楊煥玲，鄭曉彬

（1青島農(nóng)業(yè)大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院 山東青島 266109；2山東省輕工集體企業(yè)聯(lián)社 山東濟(jì)南 250000）

一、稅務(wù)籌劃的內(nèi)涵界定

盡管我國學(xué)者們在20世紀(jì)90年代開始涉獵稅務(wù)籌劃領(lǐng)域，但對于稅務(wù)籌劃的概念至今尚未有一個公認(rèn)的、統(tǒng)一的界定。綜觀國內(nèi)觀點主要有以下幾種：

（一）廣義稅務(wù)籌劃觀

這種觀點認(rèn)為稅務(wù)籌劃既包括節(jié)稅又包括避稅和稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁，包括一切采用合法或者說非違法手段進(jìn)行的納稅方面的策劃和有利于納稅人的財務(wù)安排，認(rèn)為只要是事前合理合法安排的減輕稅收負(fù)擔(dān)的方法都屬于稅務(wù)籌劃。持這種廣義籌劃觀點的代表人物主要有張中秀、蓋地等人。

（二）狹義稅務(wù)籌劃觀

這種觀點認(rèn)為稅務(wù)籌劃即節(jié)稅籌劃，稅務(wù)籌劃行為不僅要符合稅法的規(guī)定，而且還要符合國家的立法精神，與國家稅法的實質(zhì)內(nèi)容和立法意圖相一致。持這種觀點的代表人物有唐騰翔、方衛(wèi)平等人。這也是目前我國稅務(wù)主管部門所持有的觀點。中國稅務(wù)大辭典將稅收籌劃也稱為節(jié)稅，是指納稅人在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，以稅收負(fù)擔(dān)最低方式來處理相關(guān)財務(wù)、經(jīng)營、交易事項而制定的納稅計劃。

（三）財務(wù)管理觀

該觀點認(rèn)為稅務(wù)籌劃是企業(yè)財務(wù)管理的一個重要組成部分，在企業(yè)整個經(jīng)營管理中發(fā)揮著重要作用。任何一項稅務(wù)籌劃的方案，都離不開對財務(wù)管理方法和手段的運用，稅務(wù)籌劃的實施有利于提高企業(yè)的財務(wù)管理水平。持這種觀點的主要有宋獻(xiàn)中、沈肇章、蔡昌等學(xué)者。

從以上的觀點可以看出，國內(nèi)學(xué)者對稅務(wù)籌劃定義的表述有各自的角度和側(cè)重點，但大部分學(xué)者都認(rèn)為稅務(wù)籌劃是納稅主體通過事先安排以取得稅收收益的行為。本文認(rèn)為，稅務(wù)籌劃是財務(wù)管理的重要組成部分，是指納稅人在法律允許的范圍內(nèi)，通過對經(jīng)營、投資、籌資等活動的事先籌劃，使企業(yè)獲得稅收收益，最終實現(xiàn)企業(yè)價值最大化的財務(wù)管理目標(biāo)。稅務(wù)籌劃是現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理的新理念，企業(yè)需要將稅務(wù)籌劃理念融入整個戰(zhàn)略管理和經(jīng)營過程中。

二、國內(nèi)稅務(wù)籌劃的主要研究成果

（一）構(gòu)建具有中國特色的稅務(wù)籌劃基礎(chǔ)理論框架

國內(nèi)幾乎所有學(xué)者在研究稅務(wù)籌劃時都進(jìn)行了相關(guān)的理論研究，如在稅務(wù)籌劃的內(nèi)涵界定、法律分析、原則和基本原理等方面進(jìn)行了詳細(xì)的研究，并在總體方面達(dá)成共識。唐騰翔、唐向所著《稅收籌劃》其內(nèi)容主要是介紹國外的稅務(wù)籌劃實踐，以起拋磚引玉之功效；蓋地主編的《稅務(wù)籌劃》（2003）在合理界定稅務(wù)籌劃概念的基礎(chǔ)上，介紹稅務(wù)籌劃的基本原則及特點、基本原理與技術(shù)方法等相關(guān)理論知識；計金標(biāo)主編《稅收籌劃》（2004）也介紹了稅務(wù)籌劃的基本概念、原則、分類、原理方法等基礎(chǔ)性理論知識。綜觀國內(nèi)理論界研究成果，對于稅務(wù)籌劃的理論內(nèi)容研究的是最深入的，具體包括稅務(wù)籌劃內(nèi)涵的界定、稅務(wù)籌劃目標(biāo)定位、稅務(wù)籌劃分類等問題，同時也針對中國的雙主體稅制的特殊性進(jìn)行了籌劃理論重點的研究和探討。

