黃智剛

（烏魯木齊高新區(qū)國有資產(chǎn)投資管理有限公司 新疆 烏魯木齊 830011）

近年來，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，事業(yè)單位對外經(jīng)濟(jì)項(xiàng)目不斷增加，為有效適應(yīng)當(dāng)前國際貿(mào)易現(xiàn)狀和發(fā)展需求，國內(nèi)會(huì)計(jì)體系有了很大的改變，并逐漸與國際化會(huì)計(jì)體系相接軌。從實(shí)踐來看，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的等效，具有非常重大的現(xiàn)實(shí)意義，可促使國內(nèi)會(huì)計(jì)機(jī)制得到不同國家和地區(qū)的認(rèn)可，更重要的是可在國際貿(mào)易中獲得話語權(quán)。因此，在當(dāng)前的形勢下，加強(qiáng)對事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等效性的研究，具有非常重大的現(xiàn)實(shí)意義。

一、事業(yè)單位新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的優(yōu)勢

新的事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則保留著原有的基本框架結(jié)構(gòu)，只對部分條款進(jìn)行了修改，進(jìn)一步完善各個(gè)內(nèi)容，是我國事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的新突破，為會(huì)計(jì)工作適應(yīng)時(shí)代潮流打下了堅(jiān)實(shí)的后盾，推動(dòng)了我國會(huì)計(jì)改革的總體趨勢。新準(zhǔn)則為解決會(huì)計(jì)核算中的問題做了要求，大大提高了會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，有了全面性的提高，保障了會(huì)計(jì)信息的完整。

新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)一步完善了財(cái)務(wù)報(bào)告體系，不僅要求財(cái)務(wù)報(bào)告不僅依據(jù)預(yù)算管理，要兼顧財(cái)務(wù)管理方面，為事業(yè)單位的發(fā)展打下了堅(jiān)實(shí)的后盾。在新的事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，采用了“去舊迎新”，革新了舊的財(cái)務(wù)報(bào)表，采用了內(nèi)容相對詳細(xì)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告信息更具有針對性，這也體現(xiàn)了新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更注重信息的準(zhǔn)確性、真實(shí)性，改變了原有的只關(guān)注預(yù)算信息的現(xiàn)象。

新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則增加了“在建工程”支出內(nèi)容，在第二十一條中明確提出“事業(yè)單位的非流動(dòng)資產(chǎn)包括長期投資、在建工程、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等”，并對在建工程進(jìn)行了詳細(xì)的闡述：“在建工程是指事業(yè)單位已經(jīng)發(fā)生必要支出，但尚未完工交付使用的各種建筑（包括新建、改建、擴(kuò)建、修繕等）和設(shè)備安裝工程?！彪m然說條例中并未提出已完成的工程等，但是在一定程度上增加了建設(shè)內(nèi)容，進(jìn)一步擴(kuò)大了事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容。

新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則明確指出了會(huì)計(jì)核算的目標(biāo)，并對此進(jìn)行了詳細(xì)的闡述，在《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第四條中指出“事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的目標(biāo)是向會(huì)計(jì)信息使用者提供與事業(yè)單位財(cái)務(wù)狀況、事業(yè)成果、預(yù)算執(zhí)行等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映事業(yè)單位受托責(zé)任的履行情況，有助于會(huì)計(jì)信息使用者進(jìn)行社會(huì)管理、作出經(jīng)濟(jì)決策。”會(huì)計(jì)核算目標(biāo)的進(jìn)一步明確對會(huì)計(jì)主體、財(cái)務(wù)報(bào)告等方面起到了重要的作用。

除此之外，新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則增添了權(quán)責(zé)發(fā)生制，大大提高了管理水平，幫助企業(yè)節(jié)約成本，推動(dòng)企業(yè)實(shí)現(xiàn)利益最大化的目標(biāo)，雖然說目前對于權(quán)責(zé)發(fā)生制的應(yīng)用比較少，但是隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展有關(guān)權(quán)責(zé)發(fā)生制將會(huì)更加完善。

