章 雁

（上海海事大學經濟管理學院，上海 201306）

趨同（convergence），本是指線條、運動的物體等會于一點、向一點會合、聚集，其目標在于達到某一個統(tǒng)一點。會計準則國際趨同，是指在全球經濟一體化的影響下，在國際強勢集團的推動下，各國國內會計準則在不斷的國際比較和協調中，向現在大部分國家和地區(qū)普遍認可的國際財務報告準則靠攏甚至吻合的一個發(fā)展過程。會計準則國際趨同，是國際會計準則理事會（IASB）提出的戰(zhàn)略目標和規(guī)劃前景。我國《財政部會計司2013年工作要點》中提出，全方位開展會計對外交流與合作，深度參與國際準則制定與研究，并明確密切跟蹤研究國際財務報告準則最新進展，積極參與國際準則的修訂與制定工作，加強與國際會計準則理事會在準則項目層面的技術交流，全面參與國際會計準則理事會治理結構改革與戰(zhàn)略審議工作。為此，本文從以下方面探索我國會計準則國際趨同的相應對策。

一、深度參與會計準則國際化進程

會計準則國際趨同的目標，即在世界不同的司法管轄區(qū)，相同的經濟交易事項都應該使用同一的會計處理方法。一個單一的、完整的、全球范圍內的財務報告語言已經變得很重要。眾所周知，會計準則國際化可以減少各國經濟交往商業(yè)語言上的障礙，提高各國企業(yè)所提供會計信息的可比性，從而降低國際貿易的交易成本和跨國融資的資金成本，有利于跨國公司的內部管理和外部監(jiān)管。從長期來看，會計準則國際化是一個必然發(fā)展趨勢，不容忽視。然而，會計準則國際化不是一個簡單的技術規(guī)范統(tǒng)一過程，它涉及到經濟利益的重新分配。所以，各國必然會對國際會計標準的制定權展開爭奪，通過各種途徑對國際會計標準的制定施加影響，以爭取在這場利益調整過程中獲得最大收益。近年來，歐美等國家根據國內國際經濟形勢的變化對其會計準則不斷做出修訂和調整，并借助經濟全球化大力推廣其會計模式和會計規(guī)則，擴大在國際會計領域的影響。為了有效地維護我國的國家經濟安全和經濟利益，更好地發(fā)揮我國應有的作用，我們要積極參與國際性經濟組織和會計組織，積極參與其活動，拓展更加廣闊的國際活動空間，盡可能爭取在國際經濟舞臺上的發(fā)言權和國際會計協調的參與權以及全球性會計標準的制定權。

在具體參與過程中，我國應當通過積極的國際交流與合作，認真地了解和分析國際財務報告準則以及其他國家的會計實踐，他山之石可以攻玉。我們更要充分利用這種交流與合作把我國會計準則中特有的會計事項傳播出去，參與到國際財務報告準則的制定中，實現雙向的協調，把握“國際化”的主動權。只有當我國積極參與國際財務報告準則的制定，國際財務報告準則才會在一定程度上體現發(fā)展中國家的利益，而單方面的遵循國際會計慣例，向國際財務報告準則機械性的靠攏，則不能維護我國的經濟利益。

目前，國際財務報告準則從制定的背景和應用的范圍都更多的代表了歐美等成熟的市場經濟國家的利益，而較少考慮發(fā)展中國家及新興經濟國家的情況。隨著我國經濟實力的不斷增強，國際地位的不斷提高，國際會計準則理事會逐漸也對我國給予了關注，希望得到我國的認可。為此，財政部每年都邀請IASB的理事或者工作人員來華，通過報告會、圓桌會議、論壇等形式，宣講國際準則最新動態(tài)，聽取我國各方意見和建議。會計準則國際趨同是雙向互動的過程，我們應當以積極的姿態(tài)，深諳國際財務報告準則制定的背景、意義，以各種方式參與國際財務報告準則的制定，拓展我國會計準則的國際空間。

此外，密切關注會計國際化的發(fā)展動向，積極主動地參與會計國際化進程，施加我們的影響。不妨借鑒香港的做法，在國際會計準則理事會發(fā)出征求意見搞或討論稿時，我們也迅速針對同樣的問題發(fā)出征求意見稿，從而使政府以及全國會計實務界、理論界都密切關注會計國際化的發(fā)展動態(tài)，跟上會計國際化發(fā)展步伐。意見稿可以通過與國際會計準則理事會每年的溝通對話中反映出來，從而使國際財務報告準則體現我方存在的特殊問題。

