劉躍科

（鄭州煤電股份有限公司 東風(fēng)電廠，河南 新密 452371）

1 增值稅轉(zhuǎn)型期的背景內(nèi)容及現(xiàn)狀特點(diǎn)

1.1 我國(guó)當(dāng)前增值稅的稅制特點(diǎn)

增值稅是我國(guó)當(dāng)前主要的稅種之一，也是國(guó)家重要的稅收來(lái)源。增值稅從其扣稅方式來(lái)看，主要有生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅和消費(fèi)型增值稅三種，生產(chǎn)型增值稅的征收對(duì)象為扣除掉非固定資產(chǎn)項(xiàng)目的生產(chǎn)資料的稅款，收入型增值稅為只允許扣除固定資產(chǎn)折舊部分的稅款，而消費(fèi)型增值稅允許扣除所有固定資產(chǎn)部分的那部分稅款。

1.2 我國(guó)增值稅轉(zhuǎn)型改革背景特點(diǎn)

從近些年來(lái)的增值稅稅率變化來(lái)看，主要經(jīng)歷了三次調(diào)整，1993年12月13日由國(guó)務(wù)院頒布的《增值稅暫行條例》將煤炭行業(yè)的增值稅率提升為17%，1994年，由財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)文件，將煤炭行業(yè)的增值稅由17%調(diào)整為13%，2008年11月，國(guó)務(wù)院審議通過(guò)了新修訂的《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》，恢復(fù)煤炭行業(yè)增值稅稅率為17%。

1.3 我國(guó)增值稅轉(zhuǎn)型的主要內(nèi)容

從增值稅轉(zhuǎn)型來(lái)看，由生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)變?yōu)橄M(fèi)型增值稅，其稅制改革的主要內(nèi)容包括以下幾點(diǎn)。一是作為一般納稅人，對(duì)于新購(gòu)置的資產(chǎn)設(shè)備所包含的的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，此項(xiàng)規(guī)定有利于加工制造業(yè)增加設(shè)備投入，由過(guò)去的勞動(dòng)密集型轉(zhuǎn)向技術(shù)密集型；二是作為一般納稅人，對(duì)于新購(gòu)置的汽車、摩托車、游艇等設(shè)備不能進(jìn)行抵扣；三是取消了進(jìn)口設(shè)備的增值稅免稅政策，以及外商投資企業(yè)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備的退稅政策；四是對(duì)小規(guī)模納稅人征收稅率最低為3%；五是從事礦產(chǎn)業(yè)的企業(yè)，增值稅由13%升至17%。

1.4 增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)非煤炭行業(yè)的影響

從增值稅轉(zhuǎn)型改革的重點(diǎn)來(lái)看，主要是對(duì)企業(yè)固定資產(chǎn)部分的進(jìn)項(xiàng)抵扣稅額的說(shuō)明，以及對(duì)于金屬礦和非金屬礦的采選稅率的調(diào)整。由于從增值稅轉(zhuǎn)型改革中允許企業(yè)對(duì)其新購(gòu)置的固定資產(chǎn)，可以通過(guò)銷項(xiàng)來(lái)抵扣稅額，因此，可以幫助企業(yè)減少支付的增值稅額，從而減輕企業(yè)稅負(fù)，同時(shí)，對(duì)于固定資產(chǎn)的折舊的說(shuō)明，使得企業(yè)能夠通過(guò)折舊來(lái)減少成本，也有助于企業(yè)的運(yùn)營(yíng)成本的降低，相對(duì)的加大了企業(yè)的利潤(rùn)空間，因此，企業(yè)由此會(huì)加大對(duì)舊設(shè)備的改造和升級(jí)，從而提升了企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，比如對(duì)于電力、焦化、有色金屬等行業(yè)，由于可以通過(guò)購(gòu)買原煤來(lái)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，因此有助于非煤企業(yè)的成本降低，從而提高了企業(yè)的利潤(rùn)率。

