□文/李 姍

（山東工商學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院 山東·煙臺(tái)）

中小企業(yè)一般是指資產(chǎn)規(guī)模不大、人員不多、管理幅度相對(duì)較小的企業(yè)。它是我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，在促進(jìn)我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定增長(zhǎng)、解決就業(yè)、拉動(dòng)投資、優(yōu)化經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)等方面具有重要作用。內(nèi)部控制是指單位為了合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營(yíng)的效率和效果以及對(duì)法律法規(guī)的遵守，由治理層、管理層和其他設(shè)計(jì)人員設(shè)計(jì)和執(zhí)行的政策和程序。構(gòu)建與完善中小企業(yè)內(nèi)部控制，是社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，加強(qiáng)中小企業(yè)科學(xué)管理、提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的客觀要求。內(nèi)部控制是企業(yè)管理的重要組成部分，對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行調(diào)節(jié)和約束，使經(jīng)營(yíng)過程發(fā)揮其應(yīng)有的功能，對(duì)企業(yè)的整個(gè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)起著監(jiān)督控制作用。內(nèi)部控制一般包括控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程、信息系統(tǒng)與溝通、控制活動(dòng)和控制監(jiān)督五個(gè)要素。

一、中小企業(yè)完善內(nèi)部控制的重要性

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，中小企業(yè)面臨著更加復(fù)雜的外部環(huán)境，經(jīng)歷著各類風(fēng)險(xiǎn)的考驗(yàn)，加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督，完善企業(yè)內(nèi)部控制制度成為企業(yè)管理的核心，也是實(shí)現(xiàn)企業(yè)管理約束機(jī)制的重要手段。因此，在信息產(chǎn)業(yè)高度發(fā)展的今天，不斷完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，對(duì)于防范舞弊，減少損失，提高資本的再生能力具有重要意義。首先，能夠保護(hù)中小企業(yè)財(cái)產(chǎn)物資的安全完整，財(cái)產(chǎn)安全完整是利益相關(guān)者普遍關(guān)注的重大問題，是單位可持續(xù)發(fā)展的物質(zhì)基礎(chǔ)；其次，能夠提高中小企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量；再次，能夠促進(jìn)中小企業(yè)有效執(zhí)行國(guó)家法律法規(guī)；最后，能促使中小企業(yè)提高經(jīng)營(yíng)管理效率?？茖W(xué)有效的內(nèi)部控制，能合理地對(duì)中小企業(yè)內(nèi)部各個(gè)職能部門和人員進(jìn)行分工控制、協(xié)調(diào)和考核，促使中小企業(yè)各部門及人員履行職責(zé)、明確目標(biāo)，保證中小企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有序、高效地進(jìn)行，從而提高中小企業(yè)營(yíng)運(yùn)活動(dòng)的盈利能力和管理效率。

二、中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的主要問題

相對(duì)于大企業(yè)而言，雖然我國(guó)大多數(shù)的中小企業(yè)用它經(jīng)營(yíng)方式靈活、組織成本低廉、轉(zhuǎn)移進(jìn)退便捷等優(yōu)勢(shì)更能適應(yīng)當(dāng)今瞬息萬變的市場(chǎng)和消費(fèi)者追求個(gè)性化、潮流化的要求，但是中小企業(yè)中普遍存在著內(nèi)部管理薄弱、經(jīng)濟(jì)效益較差的現(xiàn)象。具體表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:

（一）控制環(huán)境較差?？刂骗h(huán)境包括治理職能和管理職能，以及治理層和管理層對(duì)內(nèi)部控制及其重要性的態(tài)度、認(rèn)識(shí)和措施。良好的控制環(huán)境是實(shí)行有效內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，中小企業(yè)不重視內(nèi)部控制制度的建設(shè)，使其不能發(fā)揮應(yīng)有的作用。主要表現(xiàn)有:

1、中小企業(yè)治理層和管理層的內(nèi)部控制意識(shí)淡薄。中小企業(yè)管理層重生產(chǎn)而輕經(jīng)營(yíng)管理，認(rèn)為生產(chǎn)部門是企業(yè)的重中之重，創(chuàng)造效益才是真正的為企業(yè)做貢獻(xiàn)。這導(dǎo)致他們對(duì)于內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)出現(xiàn)偏差，以至于忽略了內(nèi)部控制的重要性。另外，中小企業(yè)的企業(yè)經(jīng)營(yíng)者擁有較大的自主權(quán)力，這些中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)者總是想著在獲取最大利潤(rùn)的同時(shí)盡可能少交稅，而完善的內(nèi)部控制則會(huì)有效防止這樣的不法行為，因此他們不愿意建立健全內(nèi)部控制。

