范曉南

(哈爾濱市廣申汽車(chē)銷(xiāo)售服務(wù)有限責(zé)任公司，哈爾濱150001)

稅收籌劃是納稅人在法律允許的范圍內(nèi)，以政府的稅收政策為導(dǎo)向，通過(guò)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的籌劃或者安排進(jìn)行納稅方案的優(yōu)化，盡可能減輕稅收負(fù)擔(dān)，以“繳稅晚，繳稅少”為表現(xiàn)形式。

1 稅收籌劃的特點(diǎn)

1.1 合法性

稅收是調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的杠桿，政府為了一定的經(jīng)濟(jì)或者社會(huì)目的，根據(jù)經(jīng)營(yíng)者、消費(fèi)者希望減輕稅負(fù)、獲得最大利益的心理而有意識(shí)制定的優(yōu)惠政策與稅收規(guī)定差異來(lái)引導(dǎo)投資者、經(jīng)營(yíng)者實(shí)施與國(guó)家政策導(dǎo)向相符的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，實(shí)現(xiàn)宏觀調(diào)控的目標(biāo)。由此看出，稅收籌劃不僅要合法，更要與政府的政策導(dǎo)向相符，這是其本質(zhì)屬性。

1.2 目標(biāo)性

稅收要具備明確的目標(biāo)，就是盡量獲取稅收利益，其涵蓋兩層意思:一是減少納稅絕對(duì)額，就是直接以減免稅的形式減少需繳稅數(shù)額;二是延長(zhǎng)納稅時(shí)間獲取時(shí)間價(jià)值，減少利息支出。以達(dá)到稅收負(fù)擔(dān)最小化，實(shí)現(xiàn)所得最大化，強(qiáng)化市場(chǎng)法人主體的活力。

1.3 多樣性

不同稅種在確定納稅人、征稅對(duì)象與地點(diǎn)、稅目、稅率及納稅期等方面有一定的差距，尤其是各國(guó)稅法、會(huì)計(jì)核算制度、投資優(yōu)惠政策等的差距，這在一定程度上給納稅人提供了低稅負(fù)的機(jī)會(huì)，決定了稅收籌劃在全球范圍內(nèi)的普遍存在與形式多樣。從實(shí)施方式上，可以分為單個(gè)稅種籌劃和根據(jù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)不同進(jìn)行的籌劃。

2 產(chǎn)生稅收籌劃問(wèn)題的因素分析

2.1 企業(yè)稅負(fù)擔(dān)過(guò)重

2.1.1 稅率較高

稅率與稅基是影響稅負(fù)的主要因素，在其他條件穩(wěn)定的情況下，稅率高低直接決定稅負(fù)的輕重。如果稅率固定不變，稅基的大小與稅負(fù)的輕重成正比。一旦納稅人新增加的收入被政府拿走大部分，就會(huì)無(wú)形中增加納稅人的抗拒心理，就會(huì)想辦法減輕稅負(fù)。專(zhuān)業(yè)人士對(duì)這一情況進(jìn)行分析后認(rèn)為當(dāng)前我國(guó)1/3以上的企業(yè)所得稅過(guò)高。

2.1.2 雙重征稅

雙重征稅現(xiàn)象的存在會(huì)增加納稅人的負(fù)擔(dān)，根據(jù)《增值稅暫行條例》規(guī)定，企業(yè)購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中扣除，應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)的購(gòu)置成本。一旦計(jì)入到固定資產(chǎn)增值稅，通過(guò)折舊使其成為產(chǎn)品價(jià)格的組成部分，該產(chǎn)品后期會(huì)以含稅價(jià)格進(jìn)入到生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)，導(dǎo)致重復(fù)征稅。

2.2 過(guò)于激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)

為了增強(qiáng)企業(yè)的綜合實(shí)力，降低成本成為其在市場(chǎng)中生存的必然手段。稅屬于支出的一種，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理有十分重要的影響，關(guān)系到企業(yè)的生存與發(fā)展，只有具備競(jìng)爭(zhēng)力的企業(yè)才能在市場(chǎng)中得到更好的發(fā)展。

3 解決當(dāng)前企業(yè)資金管理中的稅收籌劃問(wèn)題的對(duì)策

3.1 建立健全稅法體系

目前，我國(guó)現(xiàn)行稅制對(duì)于增值稅的問(wèn)題過(guò)于倚重，所得稅與財(cái)產(chǎn)稅體系不夠完整，國(guó)際上通行的社會(huì)保障稅、遺產(chǎn)與增值稅等通行稅法尚未開(kāi)通，這直接導(dǎo)致所得稅等直接稅種占稅收收入比重較低，稅收籌劃的成長(zhǎng)空間不足。

我國(guó)可以借鑒西方國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)，建立稅收“母法”，并結(jié)合自身經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況，從建立健全稅收法制與實(shí)現(xiàn)稅法統(tǒng)一出發(fā)，制定具有中國(guó)特色的稅收基本法，強(qiáng)化稅法的系統(tǒng)性、穩(wěn)定性與規(guī)范性。另外，結(jié)合國(guó)情適當(dāng)增加直接稅種，建立以稅收基本法為中心的多項(xiàng)稅種并存的稅法體系。

3.2 加強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)干部隊(duì)伍的建設(shè)

當(dāng)前，少數(shù)稅務(wù)機(jī)關(guān)干部存在越權(quán)執(zhí)法、濫用職權(quán)的問(wèn)題，尤其是沒(méi)有嚴(yán)格遵守程序執(zhí)法;部分稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員違背職業(yè)道德，與企業(yè)進(jìn)行金錢(qián)交易，導(dǎo)致企業(yè)逃稅問(wèn)題的發(fā)生，這無(wú)形中加大了稅收籌劃的推廣難度。因此，必須要加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員的稅務(wù)教育培訓(xùn)與監(jiān)督工作。

3.3 積極開(kāi)展稅務(wù)代理業(yè)務(wù)

隨著國(guó)民經(jīng)濟(jì)水平的提高、我國(guó)稅法建設(shè)腳步也日益加快，稅制與國(guó)際慣例接軌，全社會(huì)納稅意識(shí)的增強(qiáng)，這些都增加了對(duì)于稅收籌劃的需求。同時(shí)，越來(lái)越多的跨國(guó)企業(yè)與會(huì)計(jì)、律師事務(wù)所涌入中國(guó)，會(huì)增加對(duì)稅收籌劃的需要，同時(shí)帶來(lái)新的稅收籌劃概念與技術(shù)，并促進(jìn)稅收籌劃水平的提高。

稅收籌劃是財(cái)務(wù)管理的重要組成部分，必須要服從企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)，純經(jīng)濟(jì)利益大于零的稅收籌劃才有意義，只有完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制，遵守市場(chǎng)的發(fā)展規(guī)律，提高市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，才能使國(guó)民經(jīng)濟(jì)健康、有序、穩(wěn)定的發(fā)展。

［1］ 唐騰翔，唐向.稅收籌劃［M］.北京:財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2008.

［2］ 王兆高.稅收籌劃［M］.上海:復(fù)旦大學(xué)出版社，2008.

［3］ 張彤，張繼友，孫梅.如何做稅收籌劃［M］.大連:大連理工大學(xué)出版社，2008.

［4］ 王國(guó)華，張美中.納稅籌劃理論與實(shí)務(wù)［M］.北京:中國(guó)稅務(wù)出版社，2007.