2 增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)煤炭企業(yè)的影響

從增值稅轉(zhuǎn)型以來(lái)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢(shì)來(lái)看，由于世界金融危機(jī)的影響，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)增速受到來(lái)自國(guó)內(nèi)外雙重壓力的考驗(yàn)，國(guó)家一方面從宏觀調(diào)控上，加大了對(duì)經(jīng)濟(jì)增速的調(diào)整，鼓勵(lì)企業(yè)技術(shù)更新和產(chǎn)業(yè)布局調(diào)整，刺激消費(fèi)，擴(kuò)大內(nèi)需，確保經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定增長(zhǎng)；另一方面，從社會(huì)經(jīng)濟(jì)大環(huán)境來(lái)看，各界對(duì)增值稅改革的呼聲日益強(qiáng)烈，對(duì)于過(guò)去的稅制方式由于存在重復(fù)征稅的現(xiàn)象，因此不利于企業(yè)技改工作的深入。

2.1 對(duì)煤炭工業(yè)的持續(xù)發(fā)展不利

國(guó)際金融危機(jī)的影響，特別是對(duì)于能源企業(yè)來(lái)說(shuō)，由于對(duì)能源需求量的減少，致使煤炭?jī)r(jià)格下跌，一定程度上了降低了煤炭企業(yè)的利潤(rùn)。由于市場(chǎng)供需必須的變化，下游行業(yè)不愿意接受含稅價(jià)格的上漲，煤炭企業(yè)只能自己來(lái)承擔(dān)4%的增值稅稅額壓力。從煤炭企業(yè)的成本核算上，結(jié)合近幾年的煤炭行業(yè)市場(chǎng)價(jià)格統(tǒng)計(jì)資料，增值稅制改革以來(lái)，煤炭企業(yè)每噸原煤的成本又增加了15-30元，從全國(guó)85家大型煤炭企業(yè)的成本利潤(rùn)分析來(lái)看，2011年大型煤炭企業(yè)的每噸煤的平均利潤(rùn)為53元，其中有41%大型煤炭企業(yè)，其每噸煤的利潤(rùn)低于10元以下，而每噸煤的利潤(rùn)在10-30元的企業(yè)約占31%，每噸煤的利潤(rùn)在30元-53元之間的企業(yè)約占13%，每噸煤的利潤(rùn)在平均利潤(rùn)53元以上的約占15%，有85%的企業(yè)達(dá)不到平均利潤(rùn)水平，甚至有1/3的企業(yè)是微利或出現(xiàn)虧損。由此可知，從稅制改革以來(lái)，對(duì)煤炭企業(yè)的影響還是很大的，必須從行業(yè)發(fā)展的角度來(lái)進(jìn)行審慎的分析，并結(jié)合具體的企業(yè)負(fù)擔(dān)尋找有效的途徑來(lái)給予積極面對(duì)。

2.2 對(duì)煤炭企業(yè)的稅負(fù)壓力有所增加

從固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額上來(lái)抵扣稅負(fù)，對(duì)于煤炭企業(yè)來(lái)說(shuō)其效益是細(xì)微的，關(guān)鍵問(wèn)題是在煤炭企業(yè)的固定資產(chǎn)中，所有的機(jī)械、設(shè)備、運(yùn)輸工具和其它生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)相關(guān)的工器具等都被納入了增值稅抵扣范圍內(nèi)，房屋和其他建筑物等都屬于不動(dòng)產(chǎn)，而在煤炭企業(yè)建設(shè)期或者技術(shù)改造期，各類工器具和技術(shù)裝備都是集中采購(gòu)，并轉(zhuǎn)入了煤礦企業(yè)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)中，因此，對(duì)于所需要的固定資產(chǎn)的投入等相對(duì)較少，而新增的進(jìn)項(xiàng)增值稅稅額又相對(duì)較少，因此難以讓煤炭企業(yè)真正受惠，或者受惠不明顯。由此觀之，增值稅轉(zhuǎn)型體制的實(shí)施，對(duì)于煤炭企業(yè)來(lái)說(shuō)，從根本上并未真正實(shí)現(xiàn)企業(yè)的稅負(fù)減輕，相反，對(duì)于其應(yīng)納稅的要求來(lái)看，不僅沒(méi)有降低，反而還需要再增加4%的稅率，這無(wú)疑進(jìn)一步加重了煤炭企業(yè)的稅負(fù)壓力。