二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施過程中需要注意的問題

單位的發(fā)展離不開科學(xué)的會(huì)計(jì)核算工作，要做好會(huì)計(jì)核算工作，首先要堅(jiān)持穩(wěn)健性原則，這一原則在新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中被充分地體現(xiàn)出來。堅(jiān)持穩(wěn)健原則是企業(yè)成功經(jīng)營的需要，在以往的會(huì)計(jì)原則中也有所體現(xiàn)，可見穩(wěn)健性原則的重要性，這一原則是堅(jiān)持與時(shí)俱進(jìn)的，企業(yè)在處理一些具有不確定因素的經(jīng)營活動(dòng)時(shí)，企業(yè)會(huì)計(jì)核算過程需要多方查詢，掌握真實(shí)的信息，運(yùn)用科學(xué)合理的方法對經(jīng)營項(xiàng)目的得失做出判斷，不可盲目填寫會(huì)計(jì)信息。對于沒有科學(xué)依據(jù)的、憑空想象的推斷要予以制止，不能夠?qū)⑵涞怯浫胭~，以免影響會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確性，不利于企業(yè)進(jìn)行穩(wěn)健有序的經(jīng)營活動(dòng)。只有貫徹穩(wěn)健性原則使會(huì)計(jì)核算信息準(zhǔn)確性高、科學(xué)性高，才能使企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中避免不必要的風(fēng)險(xiǎn)，減少不必要的投入，節(jié)約成本，保證企業(yè)健康運(yùn)營，使企業(yè)在競爭中擁有強(qiáng)大的實(shí)力，從而立于不敗之地。相反，丟掉穩(wěn)健性原則，盲目進(jìn)行會(huì)計(jì)核算工作，就會(huì)給企業(yè)帶來相當(dāng)大的損失，不利于企業(yè)未來的發(fā)展。

為了推動(dòng)會(huì)計(jì)市場的國際化，我國不斷更新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以適應(yīng)國際貿(mào)易，國內(nèi)有許多公司也貫徹會(huì)計(jì)市場國際化的要求，實(shí)施了新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是對舊的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的進(jìn)一步更新，彌補(bǔ)了原有的漏洞，增添了許多新的內(nèi)容，有了更大的進(jìn)步。它使企業(yè)發(fā)展有了一定程度的提高，給企業(yè)帶來了新的活力，使企業(yè)有了更多的自主權(quán)利。新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對企業(yè)來說有著重要的意義，當(dāng)然，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施很受企業(yè)的歡迎，但在實(shí)施過程中不要流于形式，要引起高度重視。企業(yè)需要做好新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的宣傳培訓(xùn)工作，不斷加強(qiáng)相關(guān)人員的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則學(xué)習(xí)，讓相關(guān)人員進(jìn)一步把握住新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的核心理念，在把握重要內(nèi)容的基礎(chǔ)上更加深刻的理解，在理解的基礎(chǔ)上進(jìn)一步運(yùn)用。學(xué)以致用才能使新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更好地服務(wù)于企業(yè)，讓每一位職工都能感受到新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的成效，全體上下齊心協(xié)力更好地為企業(yè)謀福利，使企業(yè)發(fā)展越來越快。

在一項(xiàng)政策指令下達(dá)后，首先要進(jìn)行學(xué)習(xí)然后實(shí)施，而在這一過程中必不可少的一個(gè)環(huán)節(jié)就是監(jiān)督工作，實(shí)施監(jiān)督保證學(xué)習(xí)效率。會(huì)計(jì)監(jiān)督是會(huì)計(jì)核算的保障，給會(huì)計(jì)核算提供了良好的條件，有利于會(huì)計(jì)核算質(zhì)量的提高。會(huì)計(jì)監(jiān)督對新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的學(xué)習(xí)及實(shí)施起著重要的作用，監(jiān)督是用來糾正那些不按章辦事的人，保證會(huì)計(jì)準(zhǔn)則得以實(shí)施的工具。

在會(huì)計(jì)監(jiān)督中要堅(jiān)持正確的科學(xué)發(fā)展觀，只有堅(jiān)持科學(xué)發(fā)展觀才能夠與時(shí)俱進(jìn)，進(jìn)一步縮小與世界的距離，使我國會(huì)計(jì)適應(yīng)國際化發(fā)展?fàn)顩r。會(huì)計(jì)監(jiān)督要重點(diǎn)把握，逐步實(shí)施，就是說要把握住會(huì)計(jì)監(jiān)督的重要內(nèi)容，監(jiān)督前需要知道監(jiān)督內(nèi)容是什么，還要運(yùn)用有效的手段進(jìn)行監(jiān)督，知道怎樣去監(jiān)督，提高監(jiān)督效力。在新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則學(xué)習(xí)中，監(jiān)督工作要做到位，要保證企業(yè)相關(guān)人員切實(shí)加強(qiáng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的學(xué)習(xí)，必要時(shí)可以予以考核。在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施過程中，最重要的就是監(jiān)督會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，會(huì)計(jì)信息是會(huì)計(jì)核算工作的關(guān)鍵，保證準(zhǔn)確、真實(shí)的會(huì)計(jì)信息才能更好地完成會(huì)計(jì)核算，會(huì)計(jì)監(jiān)督還要加強(qiáng)對事業(yè)單位的監(jiān)督力度。

