○王玉木 陳志毅

（1、解放軍八一電影制片廠 北京 1001612、73861部隊(duì) 江西 鷹潭 335000）

職業(yè)道德是人們?cè)趶氖赂鞣N特定的職業(yè)活動(dòng)過程中應(yīng)遵循的道德規(guī)范和行為準(zhǔn)則的總和。職業(yè)道德來源于職業(yè)實(shí)踐，會(huì)計(jì)亦如此。會(huì)計(jì)職業(yè)道德的形成取決于會(huì)計(jì)職業(yè)的產(chǎn)生，它是會(huì)計(jì)人員在長期的職業(yè)活動(dòng)中逐步形成和總結(jié)出來的，用以調(diào)整會(huì)計(jì)人員與社會(huì)之間、會(huì)計(jì)人員個(gè)人之間、個(gè)人與集體之間職業(yè)道德，是主觀意識(shí)和客觀行為的統(tǒng)一。會(huì)計(jì)人員必須改變過去那種單純的記賬、算賬、報(bào)賬的傳統(tǒng)觀念，解放思想，開拓創(chuàng)新，大膽改革，從會(huì)計(jì)工作的角度，對(duì)投入產(chǎn)出進(jìn)行可行性論證，積極為領(lǐng)導(dǎo)出謀劃策，參與單位的預(yù)測(cè)和決策，并運(yùn)用自己所掌握的會(huì)計(jì)信息和會(huì)計(jì)方法，為改善單位內(nèi)部管理，提高經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)。

一、我國會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德存在的問題

極少數(shù)會(huì)計(jì)人員會(huì)計(jì)職業(yè)道德敗壞、淪喪，主動(dòng)違法犯罪。有的會(huì)計(jì)人員個(gè)人利益膨脹，故意偽造、變?cè)?、隱匿、毀損會(huì)計(jì)資料，監(jiān)守自盜，利用職務(wù)之便貪污、挪用公款、以身試法。

相當(dāng)一部分會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德缺欠。會(huì)計(jì)職業(yè)道德的嚴(yán)重缺欠表現(xiàn)在進(jìn)行會(huì)計(jì)職業(yè)活動(dòng)中，相當(dāng)一部分會(huì)計(jì)人員違反了會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范，具體表現(xiàn)是：第一，違反實(shí)事求是、客觀公正的道德規(guī)范。實(shí)事求是、客觀公正是會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范中最重要的道德規(guī)范，而恰恰在這一規(guī)范上存在的問題具有普遍性，造成大面積的會(huì)計(jì)信息失真。第二，不熟悉法規(guī)，遵紀(jì)守法的意識(shí)淡薄.不少會(huì)計(jì)人員不能做到熟悉法規(guī)、依法辦事，遵紀(jì)守法的意識(shí)日益淡薄。他們?nèi)狈β殬I(yè)理想和敬業(yè)精神，不關(guān)注、不學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)法規(guī)，就更談不上遵紀(jì)守法，依法辦事了。有的會(huì)計(jì)人員思想上竟然沒有領(lǐng)會(huì)會(huì)計(jì)職業(yè)道德的要領(lǐng)，這是現(xiàn)實(shí)中會(huì)計(jì)職業(yè)道德思想基礎(chǔ)的嚴(yán)重扭曲。第三，缺乏鉆研業(yè)務(wù)，精益求精的精神。現(xiàn)實(shí)中不少會(huì)計(jì)人員缺乏基本的業(yè)務(wù)素質(zhì)，會(huì)計(jì)工作拖拖拉拉、頻于應(yīng)付差事。他們業(yè)務(wù)知識(shí)貧乏或知識(shí)老化，對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度知之甚少，專業(yè)技術(shù)能力較差，職業(yè)勝任能力明顯不夠。業(yè)務(wù)素質(zhì)的低下，還表現(xiàn)在工作中缺乏精益求精的精神，記賬不符合規(guī)范，賬簿混亂、賬賬不符、報(bào)表擠數(shù)的現(xiàn)象，在不少單位是司空見慣的。實(shí)踐中由于會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)不熟，而出現(xiàn)會(huì)計(jì)信息失真的情況也并不少見。這些都大大降低了會(huì)計(jì)工作效率和會(huì)計(jì)工作質(zhì)量，違背了職業(yè)道德的要求。

二、目前我國會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德存在問題的主要原因

1、歷史造成的問題未得到根本解決。我國建國以后的十多年中雖然在經(jīng)濟(jì)工作中也出現(xiàn)過高指標(biāo)、瞎指揮和浮夸風(fēng)但在總體上社會(huì)風(fēng)氣是健康的。五十年代浮夸風(fēng)和“文化大革命”中實(shí)用主義、顛倒黑白、弄虛作假思潮的影響在延續(xù)，遇到市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境，又迅速膨脹，使會(huì)計(jì)信息服從所謂的“政治”需要，會(huì)計(jì)人員無力阻攔，隨波逐流，表現(xiàn)出職業(yè)道德的滑坡。