2、法人治理結(jié)構(gòu)不完善。受長(zhǎng)期計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制的影響，許多中小企業(yè)管理層的管理思想和經(jīng)營(yíng)理念還停留在行政領(lǐng)導(dǎo)的角色上，沒有從根本上轉(zhuǎn)變觀念，改造僅僅停留于名稱的更換和外殼的包裝，并沒有從根本上解決法人治理結(jié)構(gòu)問題。

3、相對(duì)于大企業(yè)而言，管理者文化素質(zhì)低。許多企業(yè)的管理者未受過正規(guī)的專業(yè)教育，企業(yè)也未對(duì)這些管理者進(jìn)行管理培訓(xùn)，這樣的管理者即使有全心全意為企業(yè)服務(wù)的心意，也因他們的能力有限而無法真正的管理好企業(yè)。

（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程缺失。有關(guān)資料表明，絕大部分中小企業(yè)主在創(chuàng)業(yè)成功后存在“小富即安”的心態(tài)。有一些文化程度不高和思想素質(zhì)較低的企業(yè)主心無大志，沒有想成為大企業(yè)家的強(qiáng)烈欲望，導(dǎo)致企業(yè)發(fā)展到一定程度后就停滯不前。但是，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，中小企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過程中遇到的不確定因素越來越多，也越來越復(fù)雜，相應(yīng)增加了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。而中小企業(yè)管理者，僅僅關(guān)注企業(yè)的現(xiàn)狀，對(duì)企業(yè)未來潛在的風(fēng)險(xiǎn)關(guān)注不夠，導(dǎo)致在發(fā)展中沒有積極建立起有效的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，一旦出現(xiàn)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)就會(huì)陷入危機(jī)，甚至破產(chǎn)。

（三）信息系統(tǒng)溝通不暢。信息對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的影響越來越大，甚至有的管理學(xué)者把信息作為一種生產(chǎn)力來看待。盡管中小企業(yè)規(guī)模小，信息流相對(duì)小，但仍需要考慮信息企業(yè)溝通渠道的建立。中小企業(yè)中可能存在以下方面問題:首先，信息系統(tǒng)與溝通機(jī)制不健全。當(dāng)前我國(guó)部分中小企業(yè)內(nèi)部溝通職責(zé)不明確、不完善，激勵(lì)和約束機(jī)制弱化，造成部門之間、員工之間、員工與部門之間溝通不暢；其次，信息系統(tǒng)與溝通渠道不暢通。當(dāng)前許多中小企業(yè)的各項(xiàng)工作由老板一個(gè)人說了算。員工見老板難，相互根本無法溝通。久而久之，使老板與員工、員工與員工之間形成隔閡，阻礙了溝通渠道的暢通。

（四）控制活動(dòng)不健全?？刂苹顒?dòng)是指有助于確保管理層的指令得以執(zhí)行的政策和程序，主要包括授權(quán)和職務(wù)分離等相關(guān)活動(dòng)。我國(guó)大多數(shù)的中小企業(yè)由于規(guī)模較小、人員也少，導(dǎo)致一些不相容職務(wù)的分離失去控制。例如，由于會(huì)計(jì)管理人員緊張，造成記賬人員、保管人員、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)決策人員及經(jīng)辦人員等不相容職務(wù)發(fā)生重合。出現(xiàn)銷售人員既銷售產(chǎn)品又收取貨款，會(huì)計(jì)人員既管錢又管賬務(wù)的現(xiàn)象等。再加上不少中小企業(yè)常規(guī)票據(jù)、印章分管制度均未建立，這造成原始憑證的取得和填制本身就不合規(guī)范，以此為依據(jù)編制的記賬憑證、登記賬簿、編制財(cái)務(wù)報(bào)表等一系列的財(cái)務(wù)分析就變得毫無意義，結(jié)果導(dǎo)致出現(xiàn)許多問題。