（二）重點劃分稅種類別和經(jīng)營活動兩種研究方式

國內(nèi)學(xué)者在研究稅務(wù)籌劃時，大多遵循兩種思路：一種是針對企業(yè)稅收種類進(jìn)行籌劃；一種是針對企業(yè)經(jīng)營管理過程進(jìn)行籌劃，或者將二者融合起來進(jìn)行研究?！抖愂栈I劃》（計金標(biāo)，2004）主要闡述我國現(xiàn)行主要稅種的具體籌劃，并沒有涉及企業(yè)經(jīng)營管理過程中的具體籌劃；周葉編著的《稅收籌劃——策略、技巧和案例》（2003）側(cè)重對企業(yè)經(jīng)營管理活動中的稅務(wù)籌劃進(jìn)行研究，并介紹了流轉(zhuǎn)稅、所得稅的具體籌劃；將這兩種思路融合得比較好的主要有兩本書籍：一本是蓋地主編的《稅務(wù)籌劃》（2003），一本是何鳴昊等人編著的《企業(yè)稅收籌劃》（2002）。這兩本書都詳細(xì)介紹了各個稅種的具體籌劃內(nèi)容，同時分析了企業(yè)不同經(jīng)營活動的籌劃內(nèi)容，形成了一個比較全面的系統(tǒng)。

（三）融合稅務(wù)籌劃于企業(yè)財務(wù)管理體系之中

不少學(xué)者提出，稅務(wù)籌劃作為一項涉稅理財活動，貫穿于企業(yè)從籌資到分配的經(jīng)營全過程，實質(zhì)上是企業(yè)理財活動的一項重要的內(nèi)容。一些學(xué)者也針對稅務(wù)籌劃與財務(wù)管理的關(guān)系進(jìn)行了相關(guān)的研究。宋獻(xiàn)中、沈肇章等著《稅收籌劃與企業(yè)財務(wù)管理》主要論及的是稅務(wù)籌劃與企業(yè)財務(wù)管理的相關(guān)性；薛剛的《稅收籌劃的財務(wù)管理基礎(chǔ)》（2003）詳細(xì)闡述稅務(wù)籌劃作為財務(wù)管理活動之一的目標(biāo)、對象和職能；而蔡昌在《稅收籌劃——策略、技巧與運作》（2003）中也從企業(yè)戰(zhàn)略管理、財務(wù)協(xié)調(diào)、內(nèi)部控制等方面詳細(xì)介紹了稅務(wù)籌劃的協(xié)調(diào)與控制。同時很多學(xué)者也將財務(wù)管理中的成本、風(fēng)險理念納入稅務(wù)籌劃中，具體分析稅務(wù)籌劃風(fēng)險及控制。

（四）著眼稅收制度與會計制度差異的稅收籌劃空間

王兆高（2002）指出充分利用會計方法與計稅方法的差異是企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃的主要手段；蔡昌（2003）詳細(xì)介紹了稅務(wù)籌劃中的財稅差異與涉稅會計，在分析會計制度與稅收制度差異的基礎(chǔ)上尋求企業(yè)稅務(wù)籌劃的運作空間；趙智全、曹世慶（2003）根據(jù)形成原因?qū)⒍惙ê蜁嫷乃枚愄幚聿町惙譃闀r態(tài)性差異、制度性差異和意圖性差異三種，并詳細(xì)分析了差異對會計界和稅收界提出的挑戰(zhàn)?？梢?，會計制度與稅收制度之間的差異，既對企業(yè)會計活動提出了挑戰(zhàn)，也為企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃提供了可靠的機遇。

（五）拓展視野建立國際稅務(wù)籌劃理論體系

中國加入WTO后，國內(nèi)的稅收規(guī)則逐步與國際接軌，對于生產(chǎn)經(jīng)營國際化之后的稅務(wù)籌劃問題，國內(nèi)學(xué)者也進(jìn)行了詳細(xì)的研究。如朱洪仁所著《國際稅務(wù)籌劃》（2000）、蔡昌《稅收籌劃》（2003）中關(guān)于國際避稅地的籌劃、蓋地《稅務(wù)籌劃》（2003）等內(nèi)容，其中朱洪仁的《國際稅收籌劃》吸收了國外稅務(wù)籌劃的基本原理和方法，重點論述了跨國公司經(jīng)營的稅務(wù)籌劃，對我國企業(yè)實施“走出去”戰(zhàn)略時的稅務(wù)籌劃具有指導(dǎo)意義。研究發(fā)現(xiàn)，由于國際稅務(wù)籌劃涉及不同國家的稅收制度和國際稅收協(xié)定，國際稅務(wù)籌劃在原理、方法等方面與國內(nèi)稅務(wù)籌劃有很大差異，這也為企業(yè)特別是跨國公司進(jìn)行稅務(wù)籌劃提供了很好的理論依據(jù)。