二、科學認識趨同中存在的差異

2012年11月，20國集團（G20）財長和中央銀行行長在墨西哥舉行會議，并發(fā)布了一份概述會議結果的聯合公報。聯合公報指出，“向單一一套高質量會計準則的趨同所取得的緩慢進展令人擔憂”，并鼓勵國際會計準則理事會和美國財務會計準則委員會（FASB）盡快完成工作，并在下一會議上進行匯報。

就目前來看，我國在會計準則體系整體框架、內涵和實質上基本實現了國際持續(xù)趨同，為實現我國會計準則與其他國家或者地區(qū)會計準則等效奠定了基礎。盡管存在少量差異，但均得到了國際會計準則理事會的諒解和認可。

“差異”并不是貶義詞，而是中性詞。因為世界各國、甚至一國的不同地區(qū)、不同行業(yè)長期的歷史、法律、文化、經濟發(fā)展水平等背景不同造成了會計發(fā)展的差異，又最終體現為會計準則的差異。我們要實事求是地看待差異，差異的存在是客觀的，需要認識會計準則現存的差異：“差”在何處，“異”有多大，努力縮小差異。會計差異不是會計差錯，更不是會計造假。經濟業(yè)務實質相同就可以采用一樣的處理方法，經濟業(yè)務實質不同則采用不同處理方法。例如，我國與國際財務報告準則關于公允價值的應用存在差異。我國的態(tài)度較為謹慎，規(guī)定了公允價值應用的條件，凡是符合條件的可以應用，不符合公允價值條件的則不能強行使用，否則適得其反，損害了會計信息的可靠性。再如土地使用權的差異，這是由我國國家性質決定的。我國《憲法》規(guī)定土地屬于國家或集體所有。企業(yè)或個人只能取得土地使用權，沒有所有權，從而決定了我國將土地使用權作為無形資產處理。然而，西方允許土地所有權歸屬于企業(yè)或個人，從而國際財務報告準則可將土地按照固定資產處理。

會計準則的差異也體現在會計實務中，同一主體按照我國會計準則披露的凈利潤與按照國際財務報告準則調整后的凈利潤數值存在差異。要解決會計實務中的差異，就要尋求準則衡量標準的統(tǒng)一，處理方法的趨同，盡可能縮小會計實務中存在的差異，限制差異的范圍，使得即使存在少量差異也不會影響到投資者使用會計信息。因此，我們要客觀的看待差異，對差異產生的原因進行分析，在未來會計準則國際趨同中就能有的放矢，針對存在的差異，進行協調磋商，尋求趨同的方法。

差異涉及到兩個及以上主體之間的不一致。我國會計準則和國際財務報告準則存在的差異，除了考察我國的情況外，還必須正確的理解國際財務報告準則，研究國際財務報告準則針對的問題和應用的環(huán)境，正確理解國際財務報告準則的整體框架、每項準則的內涵與實質，具體會計處理方法及其發(fā)展方向。從而，有助于全面認識兩者之間的差異，合理看待差異。

簡言之，科學認識趨同中存在的差異，在未來我國會計準則國際持續(xù)趨同過程中，應采取“審慎趨同”的態(tài)度，避免出現盲目激進的“全盤趨同”和消極被動的“選擇趨同”等傾向。

三、合理確定符合國情的趨同策略

馮淑萍（2005）將我國會計實務劃分為四大類：第一類會計實務是中國的經濟交易事項與國際財務報告準則所規(guī)范的交易事項相同，而且兩者所處的環(huán)境也相同，對于這類交易事項的會計處理，我國將積極促進與國際財務報告準則的趨同，甚至直接采用國際財務報告準則，比如存貨、收入等。第二類會計實務是我國的經濟交易事項在形式上與國際財務報告準則規(guī)范的交易事項相同，但是由于我國特殊的會計環(huán)境，其經濟實質卻并不相同。比如企業(yè)合并，我國的企業(yè)合并實例多為同一控制下的企業(yè)合并，而國際準則中則認為企業(yè)合并都是非同一控制的，存在天然的購買方。再如關聯方交易的披露、政府補助等。對于這類業(yè)務我們就要區(qū)別對待，與國際會計準則理事會進行協調溝通，闡明我們的情況，取得國際會計準則理事會的認可。第三類會計實務是國際財務報告準則規(guī)范的經濟交易事項在西方發(fā)達國家可能已經比較普遍，但是在我國目前的發(fā)展階段可能還沒有，或者才剛剛起步。比如各種形式的衍生金融工具、投資性房地產、保險業(yè)務等。對于這類交易事項，我們將展開有關研究，作好趨同的準備工作。第四類會計實務是我國特有的一些經濟交易事項，在西方發(fā)達國家是沒有的或者在國際財務報告準則中沒有規(guī)范的，如土地使用權、債務重組、同一控制下的企業(yè)合并等問題。由于我國的法律規(guī)定與西方國家不同，難以借鑒國際財務報告準則，我們就需要制定自己的規(guī)范，通過與國際會計準則理事會的溝通，尋求國際會計準則理事會對我國情況的包容，協調未來趨同的方法。

