○王玉木 陳志毅

（1、解放軍八一電影制片廠 北京 1001612、73861部隊 江西 鷹潭 335000）

職業(yè)道德是人們在從事各種特定的職業(yè)活動過程中應遵循的道德規(guī)范和行為準則的總和。職業(yè)道德來源于職業(yè)實踐，會計亦如此。會計職業(yè)道德的形成取決于會計職業(yè)的產(chǎn)生，它是會計人員在長期的職業(yè)活動中逐步形成和總結出來的，用以調整會計人員與社會之間、會計人員個人之間、個人與集體之間職業(yè)道德，是主觀意識和客觀行為的統(tǒng)一。會計人員必須改變過去那種單純的記賬、算賬、報賬的傳統(tǒng)觀念，解放思想，開拓創(chuàng)新，大膽改革，從會計工作的角度，對投入產(chǎn)出進行可行性論證，積極為領導出謀劃策，參與單位的預測和決策，并運用自己所掌握的會計信息和會計方法，為改善單位內部管理，提高經(jīng)濟效益服務。

一、我國會計人員職業(yè)道德存在的問題

極少數(shù)會計人員會計職業(yè)道德敗壞、淪喪，主動違法犯罪。有的會計人員個人利益膨脹，故意偽造、變造、隱匿、毀損會計資料，監(jiān)守自盜，利用職務之便貪污、挪用公款、以身試法。

相當一部分會計人員職業(yè)道德缺欠。會計職業(yè)道德的嚴重缺欠表現(xiàn)在進行會計職業(yè)活動中，相當一部分會計人員違反了會計職業(yè)道德規(guī)范，具體表現(xiàn)是：第一，違反實事求是、客觀公正的道德規(guī)范。實事求是、客觀公正是會計職業(yè)道德規(guī)范中最重要的道德規(guī)范，而恰恰在這一規(guī)范上存在的問題具有普遍性，造成大面積的會計信息失真。第二，不熟悉法規(guī)，遵紀守法的意識淡薄.不少會計人員不能做到熟悉法規(guī)、依法辦事，遵紀守法的意識日益淡薄。他們缺乏職業(yè)理想和敬業(yè)精神，不關注、不學習會計法規(guī)，就更談不上遵紀守法，依法辦事了。有的會計人員思想上竟然沒有領會會計職業(yè)道德的要領，這是現(xiàn)實中會計職業(yè)道德思想基礎的嚴重扭曲。第三，缺乏鉆研業(yè)務，精益求精的精神?，F(xiàn)實中不少會計人員缺乏基本的業(yè)務素質，會計工作拖拖拉拉、頻于應付差事。他們業(yè)務知識貧乏或知識老化，對會計準則、會計制度知之甚少，專業(yè)技術能力較差，職業(yè)勝任能力明顯不夠。業(yè)務素質的低下，還表現(xiàn)在工作中缺乏精益求精的精神，記賬不符合規(guī)范，賬簿混亂、賬賬不符、報表擠數(shù)的現(xiàn)象，在不少單位是司空見慣的。實踐中由于會計人員業(yè)務不熟，而出現(xiàn)會計信息失真的情況也并不少見。這些都大大降低了會計工作效率和會計工作質量，違背了職業(yè)道德的要求。

二、目前我國會計人員職業(yè)道德存在問題的主要原因

1、歷史造成的問題未得到根本解決。我國建國以后的十多年中雖然在經(jīng)濟工作中也出現(xiàn)過高指標、瞎指揮和浮夸風但在總體上社會風氣是健康的。五十年代浮夸風和“文化大革命”中實用主義、顛倒黑白、弄虛作假思潮的影響在延續(xù)，遇到市場經(jīng)濟環(huán)境，又迅速膨脹，使會計信息服從所謂的“政治”需要，會計人員無力阻攔，隨波逐流，表現(xiàn)出職業(yè)道德的滑坡。

2、利益驅動的負面影響。隨著經(jīng)濟體制的轉變，社會上人們的思想意識，價值觀念，都在發(fā)生變化。在會計領域也同樣遇到了經(jīng)濟發(fā)展與道德進步“二律悖反”的困惑。如物質利益原則就恢復了其應有的地位和作用。物質利益原則在國家法律允許的范圍內，已經(jīng)成為經(jīng)濟發(fā)展的動力。但是物質利益原則也表現(xiàn)出其本身所固有的兩重性。在建立市場經(jīng)濟體制的過程中，人們在追求物質利益時，個人主義、利己主義、享樂主義等剝削階級意識抬頭，愛國主義、集體主義、全心全意為人民服務的思想削弱，致使社會上一些丑惡現(xiàn)象頻現(xiàn)，生活在其中的人們包括會計人員的價值觀念，價值取向，也會發(fā)生同樣的變化。所以人們在分析會計信息失真原因時所講的“利益驅動”就是這種價值觀念變化的一種負面效應。例如，在下崗失業(yè)和違反原則作假賬的兩難選擇中，多數(shù)會計人員選擇了按單位負責人意見作假賬，表現(xiàn)了追求最基本的自身經(jīng)濟利益，這反映出會計人員職業(yè)道德的失范。