三、事業(yè)單位新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)等效的建議

對于事業(yè)單位而言，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等效，從概念層面就是使我國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對外是同等效力，獲得世界各國的認(rèn)可。實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等效一直是我們的目標(biāo)，是會(huì)計(jì)市場走向國際化的重要部分，我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則只有不斷更新去適應(yīng)國際市場才能有更好地發(fā)展，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)等效使我國與其他地區(qū)或國家貿(mào)易往來更方便，同時(shí)也促進(jìn)了我國企業(yè)在國際市場的發(fā)展，是堅(jiān)持中國經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的重要體現(xiàn)。目前來看，事業(yè)單位的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)將主要會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征有效地納入了會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系之中，并且增加了對會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求，同時(shí)這也是在事業(yè)單位會(huì)計(jì)條件下發(fā)生的一次重大變化和適應(yīng)性調(diào)整。筆者認(rèn)為，要實(shí)現(xiàn)事業(yè)單位新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的等效，可從以下方面著手。

1、重新界定事業(yè)單位的性質(zhì)與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的應(yīng)用范圍

實(shí)踐中，不管是事業(yè)單位制度還是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定，首先要做的便是對當(dāng)前我國事業(yè)單位的本質(zhì)屬性進(jìn)行全面的界定。根據(jù)當(dāng)前的國際慣例，從國內(nèi)實(shí)際情況出發(fā)，對當(dāng)前國內(nèi)的所謂事業(yè)單位的性質(zhì)進(jìn)行前瞻性的合理界定，以確保未來事業(yè)單位制度體系與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改革還具有一定的空間彈性。根據(jù)國際慣例之要求，凡是和企業(yè)有密切關(guān)系的組織均稱作非營利性組織，即NPO，但國內(nèi)與企業(yè)相對應(yīng)的組織則稱作是事業(yè)單位，顯然具有特例性。從實(shí)踐來看，國內(nèi)事業(yè)單位的屬性可以概括成國外所指代的公立性非營利組織?；诖宋覀兛梢钥闯觯菭I利組織這一稱謂似乎更符合當(dāng)前國內(nèi)發(fā)展實(shí)際情況，因此事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則修訂過程中應(yīng)當(dāng)充分考慮這一影響因素。隨著全球化經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，當(dāng)前國內(nèi)很多事業(yè)單位正在緊鑼密鼓地改制，在此過程中一定要注意事業(yè)單位的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用范圍是否合理，并給予其客觀、科學(xué)的界定。對此，筆者建議凡是行業(yè)特征不明顯、業(yè)務(wù)范圍存在著雷同以及那些具有企業(yè)化經(jīng)營性質(zhì)的事業(yè)單位，在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則適用范圍上可明確規(guī)定選擇和執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》；對于實(shí)踐中存在著少數(shù)非國有事業(yè)單位而言，如果符合《民間非營利組織會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，則可適當(dāng)?shù)剡x擇和執(zhí)行《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，這樣可避免重復(fù)、交叉以及無所適從等現(xiàn)象和問題的出現(xiàn)。

