○吳紅

（西安三棉紡織有限責(zé)任公司 陜西 西安 710038）

當(dāng)今社會(huì)企業(yè)在生存發(fā)展過(guò)程中，隨著所涉及的領(lǐng)域及業(yè)務(wù)項(xiàng)目不斷擴(kuò)展，企業(yè)所面臨的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)也逐漸增多，對(duì)企業(yè)的實(shí)際危害也在不斷增大。所以如何通過(guò)有效措施進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)防范、確保企業(yè)健康穩(wěn)定持續(xù)發(fā)展就成為了當(dāng)前許多企業(yè)經(jīng)營(yíng)者與領(lǐng)導(dǎo)者所非常關(guān)心的實(shí)際問(wèn)題。內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)管理工作的最重要內(nèi)容之一，積極有效的內(nèi)部控制制度建設(shè)及執(zhí)行能夠?yàn)槠髽I(yè)經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益、服務(wù)水平、風(fēng)險(xiǎn)防控等能力的提升做出積極貢獻(xiàn)。企業(yè)內(nèi)部控制制度的有效建設(shè)能夠極大地防范企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生幾率，因此為了最大限度防范企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，提升企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)效率與服務(wù)質(zhì)量就必須加大內(nèi)部控制制度建設(shè)及執(zhí)行的工作力度。

一、完善企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)

隨著現(xiàn)代企業(yè)資產(chǎn)所有權(quán)者與資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)權(quán)者的相分離，為了確保企業(yè)資產(chǎn)的管理使用效率及安全性，維護(hù)企業(yè)股東及債權(quán)人的合法權(quán)益不受侵害，法人治理結(jié)構(gòu)的建立與完善就顯得尤為重要。法人治理結(jié)構(gòu)的有效確立包括了資產(chǎn)所有權(quán)者也就是股東、董事會(huì)與資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)權(quán)者也就是企業(yè)經(jīng)理層之間的相互制約與均衡，能夠確保企業(yè)財(cái)產(chǎn)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)及運(yùn)作過(guò)程中的利益分配公平合理，能夠通過(guò)所有權(quán)者對(duì)經(jīng)營(yíng)權(quán)者的有效監(jiān)督促使其在經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中更積極主動(dòng)，從而讓兩者形成相互激勵(lì)、相互監(jiān)督相互制衡的良好機(jī)制，從而為內(nèi)部控制管理制度的有效推行奠定良好基礎(chǔ)。

二、加強(qiáng)監(jiān)督審計(jì)工作建設(shè)

內(nèi)部控制管理制度能夠有效推進(jìn)企業(yè)各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的有序開(kāi)展，但是在具體工作中仍然會(huì)存在著這樣或者那樣的問(wèn)題，如果缺少了必要的監(jiān)督審計(jì)環(huán)節(jié)，則會(huì)直接影響到內(nèi)部控制制度的執(zhí)行效率以及企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)穩(wěn)定性。因此必須加強(qiáng)監(jiān)督審計(jì)工作建設(shè)力度。在監(jiān)督審計(jì)工作開(kāi)展過(guò)程中，企業(yè)要進(jìn)行自己的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)建設(shè)，內(nèi)部審計(jì)能夠通過(guò)全方位立體化的監(jiān)管來(lái)實(shí)現(xiàn)對(duì)內(nèi)部控制制度建設(shè)與執(zhí)行的有效控制。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)該獨(dú)立于其他內(nèi)部其他機(jī)構(gòu)而存在，只對(duì)董事會(huì)和其他企業(yè)資產(chǎn)所有權(quán)者負(fù)責(zé)，同時(shí)對(duì)企業(yè)經(jīng)理層與其他部門實(shí)行有效監(jiān)管。企業(yè)應(yīng)該以制度的形式將內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的工作獨(dú)立性、嚴(yán)肅性與權(quán)威性固定下來(lái)，制定相應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)工作條例與規(guī)范，同時(shí)為了更好地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)監(jiān)管作用，在人員選擇上可以采用內(nèi)外結(jié)合的方式。所謂內(nèi)，就是指調(diào)任企業(yè)的內(nèi)部財(cái)務(wù)管理人員來(lái)?yè)?dān)任內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)工作人員；所謂外，就是聘請(qǐng)社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的專門審計(jì)人員也參與到企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的具體開(kāi)展當(dāng)中。這樣一方面能夠利用內(nèi)部人員更了解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)際狀況的特點(diǎn)讓內(nèi)部審計(jì)工作更貼合企業(yè)的生產(chǎn)發(fā)展實(shí)際，同時(shí)也能更大程度提升內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)于企業(yè)的忠誠(chéng)程度，另一方面又能夠利用社會(huì)上的職業(yè)審計(jì)專家來(lái)為企業(yè)設(shè)計(jì)更為高效、合理的內(nèi)部審計(jì)工作流程及具體細(xì)節(jié)，真正確保審計(jì)工作對(duì)企業(yè)生存發(fā)展的積極推動(dòng)作用。與此同時(shí)還要進(jìn)行與內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)工作相關(guān)的人員績(jī)效考評(píng)機(jī)制及激勵(lì)約束機(jī)制建設(shè)，提升內(nèi)部審計(jì)工作人員的工作積極性、主動(dòng)性，約束他們的個(gè)人行為，從而讓內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的效用得到最大限度發(fā)揮，切實(shí)起到促進(jìn)內(nèi)部控制制度建設(shè)與具體執(zhí)行、切實(shí)防范企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的實(shí)際作用。

