○王衛(wèi)海

（青海大學(xué)附屬醫(yī)院 青海 西寧 810001）

欠發(fā)達地區(qū)中小企業(yè)內(nèi)部審計探討

○王衛(wèi)海

（青海大學(xué)附屬醫(yī)院 青海 西寧 810001）

欠發(fā)達地區(qū)中小民營企業(yè)受市場規(guī)模和生產(chǎn)水平的限制，管理者只重視市場和生產(chǎn)，忽視企業(yè)內(nèi)部審計，對企業(yè)內(nèi)部審計的目標(biāo)和方向不明確，內(nèi)部審計人員素質(zhì)不高，職業(yè)道德水平低下，內(nèi)部審計章程混亂。本文試圖找出失控環(huán)節(jié)，進一步完善中小企業(yè)內(nèi)部控制制度。

中小企業(yè) 內(nèi)部 審計

一、欠發(fā)達地區(qū)中小企業(yè)內(nèi)部審計現(xiàn)狀

由于經(jīng)濟發(fā)展較為落后，欠發(fā)達地區(qū)的小企業(yè)發(fā)展規(guī)模較小，許多中小企業(yè)極少設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)，把內(nèi)部審計機構(gòu)看成是現(xiàn)代企業(yè)管理機構(gòu)設(shè)置的一種裝潢，一塊裝飾的牌子，不能真正發(fā)揮內(nèi)部審計的作用，只知道設(shè)立會計買發(fā)票報稅，卻不知道需要什么內(nèi)部審計。具體來說有以下幾種情況。

1、企業(yè)內(nèi)部審計形同虛設(shè)，對內(nèi)部控制制度認識不充分

近年來，我國中小企業(yè)如雨后春筍般發(fā)展起來，而相應(yīng)的針對中小企業(yè)的內(nèi)部審計理論的研究沒有跟上，內(nèi)審滯后，有的照搬國有企業(yè)，有的模仿外企機械套用，有的把企業(yè)會計自查作為審計，沒有從中小企業(yè)本身出發(fā)，導(dǎo)致了內(nèi)部審計設(shè)置混亂，這使得一些已經(jīng)設(shè)定了內(nèi)審機構(gòu)的中小企業(yè)，由于缺乏指導(dǎo)和經(jīng)驗，內(nèi)部審計形同虛設(shè)成，沒有實際意義，無法取得預(yù)期效果。企業(yè)內(nèi)部控制存在著不少薄弱環(huán)節(jié)，主要表現(xiàn)在以下兩個方面：一是認為內(nèi)部控制是審計或管理層的事，與會計無關(guān)或關(guān)系不大；二是認為內(nèi)部會計制度就是整章建制，就是各種規(guī)章制度的匯總，忽視了內(nèi)部會計控制制度是一種業(yè)務(wù)運行過程環(huán)環(huán)相扣、監(jiān)督制約的動態(tài)機制。

2、內(nèi)部審計工作沒有專職人員

審計和會計是兩個不同的概念，屬于不相容的工作。如會計人員做審計，屬于自我復(fù)核范疇，不但起不到審計作用，還容易掩蓋一些錯誤。大部分中小企業(yè)脫離不了家庭式管理，稍有規(guī)模便迅速膨脹，矛盾也相應(yīng)產(chǎn)生。為了強化內(nèi)部管理，便模仿設(shè)立內(nèi)部審計機構(gòu)。參與創(chuàng)業(yè)的人基本上是搞生產(chǎn)、搞業(yè)務(wù)的，懂會計、審計的人少之又少。對內(nèi)部審計的聘任和培訓(xùn)不夠重視，有的從財務(wù)部門中調(diào)一個，只懂基本的財務(wù)知識；有的為了放心，從家庭成員、親戚關(guān)系中安排一個，甚至連基本的財務(wù)會計知識都不懂，這在一定程度上限制了內(nèi)部審計職能的發(fā)揮。