三、稅務(wù)籌劃研究述評

盡管目前我國學(xué)者撰寫了關(guān)于稅務(wù)籌劃的文章和書籍，業(yè)內(nèi)人士也已經(jīng)開展稅務(wù)籌劃的實務(wù)工作，但綜合來看可以說還是處于摸索、研究和推行的初始階段，并且較多的研究集中在稅種的籌劃上，缺乏理論深度，這在一定程度上制約了稅務(wù)籌劃的健康發(fā)展。

第一，雖然目前我國理論界對稅務(wù)籌劃的研究范圍很廣，包括稅務(wù)籌劃的含義、目標(biāo)、原則等內(nèi)容，但由于對稅務(wù)籌劃的具體范疇缺乏公認(rèn)的界定，也使得其研究不夠明確，不同層面對具體企業(yè)行為的稅務(wù)籌劃性質(zhì)界定尚有差異，有的認(rèn)為是合法的稅務(wù)籌劃行為，而有的可能認(rèn)為是非法的偷逃稅行為。因此，理論界需要科學(xué)界定稅務(wù)籌劃的內(nèi)涵及其范圍，為企業(yè)正確開展稅務(wù)籌劃提供理論基礎(chǔ)保障。

第二，目前我國對稅務(wù)籌劃的研究比較注重理論研究，進(jìn)行實證分析和經(jīng)驗分析的幾乎沒有，缺乏對稅務(wù)籌劃的有力驗證。因此，理論研究者們應(yīng)注重運用數(shù)學(xué)模型探討企業(yè)開展稅務(wù)籌劃的有效性，并通過實際案例進(jìn)行驗證。

第三，目前的研究主要圍繞如何采用相關(guān)的籌劃技術(shù)和方法減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，而較少站在政府宏觀調(diào)控的立場上，探討稅務(wù)籌劃對于財政收入、資源配置、收入分配和宏觀調(diào)控方面的具體影響。因此，在對企業(yè)稅務(wù)籌劃微觀研究的同時，應(yīng)加強對政府宏觀層面影響的分析，并從政策層面探討有效引導(dǎo)企業(yè)開展稅務(wù)籌劃的政策建議，實現(xiàn)企業(yè)與政府的“雙贏”。

第四，目前很多研究者已不再關(guān)注于理論式的探討和對稅務(wù)籌劃概念本身的爭論，而是注重探討稅務(wù)籌劃方案的實際可操作性和運用范圍。這是一個很好的發(fā)展趨向，有利于豐富和拓展稅務(wù)籌劃的研究領(lǐng)域。

隨著對稅務(wù)籌劃研究的進(jìn)一步深入，越來越多的學(xué)者認(rèn)為稅務(wù)籌劃成為企業(yè)財務(wù)管理的一個重要組成部分，稅務(wù)籌劃應(yīng)著眼于企業(yè)總體的財務(wù)管理決策，研究稅務(wù)籌劃不能脫離企業(yè)財務(wù)管理的范疇。而目前學(xué)者很少研究怎樣借鑒、運用財務(wù)管理的相關(guān)理論和方法，結(jié)合企業(yè)具體的財務(wù)管理活動進(jìn)行稅務(wù)籌劃。企業(yè)科學(xué)開展稅務(wù)籌劃必須充分考慮現(xiàn)實的財務(wù)環(huán)境和企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，運用各種財務(wù)模型對各種納稅事項進(jìn)行選擇和組合，有效配置企業(yè)的資金和資源，最終獲取稅負(fù)與財務(wù)收益的最優(yōu)化配比。由于在企業(yè)的經(jīng)營運轉(zhuǎn)過程中財務(wù)管理始終貫穿其中，因此遵循財務(wù)管理這一主線，運用財務(wù)管理理論與方法進(jìn)行企業(yè)稅務(wù)籌劃的研究是目前理論界面臨的一個重要課題?！?/p>

[1] 計金標(biāo)．稅收籌劃[M]．北京：中國人民大學(xué)出版社，2004．

[2] 蓋地，付建設(shè)，蘇春蘭．稅務(wù)籌劃[M]．北京：高等教育出版社，2003．

[3] 蔡昌．稅收籌劃—策略、技巧與運作[M]．深圳：海天出版社，2003．

[4] 何鳴昊，何旻燕，楊少鴻．企業(yè)稅收籌劃[M]．北京：企業(yè)管理出版社，2002．

[5] 宋獻(xiàn)中．稅收籌劃與企業(yè)財務(wù)管理[M]．廣州：暨南大學(xué)出版社，2002．

[6] 周華洋．怎樣合理避稅[M]．北京：中國物資出版社，2004．

[7] 楊煥玲．芻議稅務(wù)籌劃[J]．財會通訊（理財版），2008；（06）．