（五）對(duì)控制的監(jiān)督不夠。企業(yè)內(nèi)部控制是一個(gè)過程，這個(gè)過程中內(nèi)部控制是否切實(shí)執(zhí)行、執(zhí)行的效果都需要有效的監(jiān)控，這需要建立一個(gè)監(jiān)督體制，但是中小企業(yè)出于人力成本等方面的考慮，往往不建立持續(xù)的監(jiān)督體制。內(nèi)部審計(jì)是監(jiān)控內(nèi)部控制的一個(gè)較好的方式，但是監(jiān)督效果不近如人意，究其原因主要有兩方面:首先是監(jiān)督部門的地位不夠獨(dú)立，缺乏足夠的支持維護(hù)內(nèi)部控制；然后是監(jiān)督范圍窄，大部分的內(nèi)審機(jī)構(gòu)把重點(diǎn)放在財(cái)務(wù)報(bào)表的監(jiān)督方面，不重視內(nèi)部控制的測(cè)試和維護(hù)。

三、加強(qiáng)中小企業(yè)內(nèi)部控制的措施

針對(duì)以上問題，加強(qiáng)中小企業(yè)內(nèi)部控制尤為重要，可以從以下方面來加強(qiáng):

（一）建立良好的控制環(huán)境?？刂骗h(huán)境是一種氛圍，任何企業(yè)的控制活動(dòng)都存在于一定的控制環(huán)境中，控制環(huán)境的好壞，直接影響到企業(yè)內(nèi)部控制的遵循和執(zhí)行，以及企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、整體戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。因此，只有建立良好的內(nèi)部控制環(huán)境，才能保證制度的真正落實(shí)，才能真正達(dá)到內(nèi)部控制的目的。首先，強(qiáng)化管理者的內(nèi)控意識(shí)。企業(yè)的內(nèi)部控制是否健全，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率的影響很大，而內(nèi)部控制的建立與管理者的重視程度密切相關(guān)，使管理者意識(shí)到為員工建立一個(gè)管理完善、相互激勵(lì)、相互制約的環(huán)境，建立一個(gè)有效的管理系統(tǒng)至關(guān)重要；其次，積極完善法人治理結(jié)構(gòu)。中小企業(yè)應(yīng)該理順現(xiàn)有的管理體制，改變目前企業(yè)管理的思路，解決不良現(xiàn)狀，建立健全與業(yè)務(wù)規(guī)模相適應(yīng)的組織結(jié)構(gòu)。在設(shè)置組織機(jī)構(gòu)時(shí)，要根據(jù)自身特點(diǎn)，充分注意部門之間職能的科學(xué)劃分，做到簡(jiǎn)單、高效、協(xié)調(diào)，確保目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。還要規(guī)定各層次主管人員不僅要履行自己的職責(zé)，而且要對(duì)其下屬進(jìn)行有效的監(jiān)督和稽查，保證各層次目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)；最后，提高管理層的管理素質(zhì)。企業(yè)內(nèi)部環(huán)境主要是企業(yè)的管理者所造就。內(nèi)部控制是否有效，與企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)有很大的關(guān)系，提高企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)管理水平和管理思想，是中小型企業(yè)內(nèi)部控制制度得以正常發(fā)揮應(yīng)有作用的關(guān)鍵。

（二）完善企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理體制。中小企業(yè)產(chǎn)品單一，資金不雄厚，抵抗風(fēng)險(xiǎn)的能力較差，并且管理者的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的許多方面都會(huì)受到來自企業(yè)內(nèi)外許多因素的影響，因此要強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，通過一系列的措施，對(duì)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范和控制。具體來講，中小企業(yè)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程應(yīng)該把握以下原則:（1）制定風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的整體目標(biāo)，并輔以具體策略和業(yè)務(wù)流程層面的計(jì)劃，建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程，包括識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)、估計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重大性，評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性以及確定需要采取的應(yīng)對(duì)措施；（2）建立某種機(jī)制，識(shí)別和應(yīng)對(duì)可能對(duì)被審計(jì)單位產(chǎn)生重大影響的變化，當(dāng)業(yè)務(wù)操作發(fā)生變化并影響交易記錄的流程時(shí)，要有及時(shí)通知有關(guān)部門的溝通渠道。

