程光軍

一、贈(zèng)送禮品的增值稅處理

將購(gòu)進(jìn)貨物作為禮品贈(zèng)送客戶，貨物的所有權(quán)已經(jīng)轉(zhuǎn)移，涉及的增值稅問(wèn)題為是否應(yīng)視同銷售繳納增值稅?！对鲋刀悤盒袟l例實(shí)施細(xì)則》（以下簡(jiǎn)稱《實(shí)施細(xì)則》）第四條規(guī)定，單位或者個(gè)體工商戶將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人的行為，視同銷售貨物?！对鲋刀悤盒袟l例》（以下簡(jiǎn)稱《暫行條例》）第十條規(guī)定，用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣?！秾?shí)施細(xì)則》第二十二條規(guī)定，條例第十條所稱的個(gè)人消費(fèi)包括納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)。

對(duì)屬于個(gè)人消費(fèi)性質(zhì)的贈(zèng)送，要區(qū)分自產(chǎn)和外購(gòu)兩種情況，個(gè)人消費(fèi)一般是指企業(yè)為內(nèi)部職工或者交際應(yīng)酬發(fā)生的贈(zèng)送支出，在財(cái)務(wù)上一般作為職工福利費(fèi)或者業(yè)務(wù)招待費(fèi)進(jìn)行處理。如將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物用于獎(jiǎng)勵(lì)職工或者贈(zèng)送有業(yè)務(wù)聯(lián)系的其他企業(yè)（單位）人員，就屬于個(gè)人消費(fèi)性質(zhì)的贈(zèng)送。根據(jù)所贈(zèng)送貨物的來(lái)源不同，相關(guān)稅務(wù)處理也不相同：1.自產(chǎn)的貨物用于個(gè)人消費(fèi)，應(yīng)作視同銷售處理，《實(shí)施細(xì)則》第四條規(guī)定，單位或者個(gè)體工商戶將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)視同銷售貨物。需要注意的是，該細(xì)則第二十二條明確規(guī)定，個(gè)人消費(fèi)包括納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)。因此企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品向內(nèi)部職工個(gè)人贈(zèng)送或用于交際應(yīng)酬應(yīng)按視同銷售處理，依法計(jì)提增值稅銷項(xiàng)稅。2.外購(gòu)的貨物用于個(gè)人消費(fèi)，應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出處理，《暫行條例》第十條規(guī)定：下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。需要注意的是，上述政策僅指“購(gòu)進(jìn)”而不包含“自產(chǎn)或者委托加工”的情況。因此用于個(gè)人消費(fèi)的貨物，如果是“購(gòu)進(jìn)”的，應(yīng)當(dāng)適用暫行條例第十條的規(guī)定，即進(jìn)項(xiàng)稅不得抵扣，已經(jīng)抵扣的需要作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出；如果是“自產(chǎn)或者委托加工”的，則適用暫行條例第四條的規(guī)定，按視同銷售進(jìn)行稅務(wù)處理。

例如，某公司購(gòu)入80萬(wàn)元禮品贈(zèng)送給客戶，進(jìn)項(xiàng)稅為6.2萬(wàn)元，企業(yè)自行計(jì)算繳納增值稅=80×17%－6.2=7.4（萬(wàn)元）。這樣計(jì)算是不正確的，因?yàn)椤稌盒袟l例》第十條的規(guī)定，用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)（包括交際應(yīng)酬消費(fèi)）的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。該企業(yè)應(yīng)納增值稅=80×17%=13.6（萬(wàn)元）。如果以設(shè)備、小汽車等固定資產(chǎn)贈(zèng)送給他人，應(yīng)視同銷售使用過(guò)的固定資產(chǎn)進(jìn)行稅務(wù)處理。例如，某企業(yè)于2011年用2005年購(gòu)入且已使用的生產(chǎn)設(shè)備贈(zèng)送給子公司，評(píng)估價(jià)18萬(wàn)元，原價(jià)80萬(wàn)元，累計(jì)已提折舊60萬(wàn)元，應(yīng)繳增值稅=180000÷（1+4%）×4%÷2=3461.54（元）。而外購(gòu)貨物用于本企業(yè)內(nèi)部則作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出處理。例如，某企業(yè)用購(gòu)進(jìn)商品（已抵稅）發(fā)放給本企業(yè)員工，價(jià)值70萬(wàn)元，該企業(yè)應(yīng)轉(zhuǎn)出已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅=70×17%=11.9（萬(wàn)元）。

