沈極柱

近幾年來汽車行業(yè)銷售火爆，利潤豐厚，而行業(yè)整體稅負(fù)卻普遍偏低。對(duì)此，沈陽市國稅局稽查局通過人工選案分析，發(fā)現(xiàn)遼寧眾志誠汽車銷售服務(wù)有限公司銷售收入逐年增加，但增值稅稅負(fù)卻在下降，其近3年的增值稅稅率分別為1.17%、0，47%和0.67%。對(duì)此，市稽查局將該企業(yè)列為汽車行業(yè)典型檢查對(duì)象。

該企業(yè)成立于2002年1月，同年4月取得稅務(wù)登記。公司注冊類型為有限責(zé)任公司，注冊資本金額1200萬元，系增值稅一般納稅人，經(jīng)營范圍為主營上海大眾品牌轎車及其售后維修保養(yǎng)服務(wù)（4S店）。

經(jīng)第二稽查局檢查發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)采取刪除營銷管理系統(tǒng)中涉稅數(shù)據(jù)，將取得的現(xiàn)金收入計(jì)入賬外“現(xiàn)金核算表”中，隱匿應(yīng)稅收入18177542.89元。其中：2009年隱瞞應(yīng)稅收入5336883.77元；2010年隱瞞應(yīng)稅收入5149152.63元；2011年隱瞞應(yīng)稅收入7691506.49元（含：收取途觀車價(jià)外收入掛往來賬1694342.00元），未申報(bào)納稅。國稅機(jī)關(guān)追繳其所偷增值稅171萬元、企業(yè)所得稅319萬元，并處所偷稅50%罰款，即245萬元，課征滯納金113萬元。

制定檢查預(yù)案巧定檢查時(shí)機(jī)

按照第二稽查局查前必須制定檢查預(yù)案，無檢查預(yù)案不得進(jìn)戶檢查的制度要求，進(jìn)戶之前檢查人員暗中走訪了業(yè)內(nèi)人士，觀察該企業(yè)日常經(jīng)營活動(dòng)情況，結(jié)合選案環(huán)節(jié)提供的疑點(diǎn)制定了檢查預(yù)案。

首先，通常情況下4S店在銷售整車的同時(shí)一定附帶一些保養(yǎng)、維修、銷售配件之類的業(yè)務(wù)發(fā)生，應(yīng)將這些業(yè)務(wù)發(fā)生情況及申報(bào)納稅情況列為檢查重點(diǎn)；其次，通過暗訪了解到，該企業(yè)財(cái)務(wù)人員通常在每天的下午進(jìn)行內(nèi)部會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理，如果此時(shí)突擊檢查有可能獲得意外收獲。

為此，檢查組決定下午進(jìn)戶檢查，重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)每一位財(cái)務(wù)人員現(xiàn)場處理的涉稅資料方面?；槿藛T分為3組：第1組負(fù)責(zé)對(duì)該企業(yè)每一位財(cái)務(wù)人員現(xiàn)場處理的涉稅資料進(jìn)行鑒別控制；第2組負(fù)責(zé)對(duì)營銷管理電子系統(tǒng)數(shù)據(jù)的提??；第3組負(fù)責(zé)相關(guān)法律文書的準(zhǔn)備，及現(xiàn)場突發(fā)情況的控制。

現(xiàn)場突擊檢查獲取重要線索

8月7日下午13時(shí)30分，檢查人員分3組攜帶稅務(wù)檢查通知書、稅務(wù)檢查證等執(zhí)法文書進(jìn)入該企業(yè)財(cái)務(wù)總監(jiān)的獨(dú)立辦公室。財(cái)務(wù)總監(jiān)正在用筆記本電腦核算經(jīng)營收入數(shù)據(jù)。她面對(duì)稅務(wù)稽查人員突然到場，不知所措，兩次試圖拔掉筆記本電腦中的U盤，檢查人員敏銳地感覺到其U盤一定有問題便及時(shí)予以阻止。

第2組稽查人員對(duì)該企業(yè)營銷管理電子系統(tǒng)的計(jì)算機(jī)終端進(jìn)行了依法檢查，并依據(jù)《稅務(wù)檢查工作規(guī)程》第三十條的規(guī)定，依法用攜帶的電子拷貝工具對(duì)其相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行了復(fù)制、封存。

