范亞東 高姝紅 王 迪

(東北農(nóng)業(yè)大學經(jīng)濟管理學院，黑龍江哈爾濱150030)

一、引言

財政部在《會計改革與發(fā)展“十二五”規(guī)劃綱要》中提出要大力推進政府及非營利組織會計改革，不斷提高財政科學化精細化管理水平。根據(jù)事業(yè)單位改革及發(fā)展的需要，全面推進事業(yè)單位會計改革。目前我國高等院校的會計管理制度逐漸完善和規(guī)范，工作重點實現(xiàn)了從組織資金到管理資金的轉換。但受體制機制和人們思想觀念等方面因素制約，一些高校在人員管理、內(nèi)部控制、預算管理以及資產(chǎn)管理和監(jiān)督等方面還存在一些亟待解決的問題，為了進一步完善高等院校各項管理制度，促進其健康快速發(fā)展，應正視目前會計管理工作中存在的問題，采取有效措施提高高校會計管理水平，規(guī)避財務風險，促進我國高等教育的健康發(fā)展。

二、高等院校會計管理中存在的問題

(一)資產(chǎn)“所有者缺位”，監(jiān)管機制不健全

現(xiàn)階段，中央或地方的財政部門是我國各高等院校資金的主要提供者，所以高等院校凈資產(chǎn)的最終擁有者為國家。國家既不像企業(yè)所有者一樣從中分享利益，也不像債權人一樣要求償還所提供的資產(chǎn)。國家對高等院校進行投資，并充分下放資金使用權和資產(chǎn)的經(jīng)營、管理權，也不參與財務管理。這反映出現(xiàn)階段我國高等院校在積極爭取國家財政投入的同時，卻尚未在提高資金使用效率和財務管理方面形成一套系統(tǒng)、有效的管理體制。高等院校常常疏于對資金的使用管理，也缺乏對資金的有效控制和監(jiān)督，并滋生了大量腐敗現(xiàn)象。

(二)固定資產(chǎn)管理不嚴，缺乏有效的管理約束機制

目前，高等院校在固定資產(chǎn)管理方面存在固定資產(chǎn)計價方式、核算方法不規(guī)范，在購置以及使用固定資產(chǎn)的過程中，由于管理和約束機制不健全，存在固定資產(chǎn)賬實不符、設備采購權限分散、資產(chǎn)保值增值意識差等問題。

(三)財務風險意識淡薄，財務狀況總體失衡

隨著高等教育改革的不斷深入，高等院校逐步成為法人實體，開始擁有越來越多的自主權，但在籌集、調(diào)配及合理運用資金等方面并未充分行使該項權利。目前，不少高等院校的管理者仍受到計劃經(jīng)濟體制的影響，缺乏資金成本觀念和財務風險意識，領導者過分看重工作業(yè)績而忽視經(jīng)濟責任，決策時不能全面考慮學校的資金承受能力，脫離實際，盲目追求發(fā)展，資金運用缺乏合理性，導致學校綜合財力入不敷出。高等院校的財務支出首先要滿足教學、科研等各項經(jīng)費開支的需要，其他日常性支出項目應當進行嚴格的控制，如果日常性支出項目過多過亂，則分散了本就有限的資金，不能有效保障重點項目經(jīng)費開支。對“開源”重視不夠、對“節(jié)流”控制不力，從而導致財務狀況總體失衡的風險發(fā)生。

(四)內(nèi)部控制制度執(zhí)行不力，會計監(jiān)督制度落實不到位

目前，內(nèi)部控制作為財務管理工作的一項重要工作并未引起高等院校的足夠重視，部分高等院校即使根據(jù)相關規(guī)定制定了較為健全的內(nèi)部控制制度，但存在執(zhí)行不力、監(jiān)督不到位的問題。隨著高校資金流量增大、財務收支業(yè)務和管理任務加重，學校財務會計行為失控現(xiàn)象與日俱增，大多是由于內(nèi)部控制制度缺失和執(zhí)行不力引起的，這會給學校造成聲譽和經(jīng)濟上的雙重損失。一些高等院校的內(nèi)部會計監(jiān)督體系形同虛設，得不到有效落實。高等院校往往只重視固定資產(chǎn)采購，在驗收、使用監(jiān)管和報廢清繳等環(huán)節(jié)管理不嚴，同時還存在科研經(jīng)費報銷審核不嚴格的問題。