三、加強(qiáng)企業(yè)人員素質(zhì)建設(shè)

對(duì)于提升內(nèi)部控制管理水平的人員素質(zhì)建設(shè)來(lái)說(shuō)，包括了兩個(gè)方面的內(nèi)容。首先是要提升財(cái)務(wù)管理具體工作人員的總體素質(zhì)，因?yàn)椴徽撛俸玫闹贫取⒃賴?yán)格的管理程序，最終的具體操作都要落到工作人員身上。如果工作人員自身水平較低，那么必然直接影響制度的執(zhí)行與推進(jìn)，所以加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理人員素質(zhì)建設(shè)至關(guān)重要。企業(yè)首先必須按照國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定對(duì)財(cái)會(huì)人員加強(qiáng)持證上崗的嚴(yán)格把關(guān)，杜絕濫竽充數(shù)之輩混跡管理人員隊(duì)伍當(dāng)中，其次在錄用合格人員之后，為了能夠使其更快更好地進(jìn)入工作狀態(tài)，適應(yīng)企業(yè)的實(shí)際發(fā)展需要，還必須進(jìn)行嚴(yán)格的崗前培訓(xùn)，培訓(xùn)合格方可正式上崗。同時(shí)企業(yè)還要加強(qiáng)對(duì)兼具財(cái)會(huì)管理知識(shí)、企業(yè)管理知識(shí)、資源管理知識(shí)以及計(jì)算機(jī)軟件操作技能的復(fù)合型人才引進(jìn)力度，因?yàn)楫?dāng)今社會(huì)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所涉及的領(lǐng)域越來(lái)越多，單一化的財(cái)會(huì)知識(shí)已經(jīng)無(wú)法適應(yīng)企業(yè)的現(xiàn)實(shí)需求與未來(lái)發(fā)展，所以多元化知識(shí)結(jié)構(gòu)的財(cái)會(huì)人員才是企業(yè)所真正需要的。除了財(cái)會(huì)人員素質(zhì)建設(shè)之外，企業(yè)還要加強(qiáng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部所有員工的素質(zhì)有效提升，因?yàn)閮?nèi)部控制管理工作不是財(cái)務(wù)管理部門的一家職責(zé)，想要切實(shí)提升內(nèi)部管理工作質(zhì)量，切實(shí)防范企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)就必須上下齊心，內(nèi)外合力，所以提升全體員工的素質(zhì)水平能夠有效確保內(nèi)部控制制度的良好推行。在素質(zhì)提升方面企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)企業(yè)員工的培訓(xùn)工作力度，在培訓(xùn)工作開(kāi)展過(guò)程中切忌不可盲目追求規(guī)模與深度，要根據(jù)企業(yè)實(shí)際需要與員工總體水平來(lái)制定積極有效的培訓(xùn)項(xiàng)目及具體內(nèi)容，而且在培訓(xùn)方式上也要采取更靈活多變的形式，盡量避免大規(guī)模授課等過(guò)場(chǎng)形式。同時(shí)企業(yè)還應(yīng)該進(jìn)行企業(yè)人員數(shù)據(jù)庫(kù)建設(shè)，在人才數(shù)據(jù)庫(kù)建設(shè)工作中，既要關(guān)注企業(yè)現(xiàn)役工作人員的能力、特點(diǎn)與發(fā)展?jié)摿Γ瑫r(shí)也要加強(qiáng)與相關(guān)院校的聯(lián)系與合作，實(shí)現(xiàn)訂單式人才培養(yǎng)，為企業(yè)儲(chǔ)備更多后續(xù)力量?？傊?，當(dāng)今社會(huì)是知識(shí)的競(jìng)爭(zhēng)和人才的競(jìng)爭(zhēng)，只有不斷提升人才隊(duì)伍的總體素質(zhì)才能夠有效推行各項(xiàng)利于其他長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的積極制度，才能夠?yàn)槠髽I(yè)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，謀得發(fā)展的可能。