3、內(nèi)部審計職能不能充分發(fā)揮

中小企業(yè)管理層缺乏現(xiàn)代管理理念和意識，內(nèi)部審計機構(gòu)和內(nèi)部審計人員地位不高，家庭式管理模式制約內(nèi)部審計工作開展，審計手段滯后于會計核算的發(fā)展，審計方式過于傳統(tǒng)，導(dǎo)致審計理念、審計目標(biāo)和審計范圍與內(nèi)部審計要求存在差距。

4、內(nèi)部審計控制制度缺乏科學(xué)性、合理性和先進性

從總體上看，當(dāng)前欠發(fā)達地區(qū)中小企業(yè)有些內(nèi)部審計控制制度散見于規(guī)章制度中，缺乏系統(tǒng)性和完整性；有些基本屬于事后控制，事先與事中的風(fēng)險防范缺乏科學(xué)的內(nèi)控制度作保障。通常是違規(guī)違紀(jì)行為發(fā)生后，才設(shè)法堵塞或進行懲處，這樣使內(nèi)部審計控制制度對新技術(shù)、新問題研究不夠充分，內(nèi)部審計控制制度措施落后。

二、中小企業(yè)內(nèi)部審計的目標(biāo)和發(fā)展方向

中小企業(yè)內(nèi)部審計的目標(biāo)是為組織增加價值和提高組織運作效率，適應(yīng)企業(yè)經(jīng)營活動的經(jīng)濟性、效率性的需求，在內(nèi)部審計職能上，具有監(jiān)督和服務(wù)兩方面的職能。中小企業(yè)內(nèi)部審計以財務(wù)檢查為基礎(chǔ)，經(jīng)濟分析為要領(lǐng)，通過檢查、咨詢、評價手段，加強內(nèi)部控制，由低層次到高層次不斷發(fā)展。

發(fā)展中小企業(yè)審計，應(yīng)充分利用中小企業(yè)特殊優(yōu)勢和內(nèi)部審計協(xié)會的指導(dǎo)作用，建立適合企業(yè)發(fā)展要求的內(nèi)部審計模式，培訓(xùn)、培養(yǎng)一支高素質(zhì)的內(nèi)部審計隊伍。逐步由監(jiān)督性審計發(fā)展為管理型審計。無論從股東的角度還是企業(yè)角度看，內(nèi)部審計作為一種經(jīng)濟環(huán)境，作為一種內(nèi)在需要，不應(yīng)只體現(xiàn)在事后審計，而更應(yīng)該轉(zhuǎn)向事中審計。