2、積極采取權(quán)責(zé)發(fā)生制

基于對當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形式的分析，筆者認(rèn)為事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)采取權(quán)責(zé)發(fā)生制，從根本上取消傳統(tǒng)的收付實(shí)現(xiàn)制。在當(dāng)前的分期前提條件下，權(quán)責(zé)發(fā)生制可以準(zhǔn)確、客觀地計(jì)量出不同時(shí)期的收入、費(fèi)用配比等財(cái)務(wù)狀況，向應(yīng)用者全面提供運(yùn)營成果和預(yù)算執(zhí)行方面的會(huì)計(jì)信息資料，這樣可以客觀地反映出事業(yè)單位受托責(zé)任履行狀況。對于傳統(tǒng)的收付實(shí)現(xiàn)制而言，其所反映的主要會(huì)計(jì)信息表現(xiàn)出一定的非客觀性，難以真實(shí)地反映具體狀況，同時(shí)也很難適應(yīng)當(dāng)以績效為導(dǎo)向的現(xiàn)代事業(yè)單位管理改革需求。因此，在沒有信用違約的條件下，“權(quán)責(zé)”發(fā)生在同一會(huì)計(jì)期間時(shí)，收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制具有等效性；而如果出現(xiàn)了嚴(yán)重的信用違約現(xiàn)象，“權(quán)責(zé)”不發(fā)生在同一會(huì)計(jì)期間，較之于收付實(shí)現(xiàn)制，權(quán)責(zé)發(fā)生制則更具真實(shí)性、客觀性和可比性。根據(jù)當(dāng)前的相關(guān)規(guī)定，目前國內(nèi)事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算所采用的主要是收付實(shí)現(xiàn)制，然少數(shù)業(yè)務(wù)、事項(xiàng)等，可采取權(quán)責(zé)發(fā)生制。站在一個(gè)長遠(yuǎn)的、發(fā)展的角度來看，有必要對會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)進(jìn)行統(tǒng)一，并且全面實(shí)施權(quán)責(zé)發(fā)生制。實(shí)踐證明，將權(quán)責(zé)發(fā)生制作為當(dāng)前事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算之基礎(chǔ)，不僅可以建立權(quán)責(zé)明晰、高效運(yùn)行的內(nèi)控機(jī)制，而且還可以科學(xué)地進(jìn)行業(yè)績評價(jià)與績效考核，對于事業(yè)單位實(shí)現(xiàn)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的等效，具有非常重大的意義。

3、借鑒企業(yè)財(cái)務(wù)信息披露模式

作為一種過渡性的辦法，對于當(dāng)前的事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行修訂，還應(yīng)當(dāng)充分考慮如下問題。第一，事業(yè)單位會(huì)計(jì)應(yīng)不斷優(yōu)化和完善預(yù)算管理程序，?？顚Ｓ?。體現(xiàn)出預(yù)算管理的實(shí)效。第二，適用特殊行業(yè)單獨(dú)制定會(huì)計(jì)制度之需要。事業(yè)單位會(huì)計(jì)機(jī)制應(yīng)當(dāng)照應(yīng)已制定的一些特殊行業(yè)會(huì)計(jì)制度，實(shí)現(xiàn)概念框架統(tǒng)一與會(huì)計(jì)制度體系的一致性。第三，應(yīng)當(dāng)適應(yīng)投資主體的多元化發(fā)展需求。投資主體多元化是當(dāng)政府管理創(chuàng)新與加強(qiáng)社會(huì)管理創(chuàng)新對事業(yè)單位提出的要求，因此需要披露與企業(yè)相類似的有關(guān)財(cái)務(wù)信息，借鑒企業(yè)財(cái)務(wù)信息披露模式，對事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息披露制度進(jìn)行設(shè)計(jì)，從而為信息應(yīng)用者提供完整、準(zhǔn)確以及可靠的財(cái)務(wù)信息資料。目前來看，事業(yè)單位與企業(yè)兩套會(huì)計(jì)準(zhǔn)則獨(dú)立實(shí)施的局面已不復(fù)存在，也不適應(yīng)新形勢下的經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求，事業(yè)單位新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)等效是必然趨勢。

總而言之，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等效目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)是當(dāng)前國內(nèi)會(huì)計(jì)市場走向國際化發(fā)展道路的客觀要求，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行了有效的改進(jìn)和完善，使之得到了有效的完善，同時(shí)在會(huì)計(jì)信息真實(shí)性方面加大了關(guān)注力度，并有效提高了事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算水平。國內(nèi)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等效目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，對國內(nèi)事業(yè)單位的快速發(fā)展具有非常重大的意義，同時(shí)也是國內(nèi)對外貿(mào)易取得重大突破的重要表現(xiàn)，因此應(yīng)當(dāng)不斷加強(qiáng)思想重視，全面推進(jìn)國內(nèi)經(jīng)濟(jì)市場的可持續(xù)發(fā)展。

[1]宮瑩：行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)人遇到“內(nèi)控”[N].中國會(huì)計(jì)報(bào)，2013-01-18.

[2]財(cái)政部：新舊事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度有關(guān)銜接問題的處理規(guī)定[N].中國會(huì)計(jì)報(bào)，2013-01-18.

[3]魚招波、郝新華：審慎謀劃 事業(yè)單位會(huì)計(jì)改革再提速[N].財(cái)會(huì)信報(bào)，2012-09-24.