3、會計規(guī)范體系不完善，違反會計職業(yè)道德的處罰蒼白無力。新中國成立以后到《中華人民共和國會計法》頒布這一時期，對會計人員職業(yè)行為的要求，散見于各種財務會計行政規(guī)章制度中，上述這些規(guī)定中明顯地體現(xiàn)了國家對會計職業(yè)道德的要求以及會計職業(yè)道德的基本內容，但是都還沒有將這些內容明確為職業(yè)道德，也沒有明確提出會計職業(yè)道德的具體條款和遵守會計職業(yè)道德的要求。1996年以后這種狀況發(fā)生了明顯的轉機，第一個突破的是1996年財政部頒發(fā)的《會計基礎工作規(guī)范》，專門以一節(jié)的篇幅，明確提出了會計職業(yè)道德的具體條款，實現(xiàn)了在會計規(guī)章中使會計職業(yè)道德的表現(xiàn)形式單獨成文和單獨規(guī)范。第二個突破是遵守會計職業(yè)要求，第一次寫進了根本大法，1999年頒布的《中華人民共和國會計法》第39條規(guī)定“：會計人員應當遵守職業(yè)道德，提高業(yè)務素質?！边@些雖然都表明我國會計職業(yè)道德的逐步發(fā)展進程，但缺乏系統(tǒng)性、完整性。

4、現(xiàn)代企業(yè)制度還沒有真正建立，完善之處尚多?，F(xiàn)代企業(yè)制度基本特征是產(chǎn)權明晰、權責明確、政企分開。目前我國尚處改革階段，現(xiàn)代企業(yè)制度完善程度不高，仍存在企業(yè)經(jīng)營者的權責問題、政企分開問題。權責不明確，企業(yè)經(jīng)營者會從自身利益出發(fā)，隱瞞或虛報經(jīng)營成果，受利益驅動提供虛假財務信息。政企不分，使企業(yè)不能成為真正獨立的經(jīng)營者，一些政府部門經(jīng)常干擾企業(yè)經(jīng)營管理活動。企業(yè)的領導仍由政府干預，政治色彩濃厚，使企業(yè)領導不能專心發(fā)展企業(yè)，更注重自己是否能提升，勢必導致財務信息失真。

5、會計監(jiān)督機制不健全，內部審計機構形同虛設。目前，企業(yè)內部監(jiān)督控制有著局限性，內部監(jiān)督不到位，會計人員不獨立，受單位領導指使被迫做假賬。社會監(jiān)督仍處于起步階段，會計事務所雖然脫鉤改制，但仍缺少標準的執(zhí)業(yè)制度，政府監(jiān)督大于社會監(jiān)督力度，職責交叉，經(jīng)常重復檢查，企業(yè)領導又是政府指派，使檢查與被檢查藕斷絲連。企業(yè)領導同時管理會計與審計，內部審計不是處于董事會領導下。

6、會計人員的道德素質偏低。會計人員在做出違法違紀會計行為時，一般都在職權范圍內，又出于主觀故意，主動而為，反映了會計人員自身道德素質偏低。其形成的原因，固然也有社會風氣和單位負責人道德水平的影響，但與教育不夠極有關系。在會計大中專學歷教育中，系統(tǒng)的職業(yè)道德課程幾乎沒有開設。而在參加工作以后，會計人員后續(xù)教育規(guī)定中有職業(yè)道德內容，但實際從未見過職業(yè)道德培訓。

三、加強會計職業(yè)道德建設的措施

1、加強政治學習，提高對會計職業(yè)道德建設重要性的認識。努力學習政治，提高思想覺悟，這是財務人員做好工作的前提。要組織財會人員認真學習江澤民同志關于講政治的重要講話，學習時事政治，教育廣大財會人員牢固樹立共產(chǎn)主義信念和全心全意為人民服務的思想。同時還要做好思想品德教育。財會人員不能只埋頭于繁雜的日常事務中，要掌握時代的脈搏，把自己的工作自覺融人改革的大潮，不要迷失方向。作為財會人員，要視國家利益高于一切，嚴格遵守和執(zhí)行國家制定的財會法規(guī)，一絲不茍地按財務制度辦事，認真進行核算和管理，忠實履行財務監(jiān)督職能，在抵制和糾正當前不正之風中發(fā)揮積極作用。