隨著經(jīng)濟的發(fā)展和專業(yè)從業(yè)人員的增加，特別是中小企業(yè)內(nèi)審工作指引的頒布，欠發(fā)達地區(qū)中小企業(yè)內(nèi)部審計工作受到了許多中小企業(yè)主的重視，這主要表現(xiàn)為：其一，內(nèi)部審計工作漸入議事日程。由于中小企業(yè)受規(guī)模、資金等各種條件的制約，內(nèi)部審計工作的發(fā)展也受到相應(yīng)的制約。但是越來越多的中小企業(yè)的管理者開始認識到內(nèi)部審計的作用和價值，逐步加大了對內(nèi)部審計的人力和資金的投入。同時采取多方面措施，提升內(nèi)部審計機構(gòu)的組織層次，保證內(nèi)部審計的獨立性和權(quán)威性。其二，內(nèi)審人員業(yè)務(wù)素質(zhì)進一步提高。隨著經(jīng)濟的發(fā)展，專業(yè)機構(gòu)制定的規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)對中小企業(yè)內(nèi)審人才的培養(yǎng)起到了促進作用。同時通過企業(yè)經(jīng)濟活動的展開，中小企業(yè)的內(nèi)審人員有更多的機會接觸到外審人員所采用的新審計技術(shù)和吸收外審人員所擁有的豐富經(jīng)驗，其審計水平不斷提升。其三，內(nèi)審人員職業(yè)道德建設(shè)得到加強。中小企業(yè)在企業(yè)文化的建設(shè)中，對內(nèi)部審計人員的職業(yè)道德應(yīng)有具體的要求。參照國際內(nèi)部審計師協(xié)會的道德規(guī)范，應(yīng)要求內(nèi)部審計人員誠實、勤奮、負責(zé)地完成工作；不應(yīng)該參加影響或可能影響內(nèi)部審計人員公正評價的活動；應(yīng)當(dāng)披露他們知道的所有重大事項，如果沒有法律或職業(yè)義務(wù)要求，內(nèi)部審計人員未經(jīng)授權(quán)不得披露這些信息等。其四，內(nèi)審人員培養(yǎng)方向逐步建立。內(nèi)部審計人員的知識、技能、經(jīng)驗、職業(yè)道德及職業(yè)資格對于審計作用的發(fā)揮很重要。目前，中小企業(yè)選拔內(nèi)部審計人員的方向是：注重素質(zhì)和才能，在有會計方面的學(xué)歷、產(chǎn)業(yè)知識背景、管理方面的經(jīng)驗和從事信息處理的不同層面的人才中選拔。對中小企業(yè)管理人員的選拔，由內(nèi)部審計部門輸送有內(nèi)部審計經(jīng)驗的員工去充實管理隊伍。入選的審計人員應(yīng)保持內(nèi)部審計人員的職業(yè)道德要求。內(nèi)部審計人員的自覺性、積極性和獻身精神將對企業(yè)管理發(fā)揮積極作用。其五，績效評價在內(nèi)部審計中發(fā)揮作用。內(nèi)部審計不僅要對他人的運作進行評價和考核，自身也需要績效考核。我們可以借鑒平衡計分卡的辦法，從顧客、財務(wù)、內(nèi)部業(yè)務(wù)流程、學(xué)習(xí)和成長四個互為因果的方面設(shè)置相關(guān)指標(biāo)。

三、對欠發(fā)達地區(qū)中小企業(yè)內(nèi)部審計的幾點建議

1、轉(zhuǎn)變觀念，提高認識，完善內(nèi)部審計的各項章程

中小企業(yè)管理者應(yīng)充分認識到內(nèi)部審計在企業(yè)管理中的職能和作用，為內(nèi)部審計配置適宜的人力、技術(shù)、經(jīng)濟資源。內(nèi)部審計部門也應(yīng)按照管理層確定的政策認真履行職責(zé)，將審計中發(fā)現(xiàn)的問題及時匯報，并提出合理化建議，以保障審計權(quán)利和職責(zé)的有效執(zhí)行。內(nèi)部審計章程中應(yīng)明確內(nèi)部審計主管及內(nèi)部審計人員職權(quán)；明確為實現(xiàn)審計目標(biāo)，是否可自由地分配審計資源；明確是否可決定審計時間和范圍，選擇審計對象；明確何種情況下可以得到企業(yè)內(nèi)部或外部專家的服務(wù)等。章程也應(yīng)該規(guī)定內(nèi)部審計人員沒有以下授權(quán)：從事企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，指導(dǎo)其他不屬于內(nèi)部審計部門員工的活動等。在這個章程中要注意不能過分強調(diào)內(nèi)部審計在其中的責(zé)任，而忽略或淡化了管理層對各項控制的監(jiān)督責(zé)任。

2、合理設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)，加強內(nèi)控制度服務(wù)于企業(yè)

內(nèi)部審計機構(gòu)由本單位主要負責(zé)人直接領(lǐng)導(dǎo)，中小企業(yè)應(yīng)結(jié)合其內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)的特點設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)。根據(jù)內(nèi)審要求，審計必須制定審計計劃，控制審計風(fēng)險。通過了解單位內(nèi)部控制制度是否健全有效，以及在執(zhí)行過程中是否遵守了內(nèi)部控制制度，評價內(nèi)部控制制度的有效性，確定信息的可靠性和合法性，從而進行有針對性地深入審計，揭示存在的問題，提出建議，促進完善內(nèi)部控制制度。