在檢查現(xiàn)場，該企業(yè)個(gè)別人員試圖關(guān)閉財(cái)務(wù)室防盜門來阻擾檢查，被第3組稽查人員及時(shí)制止，但此時(shí)該企業(yè)出納員卻趁亂將部分涉稅資料交給1名男業(yè)務(wù)員試圖進(jìn)行轉(zhuǎn)移，檢查人員及時(shí)發(fā)現(xiàn)，追了回來并依法調(diào)取。面對(duì)該企業(yè)如此妨礙稅務(wù)檢查的情況，檢查組依法對(duì)該單位主要負(fù)責(zé)人進(jìn)行了教育。該企業(yè)個(gè)別人員企圖違法阻撓稅務(wù)檢查，將依據(jù)《稅收征管法》第七十條之規(guī)定，依法追究其法律責(zé)任。這一方法起到了教育、震懾作用。

該企業(yè)的總經(jīng)理及財(cái)務(wù)總監(jiān)表示一定配合國稅機(jī)關(guān)的納稅檢查，并在檢查組出示的調(diào)取賬簿資料通知書等執(zhí)法文書上簽了字。同時(shí)，當(dāng)場向該企業(yè)的財(cái)務(wù)總監(jiān)等有關(guān)人員下達(dá)了《詢問通知書》，履行程序后，檢查人員與該企業(yè)的財(cái)務(wù)總監(jiān)等有關(guān)人員帶著檢查現(xiàn)場依法提取的涉稅資料一同回到了稽查局。

分析數(shù)據(jù)資料固定違法證據(jù)

首先，在稽查局辦公室內(nèi)，檢查組在第一時(shí)間內(nèi)對(duì)該企業(yè)財(cái)務(wù)總監(jiān)進(jìn)行了依法詢問。在詢問中，檢查人員分別向她出示了現(xiàn)場依法提取的依U盤打印出的紙質(zhì)財(cái)務(wù)經(jīng)營數(shù)據(jù)、個(gè)人銀行存折、銀行卡、財(cái)務(wù)工作總結(jié)匯報(bào)等相關(guān)證據(jù)。在此過程中，檢查人員充分利用心理戰(zhàn)術(shù)，根據(jù)表情及時(shí)捕捉其心理變化，突破其心理防線。最終在大量證據(jù)面前，該企業(yè)財(cái)務(wù)總監(jiān)將其設(shè)置賬外現(xiàn)金收入核算表，隱瞞部分現(xiàn)金收入并將這部分現(xiàn)金存入以個(gè)人名義開立的銀行卡內(nèi)，逃避納稅義務(wù)的違法事實(shí)全部供認(rèn)。

其次，檢查人員對(duì)依法提取的該企業(yè)營銷管理電子系統(tǒng)數(shù)據(jù)進(jìn)行了查詢。該企業(yè)使用的是DMS汽車經(jīng)銷商管理系統(tǒng)，該系統(tǒng)涵蓋了整車銷售、售后服務(wù)、索賠管理、配件銷售、信息反饋、客戶服務(wù)等業(yè)務(wù)。該4S店使用的是由上海大眾自行開發(fā)DMS系統(tǒng)的SVW—2操作系統(tǒng)。該4S店內(nèi)的若干臺(tái)安裝SVW—2系統(tǒng)的客戶機(jī)將所有的數(shù)據(jù)處理上傳至本地1臺(tái)專用服務(wù)器，該服務(wù)器與遠(yuǎn)程服務(wù)器（上海公司總部）進(jìn)行實(shí)時(shí)連接。

了解系統(tǒng)功能及運(yùn)行模式之后，檢查人員對(duì)經(jīng)營數(shù)據(jù)信息進(jìn)行了分析，發(fā)現(xiàn)該店使用的SVW—2操作系統(tǒng)中開具的委托書編號(hào)不連續(xù)。委托書也稱工單，既是客戶修理汽車的證明，也是4S店財(cái)務(wù)結(jié)算的憑據(jù)。委托書編號(hào)是按照一定的順序規(guī)則由系統(tǒng)自動(dòng)生成的。為此，檢查人員將一定時(shí)期內(nèi)的委托書全部從數(shù)據(jù)中抽出，然后篩選出缺少的委托書編號(hào)，再到該企業(yè)服務(wù)器中相應(yīng)的模塊下查找這些缺少的委托書是否存在。經(jīng)過此番篩選，檢查人員發(fā)現(xiàn)存在大量的委托書丟失的情況。