贈(zèng)送禮品的銷售額應(yīng)根據(jù)《實(shí)施細(xì)則》第十六條規(guī)定的順序確定，即納稅人有視同銷售貨物行為而無(wú)銷售額者，按下列順序確定銷售額：1.按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定。2.按其他納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定。3.按組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為：組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1+成本利潤(rùn)率），屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物，其組成計(jì)稅價(jià)格中應(yīng)加計(jì)消費(fèi)稅額。公式中的成本是指，銷售自產(chǎn)貨物的為實(shí)際生產(chǎn)成本，銷售外購(gòu)貨物的為實(shí)際采購(gòu)成本。公式中的成本利潤(rùn)率由國(guó)家稅務(wù)總局確定。

贈(zèng)送禮品的會(huì)計(jì)核算。根據(jù)《實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定，單位將自產(chǎn)或購(gòu)買的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人應(yīng)視同銷售貨物處理，計(jì)征增值稅。根據(jù)新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下會(huì)計(jì)核算處理的不同，納稅人要注意分清正確核算。舊《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》下，是不確認(rèn)收入的，可直接結(jié)轉(zhuǎn)成本，借：營(yíng)業(yè)外支出貸：庫(kù)存商品，貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）。注意：計(jì)算增值稅依據(jù)為當(dāng)月同類貨物平均銷售價(jià)格確定或無(wú)價(jià)格的按組成計(jì)稅價(jià)格確定。而新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》下，要先確認(rèn)收入，再結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)成本。借：營(yíng)業(yè)外支出貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額），同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本，借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，貸：庫(kù)存商品。以上產(chǎn)品如涉及消費(fèi)品的還要交納消費(fèi)稅隨同增值稅計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出等科目。

二、贈(zèng)送禮品的企業(yè)所得稅處理

企業(yè)以現(xiàn)金形式發(fā)放給本單位員工的節(jié)日補(bǔ)貼，《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過(guò)工資、薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資、薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2009]3號(hào)）明確，為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等。企業(yè)發(fā)放給本單位職工的禮品，應(yīng)該在福利費(fèi)中開支，只要福利費(fèi)發(fā)放不超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)，就可以在稅前扣除，超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)的部分不得列支。

為本單位員工發(fā)放實(shí)物或者發(fā)放給關(guān)系單位的禮品，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2008]828號(hào)）第二條規(guī)定，企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入：1.用于市場(chǎng)推廣或銷售。2.用于交際應(yīng)酬。3.用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利。4.用于股息分配。5.用于對(duì)外捐贈(zèng)。6.其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。第三條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生本通知第二條規(guī)定情形時(shí)，屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對(duì)外銷售價(jià)格確定銷售收入。屬于外購(gòu)的資產(chǎn)，可按購(gòu)入時(shí)的價(jià)格確定銷售收入。《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十三條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5%，因此，企業(yè)外購(gòu)禮品贈(zèng)送給客戶個(gè)人屬于用于交際應(yīng)酬，需要視同銷售計(jì)征企業(yè)所得稅，同時(shí)按業(yè)務(wù)招待費(fèi)的規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。

例如，某企業(yè)與另一企業(yè)有固定的業(yè)務(wù)往來(lái)，向關(guān)系企業(yè)贈(zèng)送價(jià)值50萬(wàn)元的禮品（外購(gòu)），企業(yè)年銷售收入5000萬(wàn)元，當(dāng)年開支的業(yè)務(wù)招待費(fèi)80萬(wàn)元（包括贈(zèng)送的50萬(wàn)元）。那么，該企業(yè)當(dāng)年的銷售收入為5050萬(wàn)元（5000+50），按照發(fā)生額60%的標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)為48萬(wàn)元（80×60%），按當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入5‰的標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算招待費(fèi)為25.25萬(wàn)元（5050×5‰），因此，企業(yè)當(dāng)年可以在稅前列支的業(yè)務(wù)招待費(fèi)為25.25萬(wàn)元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)稅所得額54.75萬(wàn)元（80-25.25）。