3、改進內(nèi)部審計技術(shù)手段，發(fā)揮內(nèi)部審計的獨立性

在內(nèi)部審計技術(shù)手段的創(chuàng)新方面也應(yīng)順應(yīng)企業(yè)發(fā)展的實際需要。在具體做法上可以建立一個完善、高效的內(nèi)部審計信息化系統(tǒng)和審計平臺，從審計程序管理、聯(lián)網(wǎng)審計等方面協(xié)助內(nèi)部審計人員開展審計工作。企業(yè)可根據(jù)情況建立相應(yīng)的審計機構(gòu)，但應(yīng)考慮經(jīng)營特點、人員素質(zhì)、內(nèi)控強弱等綜合因素，保證審計機構(gòu)的相對獨立性和客觀性，在管理上最好由董事會領(lǐng)導(dǎo)，獨立于其他職能部門。

4、重點審計與一般審計相結(jié)合

內(nèi)部審計在審計內(nèi)容的重點上，應(yīng)以財務(wù)審計為基礎(chǔ)，重視舞弊審計、質(zhì)量審計。企業(yè)目標(biāo)的可行性和先進性、管理制度的完善性、物資資源和人力資源利用的有效性、投資籌資活動的恰當(dāng)性、負債水平的合理性、納稅控制的恰當(dāng)性、經(jīng)營者實現(xiàn)的總體業(yè)績的誠信程度等問題，也應(yīng)該作為一般審計的內(nèi)容常抓不懈。

5、建立內(nèi)部審計考評體系，完善風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ?/h3>

內(nèi)部制度的運行如果沒有考核考評，獎勵與懲罰，就無法保證該項制度的推行和運行。必須對內(nèi)控制度體系的各組織之間進行縱向和橫向的比較，肯定成績，找出問題，分析原因，綜合評價，實事求是，客觀公正地給予考核評價、獎勵或懲罰，才能激勵和鞭策有關(guān)部門盡職盡責(zé)地去做好內(nèi)部控制工作?？紤]到中小企業(yè)人力物力的制約條件，中小企業(yè)在現(xiàn)階段可繼續(xù)完善風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?。依?jù)中小企業(yè)的具體情況，繼續(xù)完善風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ绞侵行∑髽I(yè)在今后很長的一個時期應(yīng)采取的主要方法。

綜上所述，隨著我國中小企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的健全，內(nèi)部審計在企業(yè)中的地位越來越重要。搞好欠發(fā)達地區(qū)中小企業(yè)內(nèi)部審計，應(yīng)從中小企業(yè)的內(nèi)在因素和外部環(huán)境著手。要營造一個良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境，相互交流經(jīng)驗，促進中小企業(yè)內(nèi)審工作普遍展開和內(nèi)審工作逐步完善。同時，中小企業(yè)的相關(guān)管理部門應(yīng)該對內(nèi)審工作予以高度重視，大力支持，保證內(nèi)審工作的全面實施，真正為企業(yè)管理起到監(jiān)督作用，促進企業(yè)快速、健康發(fā)展。

[1]徐芳、王波：加快民間資金向民營資本轉(zhuǎn)變的思考[J].經(jīng)濟體制改革，2004（3）.

[2]李國盛：內(nèi)部控制的現(xiàn)狀、成因、對策及建議[J].四川會計，2009（2）.

[3]孫林虎：關(guān)于企業(yè)內(nèi)部會計控制制度的探討[J].煤炭企業(yè)管理，2010（2）.

[4]國家統(tǒng)計局：2010年國民經(jīng)濟和社會發(fā)展統(tǒng)計公報[Z].2009.

（責(zé)任編輯：胡婉君）

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