檢查人員經(jīng)過對(duì)該現(xiàn)象的分析，認(rèn)為由于整個(gè)操作系統(tǒng)采用了C/S架構(gòu)模式，數(shù)據(jù)經(jīng)過本地服務(wù)器實(shí)時(shí)傳送給遠(yuǎn)程服務(wù)器的同時(shí)，本地服務(wù)器中應(yīng)存有備份。數(shù)據(jù)上傳之后，其總部的服務(wù)器中也應(yīng)有存儲(chǔ)。檢查人員到該企業(yè)向服務(wù)經(jīng)理詢問時(shí)，他卻不能給出合理的解釋，推脫是服務(wù)器出了毛病，不予配合。檢查人員查看系統(tǒng)日志后發(fā)現(xiàn)，委托書丟失的原因是本地?cái)?shù)據(jù)庫中部分?jǐn)?shù)據(jù)被刪除造成的。檢查人員多次使用技術(shù)手段試圖恢復(fù)被刪除數(shù)據(jù)，但沒有成功。檢查組立即向局領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行了匯報(bào)，局領(lǐng)導(dǎo)當(dāng)即決定派人直接前往上海公司總部進(jìn)行調(diào)查取證。

經(jīng)過當(dāng)?shù)貒惥值拿芮信浜?，檢查組順利地在上海公司總部取得該企業(yè)3年全部汽車維修等售后經(jīng)營數(shù)據(jù)。經(jīng)過分析整理，檢查人員最終確認(rèn)該企業(yè)惡意刪除其經(jīng)營管理系統(tǒng)中委托書信息，并將該部分?jǐn)?shù)據(jù)存入了財(cái)務(wù)總監(jiān)的U盤之中，隱瞞2009年至2011年維修和配件銷售等現(xiàn)金收入16483200.89元，偷逃稅款的違法事實(shí)。

甄別財(cái)務(wù)賬套查透違法問題

在對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)憑證、賬簿及申報(bào)表等納稅資料進(jìn)行依法檢查中，檢查人員發(fā)現(xiàn)該企業(yè)“應(yīng)收賬款”記賬筆數(shù)多、時(shí)間較長等不正常現(xiàn)象。面對(duì)稅務(wù)檢查人員的詢問，該企業(yè)財(cái)務(wù)總監(jiān)承認(rèn)其以定金名義收取途觀SUV汽車加價(jià)提車款共3638137.00元。其中：已計(jì)入賬外現(xiàn)金核算表中1943795.00元，計(jì)入“應(yīng)收賬款”中1694342.00元遲遲不作財(cái)務(wù)處理，以此隱匿應(yīng)稅收入。

經(jīng)查，該企業(yè)取得銷售舊配件（廢機(jī)油、廢配件、廢輪胎）、拆解費(fèi)、維修汽車、銷售汽車配件、銷售3G上網(wǎng)電腦筆記本、客戶休息室銷售飲料、銷售廢舊物、途觀汽車加價(jià)等8項(xiàng)收入，共計(jì)11787765.47元，未計(jì)銷售收入，未申報(bào)納稅，少納增值稅1712752.22元；該企業(yè)取得拖車服務(wù)費(fèi)、廠家提供的廣告宣傳費(fèi)、銀行返給售車時(shí)辦理個(gè)人貸款的個(gè)貸手續(xù)費(fèi)、保險(xiǎn)公司手續(xù)費(fèi)、外出救援服務(wù)費(fèi)、二手車手續(xù)費(fèi)、聯(lián)通發(fā)射架場地租賃費(fèi)、借款利息、理財(cái)利息、車間改造清理費(fèi)、客戶保險(xiǎn)保證金、違約金、維修會(huì)員卡工本費(fèi)等13項(xiàng)收入共計(jì)1700萬余元，未計(jì)入應(yīng)納稅所得額，未申報(bào)納稅。少繳企業(yè)所得稅3186182.79元。

沈陽市國稅局稽查局第二稽查局根據(jù)《增值稅暫行條例》第一條、第十九條，《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十八條之規(guī)定，追繳其所偷的增值稅1712752.22元。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第一條、第六條之規(guī)定，追繳其所偷的企業(yè)所得稅3186182.79元。根據(jù)《稅收征管法》第六十三條第一款的規(guī)定，該企業(yè)上述違法行為屬于偷稅，處所偷稅款4898935.01元50%的罰款，即2449467.51元，并加收滯納金113萬元，補(bǔ)稅罰款共計(jì)1224.7萬元，有力地打擊了該公司的偷逃稅行為。