王國(guó)林

隨著稅收征管形勢(shì)的變化，國(guó)家對(duì)一些稅收法規(guī)作了相應(yīng)的調(diào)整，有的進(jìn)行了失效處理；有的進(jìn)行了部分失效處理；有的作了補(bǔ)充說(shuō)明。但這些調(diào)整文件不夠規(guī)范，給基層稅收?qǐng)?zhí)法人員及納稅人帶來(lái)了許多不便，主要表現(xiàn)為：

部分失效文件有點(diǎn)“亂”。有的文件經(jīng)過(guò)幾次失效條款的處理，僅剩下了一部分，以致一些人認(rèn)為該文件全部失效，而沒有執(zhí)行。如《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)增值稅征收管理若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)［1995］192號(hào)，以下簡(jiǎn)稱國(guó)稅發(fā)［1995］192號(hào)），2003年，國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于增值稅一般納稅人取得防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)［2003］17號(hào)），就對(duì)該文件的第一條（二）、（四）、（五）進(jìn)行了失效處理；2009年，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布已失效或廢止有關(guān)增值稅規(guī)范性文件清單的通知》（國(guó)稅發(fā)［2009］7號(hào)），就該文件的第一條第（一）項(xiàng)第一款的“（固定資產(chǎn)除外）”進(jìn)行了失效處理；2012年，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人虛開增值稅專用發(fā)票征補(bǔ)稅款問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第33號(hào)），又對(duì)該文件的第二條進(jìn)行失效處理。

經(jīng)過(guò)三次失效處理，國(guó)稅發(fā)［1995］192號(hào)文件可以說(shuō)是極不規(guī)范，給稅收征管帶來(lái)了挑戰(zhàn)。如該文件第一條第三項(xiàng)應(yīng)該說(shuō)是終結(jié)代墊運(yùn)費(fèi)的規(guī)定。事實(shí)上，目前一些納稅人還在利用代墊運(yùn)費(fèi)大肆偷逃國(guó)家稅收，原因就是因?yàn)閲?guó)稅發(fā)［1995］192號(hào)文件經(jīng)過(guò)幾次條款的失效處理，有些人誤以為該文件失效了，導(dǎo)致開具發(fā)票單位與付款對(duì)象不一致的代墊運(yùn)費(fèi)的問(wèn)題仍然存在。

補(bǔ)丁文件有點(diǎn)“散”。如《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于資源綜合利用及其他產(chǎn)品增值稅政策的補(bǔ)充的通知》（財(cái)稅［2009］163號(hào)），就是對(duì)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于資源綜合利用及其他產(chǎn)品增值稅政策的通知》（財(cái)稅［2008］156號(hào)）的有關(guān)條款打的補(bǔ)丁。由于打了補(bǔ)丁，導(dǎo)致相關(guān)人員要對(duì)兩個(gè)文件進(jìn)行對(duì)照學(xué)習(xí)，這樣就增加了學(xué)習(xí)和理解的困難。

常識(shí)性問(wèn)題不應(yīng)作規(guī)定?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于折扣額抵減增值稅應(yīng)稅銷售額問(wèn)題通知》（國(guó)稅函［2010］56號(hào)）規(guī)定，折扣寫在備注欄內(nèi)不得抵減增值稅應(yīng)稅銷售額，常識(shí)告訴我們，發(fā)票的金額應(yīng)以大寫金額為準(zhǔn)，將一個(gè)在備注欄內(nèi)注明且不算數(shù)的折扣額作為稅法規(guī)定實(shí)在不妥。

下位法修訂上位法于法無(wú)依。《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》規(guī)定，原增值稅一般納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇，其進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣，這就是下位法對(duì)上位法進(jìn)行的修訂，這種修訂于法無(wú)依，影響稅收法規(guī)的執(zhí)行效果。

筆者認(rèn)為，應(yīng)將部分失效的文件進(jìn)行失效處理，將未失效部分重新對(duì)外發(fā)布，下位法修訂上位法應(yīng)改為上位法直接修訂，從而增強(qiáng)稅收?qǐng)?zhí)法的嚴(yán)肅性，對(duì)被補(bǔ)充文件也應(yīng)進(jìn)行失效處理，將補(bǔ)充規(guī)定融入后以新文件對(duì)外發(fā)布，從而增強(qiáng)稅法的規(guī)范性和稅法執(zhí)行的順暢性。