三、高等院校會計管理問題的成因分析

(一)外部原因

國際金融危機的爆發(fā)對我國各個行業(yè)均產(chǎn)生了不同程度的影響，高等院校也未能幸免。主要體現(xiàn)在教育經(jīng)費減少、學術會議交流基金資助機會減少、畢業(yè)生就業(yè)機會減少等方面，其中對“高校資金來源”的沖擊是最直接的。一方面，受國際金融危機影響，政府稅收減少，用于教育的撥款也隨之縮減。在國家財政性教育投入上，目前世界平均水平為7%左右，其中發(fā)達國家達到9%左右，發(fā)展中國家也達到4.1%，而我國尚不足4%;另一方面，受國際大環(huán)境影響，企業(yè)利潤下降，社會各界對高校的資助也大規(guī)模減少。高等院校面對巨大的財務壓力，如何在后危機時代，將有限的資金充分合理地加以利用，提高資金利用率，形成高效的運行機制，以確保高等院校教育改革發(fā)展戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)，是目前我國高校會計改革需要解決的首要問題。

(二)內(nèi)部原因

一些高等院校領導對會計管理的重視程度不夠，工作人員的會計管理意識不強。當前高等院校的領導大多是各專業(yè)或各領域的專家，他們在日常的事務性管理工作中，由于缺乏專業(yè)的財務和管理知識，在決策時往往忽視會計管理工作中的問題。因此，需要定期對高等院校的領導進行會計管理知識的相關培訓，提高其會計管理意識和重視程度，從根本上提高高校財務決策水平和會計管理水平。目前，高等院校的資金來源主要為國家財政撥款，渠道單一，盡管國家對高校財政投入在逐年增加，2011年財政性教育經(jīng)費投入占GDP比重首次達到了4%，但隨著招生規(guī)模的擴大以及高等教育成本的不斷上升，許多高校仍然入不敷出，大學的財務狀況并沒有得到根本改善。同時，財務支出缺乏安全有效的制度規(guī)范，控制不嚴格、報銷制度不明確等也是產(chǎn)生會計管理問題的重要原因。

四、加強高等院校會計管理工作的對策建議

(一)加強會計基礎工作，明確所有者地位

一方面應嚴格遵循財務會計原則，加強會計基礎工作，根據(jù)內(nèi)部和外部管理部門的需要，定期以各種報表等形式相互傳遞相關信息;另一方面建立健全資金管理、成本核算的內(nèi)部控制體系，以保證基礎資料和初始數(shù)據(jù)真實、有用、可靠。同時，國家作為高校的投資者也應該加強對高校的財務管理，明確所有者地位，加大對高等院校會計工作的監(jiān)管力度。

(二)加強固定資產(chǎn)管理，實現(xiàn)賬實相符

在高校固定資產(chǎn)管理過程中，應把固定資產(chǎn)的價值扣除其預計凈殘值的余款，在預計使用年限內(nèi)，選擇科學的方法進行攤銷，將各個月的折舊價值計入相關的支出或成本中，并且要在相應的收入中得到補償，實現(xiàn)賬實相符，進而加強高等院校固定資產(chǎn)的管理。

(三)建立財務風險預警系統(tǒng)，提高風險防控能力

建立有效的風險預警系統(tǒng)，制定科學合理的財務預警標準。首先財務預警指標的確立要從衡量債務風險和投資風險、反映財務失衡風險等方面進行考慮，有效地測算資產(chǎn)負債率、產(chǎn)學研投資占事業(yè)基金的比率、產(chǎn)學研投資占經(jīng)費支出比率、經(jīng)費支出占貨幣性資金比率等資金比率。此外，還要確定合理的警戒線，通過分析相關數(shù)據(jù)和資料，及時尋找會計管理的弊端與可能發(fā)生的風險，積極采取風險識別、風險評估和風險報告等及時有效的措施，以達到控制財務風險，化解財務危機，解決財務安全隱患的目的。

(四)建立健全內(nèi)部控制與會計監(jiān)督體系

高等院校應不斷完善會計內(nèi)部控制制度，明確會計憑證、會計賬簿和會計報告的處理程序，建立和完善會計檔案保管和會計工作交接辦法，實行會計人員崗位責任制，實現(xiàn)會計憑證、會計賬簿和會計報告的有效控制。同時應健全高校會計監(jiān)督體系，堅持事前、事中、事后監(jiān)督的合理運用，完善收支預算制度，建立財務清查制度和內(nèi)部溝通協(xié)調(diào)機制。

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