2、利益驅(qū)動(dòng)的負(fù)面影響。隨著經(jīng)濟(jì)體制的轉(zhuǎn)變，社會(huì)上人們的思想意識(shí)，價(jià)值觀念，都在發(fā)生變化。在會(huì)計(jì)領(lǐng)域也同樣遇到了經(jīng)濟(jì)發(fā)展與道德進(jìn)步“二律悖反”的困惑。如物質(zhì)利益原則就恢復(fù)了其應(yīng)有的地位和作用。物質(zhì)利益原則在國家法律允許的范圍內(nèi)，已經(jīng)成為經(jīng)濟(jì)發(fā)展的動(dòng)力。但是物質(zhì)利益原則也表現(xiàn)出其本身所固有的兩重性。在建立市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的過程中，人們?cè)谧非笪镔|(zhì)利益時(shí)，個(gè)人主義、利己主義、享樂主義等剝削階級(jí)意識(shí)抬頭，愛國主義、集體主義、全心全意為人民服務(wù)的思想削弱，致使社會(huì)上一些丑惡現(xiàn)象頻現(xiàn)，生活在其中的人們包括會(huì)計(jì)人員的價(jià)值觀念，價(jià)值取向，也會(huì)發(fā)生同樣的變化。所以人們?cè)诜治鰰?huì)計(jì)信息失真原因時(shí)所講的“利益驅(qū)動(dòng)”就是這種價(jià)值觀念變化的一種負(fù)面效應(yīng)。例如，在下崗失業(yè)和違反原則作假賬的兩難選擇中，多數(shù)會(huì)計(jì)人員選擇了按單位負(fù)責(zé)人意見作假賬，表現(xiàn)了追求最基本的自身經(jīng)濟(jì)利益，這反映出會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德的失范。

3、會(huì)計(jì)規(guī)范體系不完善，違反會(huì)計(jì)職業(yè)道德的處罰蒼白無力。新中國成立以后到《中華人民共和國會(huì)計(jì)法》頒布這一時(shí)期，對(duì)會(huì)計(jì)人員職業(yè)行為的要求，散見于各種財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)行政規(guī)章制度中，上述這些規(guī)定中明顯地體現(xiàn)了國家對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)道德的要求以及會(huì)計(jì)職業(yè)道德的基本內(nèi)容，但是都還沒有將這些內(nèi)容明確為職業(yè)道德，也沒有明確提出會(huì)計(jì)職業(yè)道德的具體條款和遵守會(huì)計(jì)職業(yè)道德的要求。1996年以后這種狀況發(fā)生了明顯的轉(zhuǎn)機(jī)，第一個(gè)突破的是1996年財(cái)政部頒發(fā)的《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》，專門以一節(jié)的篇幅，明確提出了會(huì)計(jì)職業(yè)道德的具體條款，實(shí)現(xiàn)了在會(huì)計(jì)規(guī)章中使會(huì)計(jì)職業(yè)道德的表現(xiàn)形式單獨(dú)成文和單獨(dú)規(guī)范。第二個(gè)突破是遵守會(huì)計(jì)職業(yè)要求，第一次寫進(jìn)了根本大法，1999年頒布的《中華人民共和國會(huì)計(jì)法》第39條規(guī)定“：會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)遵守職業(yè)道德，提高業(yè)務(wù)素質(zhì)?！边@些雖然都表明我國會(huì)計(jì)職業(yè)道德的逐步發(fā)展進(jìn)程，但缺乏系統(tǒng)性、完整性。

4、現(xiàn)代企業(yè)制度還沒有真正建立，完善之處尚多?，F(xiàn)代企業(yè)制度基本特征是產(chǎn)權(quán)明晰、權(quán)責(zé)明確、政企分開。目前我國尚處改革階段，現(xiàn)代企業(yè)制度完善程度不高，仍存在企業(yè)經(jīng)營者的權(quán)責(zé)問題、政企分開問題。權(quán)責(zé)不明確，企業(yè)經(jīng)營者會(huì)從自身利益出發(fā)，隱瞞或虛報(bào)經(jīng)營成果，受利益驅(qū)動(dòng)提供虛假財(cái)務(wù)信息。政企不分，使企業(yè)不能成為真正獨(dú)立的經(jīng)營者，一些政府部門經(jīng)常干擾企業(yè)經(jīng)營管理活動(dòng)。企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)仍由政府干預(yù)，政治色彩濃厚，使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)不能專心發(fā)展企業(yè)，更注重自己是否能提升，勢(shì)必導(dǎo)致財(cái)務(wù)信息失真。