同時(shí)，從煤炭企業(yè)本身的稅負(fù)情況來(lái)看，原本就高的稅率再加上稅制改革后的4個(gè)百分點(diǎn)，使得煤炭企業(yè)的稅率遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于其他行業(yè)，作為資源開(kāi)采型產(chǎn)業(yè)，煤炭資源從轉(zhuǎn)化為產(chǎn)品的過(guò)程中，由于進(jìn)項(xiàng)稅抵扣額度的減少，給資源性產(chǎn)業(yè)的帶來(lái)了更大的稅負(fù)負(fù)擔(dān)，再加上煤炭市場(chǎng)價(jià)格走勢(shì)的變化，不景氣的煤炭市場(chǎng)想通過(guò)高價(jià)來(lái)轉(zhuǎn)移增值稅稅負(fù)壓力是比較困難的，因此，下游企業(yè)不愿意接受稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁，這種依靠市場(chǎng)彈性來(lái)調(diào)節(jié)的方式是行不通的。再次，由于煤炭企業(yè)建設(shè)中，巷道和礦井建設(shè)作為重點(diǎn)資金占有環(huán)節(jié)，而稅收政策上對(duì)煤炭企業(yè)的礦井及巷道等進(jìn)項(xiàng)不予抵扣，同時(shí)，以巷道和礦井為載體的其它附屬設(shè)備，如通風(fēng)設(shè)施、排水系統(tǒng)、井下通訊工程等也不列在抵扣范圍內(nèi)，就連與這些配套設(shè)備相關(guān)的維修等進(jìn)項(xiàng)稅額也被設(shè)置到抵扣范圍之外。作為煤炭企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的重點(diǎn)投資內(nèi)容，巷道建設(shè)所占的資金和資源是最大的一部分，而這部分進(jìn)項(xiàng)稅額又是難以給予稅負(fù)減免的。

2.3 對(duì)煤炭企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力有所削弱

從煤炭企業(yè)的整體成本投入來(lái)看，原材料相對(duì)來(lái)說(shuō)所占比例較少，其主要成本是地面塌陷補(bǔ)償費(fèi)、青苗補(bǔ)償費(fèi)，征地費(fèi)、探礦權(quán)、采礦權(quán)價(jià)款，以及環(huán)境治理等費(fèi)用，而這些費(fèi)用在稅制改革中卻不能得到抵扣，也在一定程度上使得煤炭行業(yè)的稅負(fù)高于其他行業(yè)。從近年來(lái)煤炭企業(yè)的增值稅抵扣進(jìn)項(xiàng)稅后的稅率值來(lái)看，已經(jīng)超過(guò)了15%，遠(yuǎn)高于一般加工企業(yè)和制造業(yè)，盡管對(duì)于煤炭企業(yè)的固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額有所抵扣，但與其整體稅負(fù)情況來(lái)看是微弱的，由此來(lái)看，對(duì)于煤炭企業(yè)的稅負(fù)來(lái)說(shuō)，違背了稅收體制的公平與適度原則。

3 應(yīng)對(duì)措施及建議

3.1 加強(qiáng)對(duì)煤炭產(chǎn)業(yè)的技術(shù)性支持和政策扶持

煤炭行業(yè)作為資源開(kāi)采型產(chǎn)業(yè)，其發(fā)展必須從行業(yè)的健康發(fā)展來(lái)調(diào)控，如加大行業(yè)的技術(shù)含量，促進(jìn)煤炭行業(yè)有資源密集型向技術(shù)密集型的轉(zhuǎn)變，同時(shí)，對(duì)于采掘業(yè)作為風(fēng)險(xiǎn)較高的產(chǎn)業(yè)，國(guó)家應(yīng)該從行業(yè)收益率上來(lái)給予支持和保護(hù)，比如美國(guó)對(duì)于礦業(yè)開(kāi)采企業(yè)實(shí)行資源補(bǔ)償費(fèi)或不征收資源稅，而我國(guó)的資源稅、增值稅，以及補(bǔ)償費(fèi)等稅負(fù)得到80%-90%，其稅負(fù)過(guò)重和不合理性不僅降低了煤炭企業(yè)的良性發(fā)展，還對(duì)資源采伐上過(guò)度追求眼前利益，采富棄品，造成了巨大的資源浪費(fèi)。不僅不利于我國(guó)資源日趨緊張的總體現(xiàn)狀，也不利于我國(guó)基礎(chǔ)性產(chǎn)業(yè)的健康發(fā)展。為此，從我國(guó)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略來(lái)看，必須從行業(yè)和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展實(shí)際來(lái)推動(dòng)我國(guó)煤炭企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。