（三）加強(qiáng)信息系統(tǒng)與溝通。良好的信息系統(tǒng)與溝通有助于提高控制的效率和效果。首先，健全信息系統(tǒng)與溝通機(jī)制，如在企業(yè)內(nèi)部設(shè)立一個(gè)專門的機(jī)構(gòu)，使得溝通逐步規(guī)范化。其次，豐富企業(yè)文化，拓寬溝通渠道。企業(yè)文化是做好溝通工作的重要手段、形式和載體之一，可以通過開展豐富的文體活動(dòng)以及培育企業(yè)精神來實(shí)現(xiàn)。最重要的是營(yíng)造和諧氣氛，奠定溝通基礎(chǔ)。企業(yè)內(nèi)部良好人際關(guān)系的建立，來源于和諧的氣氛和密切的溝通。企業(yè)管理者要善于與員工溝通，以形成良好的氣氛。只有這樣，企業(yè)才能團(tuán)結(jié)一致，形成有凝聚力的團(tuán)隊(duì)。

（四）強(qiáng)化控制活動(dòng)。內(nèi)部控制審計(jì)是一個(gè)過程，這個(gè)過程需要通過納入管理過程的大量活動(dòng)來實(shí)現(xiàn)，這就是控制活動(dòng)，是有助于確保管理階層的指令得以進(jìn)行的政策和程序。建立良好的控制活動(dòng)需要做好兩方面工作:第一，推行全面預(yù)算管理。制定預(yù)算管理制度可以約束和規(guī)范預(yù)算的編制、執(zhí)行、控制和考核，有效落實(shí)企業(yè)經(jīng)營(yíng)計(jì)劃，組織協(xié)調(diào)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)；第二，明確規(guī)定處理各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的職責(zé)分工和程序方法。一般而言，處理每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的全過程或者在某幾個(gè)重要環(huán)節(jié)都規(guī)定要有多個(gè)部門或者多個(gè)工作人員的參與，從而起到相互控制的作用。

（五）加強(qiáng)內(nèi)部和外部的內(nèi)部控制監(jiān)督。內(nèi)部控制必須要有監(jiān)督。監(jiān)督是一種隨著時(shí)間的推移而評(píng)估制度執(zhí)行質(zhì)量的過程。具體來說，可以從以下方面來加強(qiáng)監(jiān)督:

1、正確認(rèn)識(shí)內(nèi)部審計(jì)的作用。首先，對(duì)企業(yè)的法定代表進(jìn)行有關(guān)審計(jì)知識(shí)的培訓(xùn)，以加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)意識(shí)；其次，要完善內(nèi)部審計(jì)制度，配備得力的審計(jì)人員，積極主動(dòng)地開展內(nèi)審工作，對(duì)會(huì)計(jì)審計(jì)的合法性、真實(shí)性、準(zhǔn)確性進(jìn)行審計(jì)，使全體員工認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)的作用。

2、提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性。內(nèi)部審計(jì)作為對(duì)會(huì)計(jì)行為的再監(jiān)督，應(yīng)該具有獨(dú)立性。企業(yè)最好單獨(dú)設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。另外，為了保證內(nèi)部控制能夠有效地發(fā)揮作用，并使之不斷得到完善，企業(yè)必須對(duì)內(nèi)部控制實(shí)施嚴(yán)格的監(jiān)督檢查制度。對(duì)每個(gè)部門、每個(gè)崗位和各項(xiàng)業(yè)務(wù)實(shí)施全面監(jiān)督反饋制度，盡可能多的發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的問題。

總之，中小企業(yè)內(nèi)部控制的構(gòu)建和完善還應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況區(qū)別對(duì)待。對(duì)于會(huì)計(jì)核算混亂、管理基礎(chǔ)薄弱的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)從定崗定員、明確崗位職責(zé)、完善內(nèi)部控制制度入手，按照合規(guī)性經(jīng)營(yíng)的要求建立內(nèi)部控制，保證企業(yè)財(cái)產(chǎn)物資的安全完整和會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠。對(duì)于會(huì)計(jì)核算健全規(guī)范、管理基礎(chǔ)較好的中小企業(yè)，應(yīng)按合規(guī)性和效益性的目標(biāo)要求構(gòu)建和完善內(nèi)部控制。另外，中小企業(yè)要發(fā)展壯大必須充分認(rèn)識(shí)到自身在內(nèi)控方面的不足，通過加強(qiáng)和完善內(nèi)部控制制度，使企業(yè)資產(chǎn)多一份安全、經(jīng)營(yíng)多一份謹(jǐn)慎，從而使企業(yè)經(jīng)營(yíng)少一份風(fēng)險(xiǎn)，為企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)增添保障。

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