三、贈(zèng)送禮品的個(gè)人所得稅處理

財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)促銷展業(yè)贈(zèng)送禮品有關(guān)個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2011]50號(hào)），就長(zhǎng)期以來(lái)紛紜不斷的企業(yè)和單位營(yíng)銷活動(dòng)中贈(zèng)送禮品是否征收個(gè)人所得稅問(wèn)題進(jìn)行了明確，該文件以列舉比較方式對(duì)于征稅和不征稅分別明確了三種情形。

（一）不征收個(gè)人所得稅的類型

1.企業(yè)通過(guò)價(jià)格折扣、折讓方式向個(gè)人銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)；2.企業(yè)在向個(gè)人銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)的同時(shí)給予贈(zèng)品，如通信企業(yè)對(duì)個(gè)人購(gòu)買手機(jī)贈(zèng)話費(fèi)、入網(wǎng)費(fèi)，或者購(gòu)話費(fèi)贈(zèng)手機(jī)等；3.企業(yè)對(duì)累積消費(fèi)達(dá)到一定額度的個(gè)人按消費(fèi)積分反饋禮品。

這些贈(zèng)送的一個(gè)共同特點(diǎn)是，只有個(gè)人購(gòu)買了企業(yè)的商品或提供勞務(wù)的同時(shí)才會(huì)獲得相應(yīng)物品或服務(wù)的贈(zèng)送。因此，這種贈(zèng)送實(shí)質(zhì)上是企業(yè)的一種促銷行為，相關(guān)贈(zèng)品的成本實(shí)際上已經(jīng)被企業(yè)銷售商品或提供勞務(wù)取得的收入所吸收了。換句話說(shuō)，也就是個(gè)人實(shí)際已經(jīng)為取得這贈(zèng)品變相支付了價(jià)款。因此，這些贈(zèng)品的取得不是無(wú)償?shù)?，而是有償?shù)模恍枰魇諅€(gè)人所得稅。

（二）征收個(gè)人所得稅的類型

1.企業(yè)在業(yè)務(wù)宣傳、廣告等活動(dòng)中，隨機(jī)向本單位以外的個(gè)人贈(zèng)送禮品，對(duì)個(gè)人取得的禮品所得，按照“其他所得”項(xiàng)目，全額適用20%的稅率繳納個(gè)人所得稅。2.企業(yè)在年會(huì)、座談會(huì)、慶典以及其他活動(dòng)中向本單位以外的個(gè)人贈(zèng)送禮品，對(duì)個(gè)人取得的禮品所得，按照“其他所得”項(xiàng)目，全額適用20%的稅率繳納個(gè)人所得稅。3.企業(yè)對(duì)累積消費(fèi)達(dá)到一定額度的顧客，給予額外抽獎(jiǎng)機(jī)會(huì)，個(gè)人的獲獎(jiǎng)所得，按照“偶然所得”項(xiàng)目，全額適用20%的稅率繳納個(gè)人所得稅。

在這些項(xiàng)目中，企業(yè)贈(zèng)送禮品并不是以個(gè)人購(gòu)買企業(yè)的商品或提供的服務(wù)為前提。因此，個(gè)人是無(wú)償取得這些贈(zèng)品。所以，文件規(guī)定，對(duì)于個(gè)人取得的這些贈(zèng)品應(yīng)征收個(gè)人所得稅。其中，對(duì)個(gè)人取得的因企業(yè)在業(yè)務(wù)宣傳、廣告等活動(dòng)中，隨機(jī)向本單位以外的個(gè)人贈(zèng)送禮品和企業(yè)在年會(huì)、座談會(huì)、慶典以及其他活動(dòng)中向本單位以外的個(gè)人贈(zèng)送禮品，按照“其他所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。而對(duì)于企業(yè)對(duì)累積消費(fèi)達(dá)到一定額度的顧客，給予額外抽獎(jiǎng)機(jī)會(huì)，個(gè)人的獲獎(jiǎng)所得，是按照“偶然所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。