3.2 適當(dāng)減免或降低煤炭企業(yè)的稅率

結(jié)合我國(guó)大型煤炭企業(yè)的稅負(fù)情況，并通過(guò)深入了解和調(diào)查，與國(guó)家財(cái)稅部門(mén)相關(guān)的稅負(fù)稅率征收情況進(jìn)行研究和分析，適當(dāng)?shù)尼槍?duì)煤炭企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)際，來(lái)減免或降低相應(yīng)增值稅率，比如實(shí)行先征后退或者即征即退的方法來(lái)促進(jìn)煤炭企業(yè)的科學(xué)有序發(fā)展，并將稅負(fù)率調(diào)整或維持在13%左右。

3.3 適當(dāng)調(diào)整或加大煤炭企業(yè)增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣范圍

煤炭產(chǎn)業(yè)在我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)中的地位是特殊的，必須充分考慮到煤炭產(chǎn)業(yè)的發(fā)展實(shí)際，從擴(kuò)大企業(yè)增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣范圍上，切實(shí)來(lái)加大煤炭產(chǎn)品的抵扣額度和廣度，特別是對(duì)于礦井巷道建設(shè)物資的進(jìn)項(xiàng)稅額和“自然成本”的支出抵扣，如結(jié)合煤炭企業(yè)井下巷道建設(shè)物資的進(jìn)項(xiàng)稅額，對(duì)井下車場(chǎng)、井下風(fēng)筒、暗井、巷道排風(fēng)系統(tǒng)等進(jìn)行稅額抵扣，給予煤炭企業(yè)在土地補(bǔ)償、征地補(bǔ)償、探礦權(quán)價(jià)款、開(kāi)采權(quán)價(jià)款，以及環(huán)境治理等方面給予增值稅抵扣等。

3.4 加強(qiáng)對(duì)煤炭企業(yè)實(shí)行增值稅轉(zhuǎn)型后的稅負(fù)進(jìn)行重新評(píng)估

對(duì)稅負(fù)進(jìn)行重估，并結(jié)合煤礦企業(yè)高風(fēng)險(xiǎn)特性，在稅收制度制定上給予適當(dāng)?shù)膬A斜或優(yōu)惠，使其能夠從采掘活動(dòng)中獲得相對(duì)較高的收益率。從我國(guó)當(dāng)前賦稅結(jié)構(gòu)和稅率來(lái)看，制約煤炭企業(yè)賦稅過(guò)重現(xiàn)象已經(jīng)影響到企業(yè)的可持續(xù)健康發(fā)展，國(guó)家財(cái)稅部門(mén)應(yīng)該認(rèn)真研究當(dāng)前煤炭企業(yè)的稅負(fù)水平和狀況，切實(shí)能夠從稅負(fù)上給予相應(yīng)的補(bǔ)貼和照顧，擴(kuò)大企業(yè)的補(bǔ)貼范圍，切實(shí)推動(dòng)國(guó)家重點(diǎn)煤炭企業(yè)能夠得到更加優(yōu)惠的稅收政策。

總之，從企業(yè)財(cái)稅管理上來(lái)充分發(fā)揮稅制改革的優(yōu)勢(shì)和積極作用，同時(shí)在國(guó)家財(cái)稅制度運(yùn)行的范圍內(nèi)，全面了解和分析煤炭企業(yè)的稅負(fù)特點(diǎn)，制定有效的措施和政策，來(lái)加強(qiáng)煤炭企業(yè)在增值稅轉(zhuǎn)型改革過(guò)程中，真正能夠從技術(shù)裝備上、工藝革新上，實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代化、機(jī)械化、信息化。同時(shí)，能夠從稅制改革中進(jìn)一步轉(zhuǎn)變生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方略，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)布局，促進(jìn)煤炭企業(yè)的健康、高效、有效、科學(xué)發(fā)展。

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[2]李秋嬋增值稅轉(zhuǎn)型的效應(yīng)分析及其意義[J].西南農(nóng)業(yè)大學(xué)學(xué)報(bào)(社會(huì)科學(xué)版).2010(01)

[3]蘇立功關(guān)于煤炭開(kāi)采業(yè)稅費(fèi)制度改革的政策建議[A].2008年度中國(guó)總會(huì)計(jì)師優(yōu)秀論文選[C].2009