2、加強職業(yè)道德教育，增強財會人員的使命感。會計人員要使職業(yè)生活更有意義、更有價值，首先必須樹立正確的職業(yè)道德觀，遵循會計職業(yè)道德規(guī)范，自覺提高專業(yè)品德修養(yǎng)，增強熱愛本職工作的意識，講求對事業(yè)的獻身精神，維護會計職業(yè)的尊嚴，保持良好的社會形象。隨著改革的不斷深入，資金來源渠道的多樣化，與會計改革措施的陸續(xù)實施，使會計人員所面對的將不再是單純的數(shù)字，而是一個復雜多變的世界。會計人員承擔的工作任務越來越復雜繁重，責任更大，遇到的問題更復雜，需要投入的精力也更多。在新形勢下，會計人員應在工作中堅持遵守會計職業(yè)道德。認真貫徹執(zhí)行《會計法》和國家有關的財經(jīng)法規(guī)，依法辦事，依法理財。

3、加快法制建設步伐，建立和健全會計法規(guī)體系，加大執(zhí)法力度。法治對會計職業(yè)道德建設具有重要的保證作用和促進作用。法制就是必須建立健全規(guī)范會計職業(yè)道德行為的法律、法規(guī)和制度并嚴格執(zhí)行。目前，我國的法規(guī)、制度建設與整個改革開放和現(xiàn)代化建設的要求相比，還有不少差距，必須在實踐中不斷地加以健全和完善。近年來，會計工作中存在的秩序混亂、信息失真等問題，雖然與法律約束力不夠有一定關系，但執(zhí)法力度不強也是重要原因之一。因此，必須切實加大會計工作執(zhí)法力度，財政部門要切實履行好《會計法》賦予的職責，強化對會計工作的監(jiān)管。對檢查中發(fā)現(xiàn)的違法違紀問題，必須依法給予行政處罰，構成犯罪的，要依法移交司法部門追究其刑事責任。

4、健全監(jiān)督機制，建立職業(yè)道德評價體系。良好的職業(yè)道德風尚，不僅要依靠會計人員的自我覺悟，而且要輔以監(jiān)督措施。由于目前我國還未建立起內容全面、操作性強的會計職業(yè)道德準則，因此，加強對會計人員職業(yè)道德的監(jiān)督和檢查顯得尤為重要。監(jiān)督和檢查，主要是督促和教育，幫助會計人員提高職業(yè)道德水平。對檢查中發(fā)現(xiàn)的具有良好職業(yè)道德的會計人員，各級會計管理部門應予表彰和獎勵，對其中的典型案例應予大力宣傳；而對違反國家財經(jīng)法規(guī)、制度，違反會計職業(yè)道德的會計人員，應給予必要的處罰，情節(jié)嚴重的，由縣級以上各級人民政府財政部門吊銷其會計從業(yè)資格，構成犯罪的，將依法追究刑事責任。通過正反典型案例的宣傳，在全社會范圍內營造評價會計職業(yè)道德，扶正祛邪、懲惡揚善的良好氛圍。

5、建立會計崗位輪換制度，保證會計工作質量。《會計基礎工作規(guī)范》中規(guī)定：“會計人員的工作崗位應當有計劃地進行輪換?！睂嵭杏杏媱澋臅嬢啀徶贫?，有利于加強會計工作的內部監(jiān)督，在會計機構內部形成換崗交接清查的內部檢查和牽制機制，防止貪污腐化行為的出現(xiàn)；有利于提高全體會計人員的業(yè)務素質，使他（她）們能掌握多種崗位技能，促使本單位會計管理水平的整體提高；還有利于調動會計人員的工作積極性和創(chuàng)造性，通過接觸不同內容和形式的業(yè)務崗位，激發(fā)會計人員創(chuàng)造和提出業(yè)務工作的新思路和新思想。

6、建立健全選拔和激勵約束機制，提高會計人員業(yè)務素質。建立健全選拔機制。任何財務活動，都要通過會計進行收支與核算。在方針政策和法規(guī)制度確定以后，會計工作質量的高低，會計人員業(yè)務素質是決定因素。因此，要選擇政治素質好、事業(yè)心強、具有會計知識和技能的人從事會計工作。

建立激勵約束機制。四化建設需要大批高素質的合格會計人才。因此在日常的財務管理工作中，要對會計人員職業(yè)道德情況建立檢查、考核、評價、獎罰制度，并與崗位資格、聘任專業(yè)職務、提職、晉級、精神與物質獎勵等結合起來。促進會計人員嚴格遵守職業(yè)道德，提高工作質量和工作效率，有利于德才兼?zhèn)涞膬?yōu)秀人才脫穎而出。

[1]王開田：會計行為論[M].上海財經(jīng)大學出版社，1999.

[2]郎咸平：誠信產(chǎn)生與法制化監(jiān)管[J].新財富，2001（10）.