對(duì)于涉及贈(zèng)品（包括實(shí)物和勞務(wù)）的應(yīng)納稅所得額的確定問(wèn)題，財(cái)稅[2011]50號(hào)文也給予了明確：企業(yè)贈(zèng)送的禮品是自產(chǎn)產(chǎn)品（服務(wù)）的，按該產(chǎn)品（服務(wù)）的市場(chǎng)銷售價(jià)格確定個(gè)人的應(yīng)稅所得；是外購(gòu)商品（服務(wù)）的，按該商品（服務(wù)）的實(shí)際購(gòu)置價(jià)格確定個(gè)人的應(yīng)稅所得。

當(dāng)然，在第二種需要扣繳個(gè)人所得稅的類型中，必須是企業(yè)直接向個(gè)人發(fā)放贈(zèng)品，才需要扣繳個(gè)人所得稅。如果發(fā)放的形式有所變化，則未必需要扣繳個(gè)人所得稅。比如某洗發(fā)水生產(chǎn)企業(yè)推出了一款新洗發(fā)水，需要進(jìn)行廣告宣傳，如果該洗發(fā)品企業(yè)直接將贈(zèng)品隨機(jī)發(fā)放（包括現(xiàn)場(chǎng)發(fā)放或郵寄發(fā)放），都需要按“其他所得”項(xiàng)目扣繳個(gè)人所得稅。但是，如果該企業(yè)不是直接發(fā)放，而是把贈(zèng)品無(wú)償提供給某時(shí)尚雜志（當(dāng)然，一般該洗發(fā)水生產(chǎn)企業(yè)在該雜志上做了相應(yīng)的廣告），通過(guò)時(shí)尚雜志捆綁發(fā)放的，此時(shí)，該洗發(fā)水生產(chǎn)企業(yè)是把贈(zèng)品無(wú)償贈(zèng)送給雜志的，不涉及個(gè)人所得稅問(wèn)題。而雜志在銷售時(shí)捆綁提供該贈(zèng)品，則屬于財(cái)稅[2011]50號(hào)文第一種不征收個(gè)人所得稅的類型中“企業(yè)在向個(gè)人銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)的同時(shí)給予贈(zèng)品”，雜志發(fā)行機(jī)構(gòu)也不需要扣繳個(gè)人所得稅。

對(duì)于應(yīng)征收個(gè)人所得稅的三種贈(zèng)品發(fā)放類型，計(jì)算應(yīng)扣繳的個(gè)人所得稅是沒(méi)有問(wèn)題的。但是，以下三個(gè)方面需要企業(yè)注意：一是除了在第三種情況中，因?yàn)槠髽I(yè)對(duì)累積消費(fèi)達(dá)到一定額度的顧客，給予額外抽獎(jiǎng)機(jī)會(huì)，個(gè)人的獲獎(jiǎng)所得，企業(yè)可以要求個(gè)人先完稅后再給予贈(zèng)送外，對(duì)于第一和第二種情況下的贈(zèng)品，企業(yè)是很難扣繳個(gè)人應(yīng)納的個(gè)人所得稅的。這就意味著，在第一和第二種情況下，需要扣繳的個(gè)人所得稅基本是由企業(yè)承擔(dān)的。雖然這部分個(gè)人所得稅由企業(yè)承擔(dān)，但是企業(yè)不能將承擔(dān)的這部分個(gè)人所得稅作為企業(yè)的成本、費(fèi)用在企業(yè)所得稅稅前扣除。二是關(guān)于個(gè)人所得稅全員全額明細(xì)申報(bào)的問(wèn)題。由于現(xiàn)在各地都在推行個(gè)人所得稅的全員全額明細(xì)申報(bào)。因此，企業(yè)在扣繳個(gè)人所得稅時(shí)，需要提供個(gè)人身份證等相關(guān)信息。除了第三種情況關(guān)于個(gè)人抽獎(jiǎng)所得的，一般人數(shù)少，可以操作外，第一和第二種情況，企業(yè)即使自行承擔(dān)了個(gè)人所得稅，也很難獲取這些取得贈(zèng)品個(gè)人的相關(guān)身份信息。如果當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)要求企業(yè)就這部分項(xiàng)目也要進(jìn)行明細(xì)申報(bào)，企業(yè)可能會(huì)面臨現(xiàn)實(shí)操作中的很大難題。三是如果是企業(yè)在業(yè)務(wù)宣傳、廣告等活動(dòng)中或在年會(huì)、座談會(huì)、慶典以及其他活動(dòng)中向本單位的個(gè)人發(fā)放贈(zèng)品的，應(yīng)按工資、薪金所得扣繳個(gè)人所得稅。此時(shí)計(jì)稅依據(jù)的確定，可以根據(jù)財(cái)稅[2011]50號(hào)文的規(guī)定執(zhí)行。