針對公允價值計量、金融工具、保險合同、收入確認、租賃、排放權交易計劃等國際財務報告準則項目，財政部會計司在2011年及時跟蹤、深入研究其最新變化及影響，組織課題研究、召開座談會討論，深入企業(yè)調研。其中，《新興經濟體應用公允價值計量準則指南》得到各國代表的高度評價，國際會計準則理事會將在制定公允價值計量準則的教育材料時吸收借鑒。

2012年11月，國際財務報告準則基金會（IFRSF）發(fā)布了一份公眾意見征求稿，提議為國際會計準則理事會設立一個新的咨詢小組，由對財務報告有興趣的全國性以及區(qū)域性會計準則制定機構組成。新的咨詢小組將被命名為“會計準則咨詢論壇（ASAF）”，其主要工作是向國際會計準則理事會提供技術咨詢及反饋意見。2013年4月，我國成功加入會計準則咨詢論壇，表明了IFRSF、IASB對近十年來我國企業(yè)會計準則改革與建設所取得成績的高度認可，這對我國在國際會計舞臺上發(fā)揮更大的作用具有積極意義。這既是我國在長期會計國際交流合作中贏得的機遇，同時也是我國企業(yè)會計準則持續(xù)趨同中面臨的新挑戰(zhàn)。

在趨同策略上，我國應積極關注IASB和FASB等機構的最新動態(tài)，認真分析IASB的項目計劃和討論稿、征求意見稿對我國經濟的影響，特別是對我國影響較大的準則，財政部應制定相應的事前協調計劃和措施。對于趨同過程中面臨的實際困難和所產生的問題，通過多種渠道和方式反映給IASB，積極努力尋求互動多贏的解決方案，使國際財務報告準則能夠較多地體現我國等發(fā)展中國家的情況和需求。我們應該利用IASB會議的開放機制等方式，對準則的制定施加影響，切實維護我國的經濟利益。正如廈門國家會計學院副院長黃世忠（2012）認為，完全采納IFRS，有被動適應、消極作為之嫌，而持續(xù)趨同展現的則是主動適應、積極作為的精神。我國作為世界第二大經濟體，不僅應當適應，而且應當影響國際會計慣例。唯有采取持續(xù)趨同的策略，才能擴大我國在IFRS制定方面的話語權。

四、全面加強與區(qū)域會計組織的協調合作

首先，相對于世界范圍內的協調，地區(qū)協調所面臨的矛盾和協調過程中遇到的障礙較少；地區(qū)性政治經濟組織的形成，都是以一定的共同目標為基礎，地區(qū)協調的愿望比國際協調的愿望更強烈；利用地區(qū)性政治經濟組織的權威性和內部政治經濟利益的一致性，推行會計準則的協調活動，其可能性比國際性協調大得多；與此同時，由于地區(qū)協調在區(qū)域范圍內縮小了各國會計準則的差異，為世界范圍內的會計協調打下了基礎。其中，歐盟進行的區(qū)域會計協調是會計國際化的一個成功范例，這種區(qū)域協調不僅有效的控制和減少了歐盟范圍內的會計和報告差異，而且擴大了歐盟會計的影響范圍，給我國會計國際化提供了一個思路。我國需要加強與亞洲其他國家的交流與合作，增進亞洲區(qū)域的會計協調進程。在協調過程中，亞洲國家的一致性意見可以引起國際會計準則理事會的充分重視，從而有利于維護亞洲國家的利益。亞洲區(qū)域協調將進一步擴大亞洲國家在國際會計準則理事會中的影響，同樣也會進一步提升我國在國際會計事務中的影響力，使得國際財務報告準則打上中國的烙印。

