jì)劃，及時進(jìn)行調(diào)整和修正，從而對項(xiàng)目成本進(jìn)行事前控制。這樣的目標(biāo)成本計(jì)劃，反映了施工企業(yè)的施工水平，并用該標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行成本控制，把成本控制在計(jì)劃之內(nèi)，從而保證施工企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

3、施工過程的成本控制。建筑工程施工過程是成本計(jì)劃、施工組織設(shè)計(jì)的具體實(shí)施過程，該過程的成本控制最為重要，要針對工程特點(diǎn)進(jìn)行有計(jì)劃的設(shè)計(jì)，對施工范圍、材料堆放、材料二次運(yùn)輸、施工技術(shù)以及現(xiàn)場管理等進(jìn)行規(guī)劃與設(shè)計(jì)，通過科學(xué)的設(shè)計(jì)降低材料堆放時間，降低企業(yè)資金的占用；通過科學(xué)的規(guī)劃降低材料二次運(yùn)輸距離，提高工作效率；通過科學(xué)的施工現(xiàn)場管理與施工技術(shù)管理降低消耗，降低成本。加強(qiáng)施工過程的設(shè)備管理，提高成本控制效果，為了更好地對工程施工過程進(jìn)行成本控制，在工程施工階段還需要對施工機(jī)械的租賃、使用、維護(hù)保養(yǎng)進(jìn)行管理，以此提高成本控制效果。為了對施工過程的資金、消耗等進(jìn)行更加準(zhǔn)確的控制，在施工過程中切實(shí)審核工程施工人員數(shù)量及具體所需數(shù)量是降低人力成本的關(guān)鍵。加強(qiáng)施工過程技術(shù)管理是保障工程施工質(zhì)量，降低質(zhì)量通病出現(xiàn)幾率，降低事故成本的關(guān)鍵。施工企業(yè)必須重視施工過程技術(shù)管理，通過對技術(shù)人員責(zé)任制的建立，明確技術(shù)管理責(zé)任，保障工程施工質(zhì)量，減少由于施工技術(shù)問題造成的事故及質(zhì)量通病，降低成本。

4、竣工驗(yàn)收階段的成本控制。工程項(xiàng)目竣工驗(yàn)收是項(xiàng)目建設(shè)全過程的最后一道程序，施工企業(yè)在工程竣工驗(yàn)收后，應(yīng)及時而完整地編制好竣工決算并提交給業(yè)主單位，竣工決算對整個工程的造價控制至關(guān)重要。企業(yè)在控制成本的同時，還要注重財(cái)務(wù)資金的流通，及時收集各種竣工資料。及時收回拖欠款，加強(qiáng)資金周轉(zhuǎn)。工程竣工決算通過后，應(yīng)按合同規(guī)定，及時收回工程款和工程質(zhì)量保證金。項(xiàng)目完工后，要及時進(jìn)行總結(jié)和分析，并與調(diào)整的目標(biāo)計(jì)劃進(jìn)行對比，找出差異并分析原因，施工企業(yè)根據(jù)工程項(xiàng)目成本控制過程的實(shí)際情況，總結(jié)成本節(jié)約的經(jīng)驗(yàn)，改進(jìn)完善決策措施，提高經(jīng)濟(jì)效益。

三、總結(jié)

建筑工程施工過程的成本控制與管理是一項(xiàng)貫穿項(xiàng)目整個過程，包括投標(biāo)階段、施工準(zhǔn)備階段、施工階段、竣工驗(yàn)收階段。具體內(nèi)容包括人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)、其他直接費(fèi)與間接費(fèi)用等費(fèi)用，在整個項(xiàng)目施工過程中，需要全員參與進(jìn)行項(xiàng)目控制與管理。施工企業(yè)必須通過成本控制體系建立、責(zé)任制建立、獎懲制度建立等，將相關(guān)人員積極調(diào)動起來保證相關(guān)措施得到很好的實(shí)施。加強(qiáng)成本控制與管理、完善成本管理體系是建立現(xiàn)代化施工企業(yè)管理的關(guān)鍵，是企業(yè)生存發(fā)展的關(guān)鍵，也是利潤保障的基礎(chǔ)。因此，現(xiàn)代施工企業(yè)必須通過建立全員、全過程、全內(nèi)容的成本管理以促進(jìn)企業(yè)利潤的增長，提高企業(yè)市場競爭力。并通過成本控制體系的實(shí)施，促進(jìn)企業(yè)綜合管理能力的提高，促進(jìn)企業(yè)的健康良性發(fā)展。

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