四、贈(zèng)送禮品稅務(wù)處理應(yīng)注意的問(wèn)題

從財(cái)稅[2011]50號(hào)規(guī)定的三種情形不征收個(gè)人所得稅以及三種情形企業(yè)須代扣代繳個(gè)人所得稅的情形可以看出，企業(yè)贈(zèng)送的禮品如果直接和銷售或提供服務(wù)有關(guān)的，則不征收個(gè)人所得稅。而企業(yè)贈(zèng)送的禮品與銷售或提供服務(wù)沒(méi)有直接性（相當(dāng)于是無(wú)償贈(zèng)送），則需要代扣代繳個(gè)人所得稅，如業(yè)務(wù)宣傳、廣告活動(dòng)中贈(zèng)送禮品給客戶，與企業(yè)銷售或提供服務(wù)沒(méi)有直接相關(guān)性。

此外，納稅人應(yīng)注意，企業(yè)贈(zèng)送的禮品如果直接和銷售或提供服務(wù)有關(guān)與無(wú)關(guān)，對(duì)增值稅和企業(yè)所得稅的稅務(wù)處理也是不同的。

一般來(lái)說(shuō)，基于符合條件的銷售或服務(wù)的贈(zèng)送，是單獨(dú)不征收流轉(zhuǎn)稅和企業(yè)所得稅的。增值稅方面，企業(yè)采取基于銷售或服務(wù)的贈(zèng)送促銷方式，如買一贈(zèng)一銷售方式中，實(shí)質(zhì)上是在商品主貨物價(jià)格上給與的折扣讓利，那么根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈增值稅若干具體問(wèn)題的規(guī)定》的通知》（國(guó)稅發(fā)[1993]154號(hào)）文的規(guī)定：納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅。如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。又根據(jù)《關(guān)于折扣額抵減增值稅應(yīng)稅銷售額問(wèn)題通知》（國(guó)稅函[2010]56號(hào)）的規(guī)定，納稅人采取折扣方式銷售貨物，銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明，是指銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅。因此，只要按規(guī)定的操作，贈(zèng)送的禮品是不需要單獨(dú)視同銷售，征收增值稅的。

企業(yè)所得稅方面，根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2008]875號(hào)）第三條規(guī)定，企業(yè)以買一贈(zèng)一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈(zèng)，應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例，來(lái)分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入。即將銷售金額分解成商品銷售的收入和贈(zèng)送的商品銷售的收入兩部分，各自對(duì)應(yīng)相應(yīng)的成本。

與銷售或服務(wù)的贈(zèng)送，相當(dāng)于無(wú)償贈(zèng)送，需要征收增值稅和企業(yè)所得稅。根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局令2008年第50號(hào)）第四條規(guī)定，單位或者個(gè)體工商戶將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物，無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人的行為，應(yīng)視同銷售貨物。根據(jù)《關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2008]828號(hào)）第二條規(guī)定，企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。