其次，為了在國際財務報告準則制定過程中更有話語權，我們也需要加強區(qū)域間合作。2001年，國際會計準則委員會在美國主導下改組完成后，新成立的國際會計準則理事會及咨詢委員會構成比例發(fā)生了很大變化。其中，在國際會計準則理事會中，代表著發(fā)展中國家的理事由改組前的4個（共16個理事）減少為1個（共14個理事），以英、美為代表的發(fā)達國家主導了國際財務報告準則的制定進程。在該情況下，要想在國際財務報告準則制定過程中獲得更多的話語權，區(qū)域間合作就顯得尤其重要。如果能有效地總結亞洲會計模式的特點，先在區(qū)域范圍內協調以形成完善規(guī)范的亞洲會計體系，則不僅能提高亞洲國家整體的會計水平和協調程度，而且能夠在歐美主導的國際會計標準體系中注入一種新的力量，使國際財務報告準則的制定真正做到廣泛、客觀、公正和代表性。例如，中日韓三國會計準則制定機構會議是于2002年初，為順應會計國際協調和趨同的新形勢建立的一個促進區(qū)域會計交流與合作的機制，旨在共同交流各國會計準則發(fā)展狀況和所面臨的問題，協調會計國際趨同的立場，發(fā)揮區(qū)域合作和交流優(yōu)勢。又如，《亞洲——大洋洲會計準則制定機構組關于IASB排放權交易機制準則項目的初步意見》，成為IASB未來改進排放權交易機制準則項目的參考。

令人欣慰的是，2013年3月，國際會計準則理事會前主席兼基金會執(zhí)行總裁戴維·泰迪在訪問中國注冊會計師協會期間接受《中國會計報》專訪時指出，中國是亞洲——大洋洲會計準則制定機構組（AOSSG）的中堅力量，如果中國能夠在AOSSG的工作中發(fā)揮更大作用，提高話語權，那也將會對IASB產生影響。如果中國成為國際財務報告準則的亞洲領跑者，AOSSG將會是中國在亞洲甚至全球產生影響力的一個重要平臺，目前中國已進入實現領導力的攻堅階段。

五、深入加強國際趨同的理論和實務研究

我國應密切關注會計準則國際趨同的最新動向，搜集、整理和研究國外最新的會計理論和實踐，取其精華，為我所用。通過借鑒、吸收以提高和充實自身，熟悉和吸納國外成功的會計經驗，使我國會計工作質量與日俱進，加強國際會計與我國會計的比較研究。

我國政府應進一步加大對會計準則國際趨同的理論和實務研究的投入，并應設立專門權威的會計研究機構，整合國內會計學術界和會計實務界的力量，形成一個精良的研究組織，有序地開展課題研究。2012年4月，財政部重點課題《非上市大中型企業(yè)行業(yè)會計準則有關情況分析》在廣西南寧開題。在全面研究各省市各行業(yè)執(zhí)行企業(yè)會計準則的基礎上，了解非上市大中型企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)會計準則》的進展、主要驅動因素，評價非上市大中型企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)會計準則》的質量，以及《企業(yè)會計準則》對會計信息質量的影響，總結非上市大中型企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)會計準則》的措施、經驗和問題，提出完善《企業(yè)會計準則》的建議和政策措施。

為我國及時調整會計準則國際趨同的具體策略提供理論和實踐依據，從而更好地實現我國會計國際趨同的戰(zhàn)略目標，具體工作可包括：（1）對國際會計準則理事會和其他國家準則制定過程中的成功經驗進行研究，在此基礎上完善我國準則制定目標、模式、程序等；（2）詳細分析我國會計準則與國際財務報告準則之間的差異和原因，為制定既適應我國經濟發(fā)展又實現會計準則國際趨同的我國準則提供具體指引，減少在準則制定中的盲目性；（3）深入調研和評價我國會計準則對宏觀經濟和產業(yè)的影響，為宏觀經濟政策和管理提供準確信息支持；（4）對會計準則國際趨同過程實施動態(tài)評估，及時發(fā)現問題并提供策略調整建議。

六、結束語

會計準則的國際趨同是一個動態(tài)的、不斷適應環(huán)境變化的歷史進程，是不斷緩解矛盾和沖突的過程。它牽扯面廣、難度極大，想一勞永逸，只能事與愿違。趨同的過程是一個循序漸進的歷程，應由點到面、由易到難、不斷積累、逐步展開。趨同的過程，還應根據經濟全球化、資本市場國際化的程度和對會計準則國際趨同的需要，有的放矢，因勢利導。隨著經濟地位和會計準則國際化程度的提高，中國的聲音越來越受到國際組織的關注，我國在融入和參與全球性單一會計準則的制定方面有了突破性進展，以期致力于采取多種對策促進趨同的雙向性，以實現國家利益的最大化，并維護廣大發(fā)展中國家的利益。

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