5、會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制不健全，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)形同虛設(shè)。目前，企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督控制有著局限性，內(nèi)部監(jiān)督不到位，會(huì)計(jì)人員不獨(dú)立，受單位領(lǐng)導(dǎo)指使被迫做假賬。社會(huì)監(jiān)督仍處于起步階段，會(huì)計(jì)事務(wù)所雖然脫鉤改制，但仍缺少標(biāo)準(zhǔn)的執(zhí)業(yè)制度，政府監(jiān)督大于社會(huì)監(jiān)督力度，職責(zé)交叉，經(jīng)常重復(fù)檢查，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)又是政府指派，使檢查與被檢查藕斷絲連。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)同時(shí)管理會(huì)計(jì)與審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)不是處于董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下。

6、會(huì)計(jì)人員的道德素質(zhì)偏低。會(huì)計(jì)人員在做出違法違紀(jì)會(huì)計(jì)行為時(shí)，一般都在職權(quán)范圍內(nèi)，又出于主觀故意，主動(dòng)而為，反映了會(huì)計(jì)人員自身道德素質(zhì)偏低。其形成的原因，固然也有社會(huì)風(fēng)氣和單位負(fù)責(zé)人道德水平的影響，但與教育不夠極有關(guān)系。在會(huì)計(jì)大中專學(xué)歷教育中，系統(tǒng)的職業(yè)道德課程幾乎沒有開設(shè)。而在參加工作以后，會(huì)計(jì)人員后續(xù)教育規(guī)定中有職業(yè)道德內(nèi)容，但實(shí)際從未見過職業(yè)道德培訓(xùn)。

三、加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)的措施

1、加強(qiáng)政治學(xué)習(xí)，提高對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)重要性的認(rèn)識(shí)。努力學(xué)習(xí)政治，提高思想覺悟，這是財(cái)務(wù)人員做好工作的前提。要組織財(cái)會(huì)人員認(rèn)真學(xué)習(xí)江澤民同志關(guān)于講政治的重要講話，學(xué)習(xí)時(shí)事政治，教育廣大財(cái)會(huì)人員牢固樹立共產(chǎn)主義信念和全心全意為人民服務(wù)的思想。同時(shí)還要做好思想品德教育。財(cái)會(huì)人員不能只埋頭于繁雜的日常事務(wù)中，要掌握時(shí)代的脈搏，把自己的工作自覺融人改革的大潮，不要迷失方向。作為財(cái)會(huì)人員，要視國家利益高于一切，嚴(yán)格遵守和執(zhí)行國家制定的財(cái)會(huì)法規(guī)，一絲不茍地按財(cái)務(wù)制度辦事，認(rèn)真進(jìn)行核算和管理，忠實(shí)履行財(cái)務(wù)監(jiān)督職能，在抵制和糾正當(dāng)前不正之風(fēng)中發(fā)揮積極作用。

2、加強(qiáng)職業(yè)道德教育，增強(qiáng)財(cái)會(huì)人員的使命感。會(huì)計(jì)人員要使職業(yè)生活更有意義、更有價(jià)值，首先必須樹立正確的職業(yè)道德觀，遵循會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范，自覺提高專業(yè)品德修養(yǎng)，增強(qiáng)熱愛本職工作的意識(shí)，講求對(duì)事業(yè)的獻(xiàn)身精神，維護(hù)會(huì)計(jì)職業(yè)的尊嚴(yán)，保持良好的社會(huì)形象。隨著改革的不斷深入，資金來源渠道的多樣化，與會(huì)計(jì)改革措施的陸續(xù)實(shí)施，使會(huì)計(jì)人員所面對(duì)的將不再是單純的數(shù)字，而是一個(gè)復(fù)雜多變的世界。會(huì)計(jì)人員承擔(dān)的工作任務(wù)越來越復(fù)雜繁重，責(zé)任更大，遇到的問題更復(fù)雜，需要投入的精力也更多。在新形勢(shì)下，會(huì)計(jì)人員應(yīng)在工作中堅(jiān)持遵守會(huì)計(jì)職業(yè)道德。認(rèn)真貫徹執(zhí)行《會(huì)計(jì)法》和國家有關(guān)的財(cái)經(jīng)法規(guī)，依法辦事，依法理財(cái)。

3、加快法制建設(shè)步伐，建立和健全會(huì)計(jì)法規(guī)體系，加大執(zhí)法力度。法治對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)具有重要的保證作用和促進(jìn)作用。法制就是必須建立健全規(guī)范會(huì)計(jì)職業(yè)道德行為的法律、法規(guī)和制度并嚴(yán)格執(zhí)行。目前，我國的法規(guī)、制度建設(shè)與整個(gè)改革開放和現(xiàn)代化建設(shè)的要求相比，還有不少差距，必須在實(shí)踐中不斷地加以健全和完善。近年來，會(huì)計(jì)工作中存在的秩序混亂、信息失真等問題，雖然與法律約束力不夠有一定關(guān)系，但執(zhí)法力度不強(qiáng)也是重要原因之一。因此，必須切實(shí)加大會(huì)計(jì)工作執(zhí)法力度，財(cái)政部門要切實(shí)履行好《會(huì)計(jì)法》賦予的職責(zé)，強(qiáng)化對(duì)會(huì)計(jì)工作的監(jiān)管。對(duì)檢查中發(fā)現(xiàn)的違法違紀(jì)問題，必須依法給予行政處罰，構(gòu)成犯罪的，要依法移交司法部門追究其刑事責(zé)任。

4、健全監(jiān)督機(jī)制，建立職業(yè)道德評(píng)價(jià)體系。良好的職業(yè)道德風(fēng)尚，不僅要依靠會(huì)計(jì)人員的自我覺悟，而且要輔以監(jiān)督措施。由于目前我國還未建立起內(nèi)容全面、操作性強(qiáng)的會(huì)計(jì)職業(yè)道德準(zhǔn)則，因此，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德的監(jiān)督和檢查顯得尤為重要。監(jiān)督和檢查，主要是督促和教育，幫助會(huì)計(jì)人員提高職業(yè)道德水平。對(duì)檢查中發(fā)現(xiàn)的具有良好職業(yè)道德的會(huì)計(jì)人員，各級(jí)會(huì)計(jì)管理部門應(yīng)予表彰和獎(jiǎng)勵(lì)，對(duì)其中的典型案例應(yīng)予大力宣傳；而對(duì)違反國家財(cái)經(jīng)法規(guī)、制度，違反會(huì)計(jì)職業(yè)道德的會(huì)計(jì)人員，應(yīng)給予必要的處罰，情節(jié)嚴(yán)重的，由縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門吊銷其會(huì)計(jì)從業(yè)資格，構(gòu)成犯罪的，將依法追究刑事責(zé)任。通過正反典型案例的宣傳，在全社會(huì)范圍內(nèi)營造評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)職業(yè)道德，扶正祛邪、懲惡揚(yáng)善的良好氛圍。

5、建立會(huì)計(jì)崗位輪換制度，保證會(huì)計(jì)工作質(zhì)量?！稌?huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》中規(guī)定：“會(huì)計(jì)人員的工作崗位應(yīng)當(dāng)有計(jì)劃地進(jìn)行輪換。”實(shí)行有計(jì)劃的會(huì)計(jì)輪崗制度，有利于加強(qiáng)會(huì)計(jì)工作的內(nèi)部監(jiān)督，在會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部形成換崗交接清查的內(nèi)部檢查和牽制機(jī)制，防止貪污腐化行為的出現(xiàn)；有利于提高全體會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，使他（她）們能掌握多種崗位技能，促使本單位會(huì)計(jì)管理水平的整體提高；還有利于調(diào)動(dòng)會(huì)計(jì)人員的工作積極性和創(chuàng)造性，通過接觸不同內(nèi)容和形式的業(yè)務(wù)崗位，激發(fā)會(huì)計(jì)人員創(chuàng)造和提出業(yè)務(wù)工作的新思路和新思想。

6、建立健全選拔和激勵(lì)約束機(jī)制，提高會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)。建立健全選拔機(jī)制。任何財(cái)務(wù)活動(dòng)，都要通過會(huì)計(jì)進(jìn)行收支與核算。在方針政策和法規(guī)制度確定以后，會(huì)計(jì)工作質(zhì)量的高低，會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)是決定因素。因此，要選擇政治素質(zhì)好、事業(yè)心強(qiáng)、具有會(huì)計(jì)知識(shí)和技能的人從事會(huì)計(jì)工作。

建立激勵(lì)約束機(jī)制。四化建設(shè)需要大批高素質(zhì)的合格會(huì)計(jì)人才。因此在日常的財(cái)務(wù)管理工作中，要對(duì)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德情況建立檢查、考核、評(píng)價(jià)、獎(jiǎng)罰制度，并與崗位資格、聘任專業(yè)職務(wù)、提職、晉級(jí)、精神與物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)等結(jié)合起來。促進(jìn)會(huì)計(jì)人員嚴(yán)格遵守職業(yè)道德，提高工作質(zhì)量和工作效率，有利于德才兼?zhèn)涞膬?yōu)秀人才脫穎而出。

[1]王開田：會(huì)計(jì)行為論[M].上海財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，1999.

[2]郎咸平：誠信產(chǎn)生與法制化監(jiān)管[J].新財(cái)富，2001（10）.