四、加強(qiáng)制度聯(lián)動(dòng)機(jī)制建設(shè)

內(nèi)部控制制度不是獨(dú)立于企業(yè)其他管理制度而單獨(dú)存在的個(gè)體，內(nèi)部控制制度的有效制定與執(zhí)行都必須依托于企業(yè)實(shí)際發(fā)展與其他方面的數(shù)據(jù)信息。內(nèi)部控制制度是建立在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)發(fā)展目標(biāo)的基礎(chǔ)之上，通過(guò)有效管控來(lái)讓控制目標(biāo)、發(fā)展目標(biāo)得以發(fā)成。所以在大力建設(shè)內(nèi)部控制制度的同時(shí)還必須加強(qiáng)全面預(yù)算管理工作的有效開(kāi)展。而全面預(yù)算管理工作全面開(kāi)展的基礎(chǔ)則是企業(yè)的成本管控，只有根據(jù)企業(yè)的實(shí)際成本管控需要建立起來(lái)的全面預(yù)算管理制度才是符合企業(yè)實(shí)際需要及未來(lái)發(fā)展的。然后在科學(xué)合理的全面預(yù)算管理目標(biāo)基礎(chǔ)之上建立起來(lái)的內(nèi)部控制制度才能夠切實(shí)推進(jìn)各方面工作積極開(kāi)展，才能夠發(fā)揮內(nèi)部控制的積極作用。所以制度聯(lián)動(dòng)機(jī)制的建設(shè)至關(guān)重要，制度與制度之間的互為表里、相互促進(jìn)才能形成制度的一張大網(wǎng)，讓企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的所有環(huán)節(jié)都井然有序，而不會(huì)出現(xiàn)為控制而控制、本末倒置的錯(cuò)誤問(wèn)題發(fā)生。

五、切實(shí)進(jìn)行信息化管理水平升級(jí)

現(xiàn)代企業(yè)所面臨的市場(chǎng)是一個(gè)信息化、網(wǎng)絡(luò)化、數(shù)字化高速發(fā)展的市場(chǎng)，是一個(gè)與國(guó)際接軌的全球性綜合市場(chǎng)。在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中必須不斷提升企業(yè)對(duì)各方面信息的收集處理與分析能力，從而捕捉各種有利于效益提升與風(fēng)險(xiǎn)防范的有效信息。信息大爆炸的今天，僅僅依靠過(guò)去那種人工操作的模式已經(jīng)難以適應(yīng)企業(yè)當(dāng)前快速發(fā)展的實(shí)際需要，所以信息化管理水平提升勢(shì)在必行。所謂信息化管理也就是我們常說(shuō)的辦公自動(dòng)化與會(huì)計(jì)電算化。目前我國(guó)國(guó)內(nèi)企業(yè)也都開(kāi)始關(guān)注這方面的工作加強(qiáng)，但是在實(shí)際工作當(dāng)中仍然存在著提升力度不夠、發(fā)展水平欠缺的主要問(wèn)題。歸根到底是沒(méi)有真正領(lǐng)會(huì)何為信息化管理水平升級(jí)，許多領(lǐng)導(dǎo)者與經(jīng)營(yíng)者只是簡(jiǎn)單地將電腦辦公等同于信息化管理，這種認(rèn)識(shí)雖不是完全錯(cuò)誤但也是比較片面與簡(jiǎn)單的。信息化管理水平提升不僅在于添置必要的自動(dòng)化辦公設(shè)備，如電腦、打印機(jī)、傳真機(jī)等，還需要從軟件方面切實(shí)加強(qiáng)，如采用現(xiàn)代化財(cái)務(wù)管理工作軟件進(jìn)行辦公，讓企業(yè)的工作流程向著數(shù)字化、網(wǎng)絡(luò)化方面發(fā)展，建立電子化會(huì)計(jì)檔案及數(shù)據(jù)庫(kù)等等。同時(shí)還要根據(jù)信息化管理建設(shè)的實(shí)際特點(diǎn)進(jìn)行相應(yīng)的制度改革的管控側(cè)重，只有這樣才能真正實(shí)現(xiàn)信息化管理水平升級(jí)，而不僅僅只是停留在用電腦代替紙筆的信息化建設(shè)初級(jí)階段。只有這樣才能夠及時(shí)有效地進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部信息共享與捕捉外界有效信息，為企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理工作提供可靠數(shù)據(jù)，最大限度發(fā)揮內(nèi)部控制的積極作用，避免企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生幾率。

六、加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作建設(shè)

內(nèi)部控制管理工作的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)來(lái)源于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息，而財(cái)會(huì)信息是否能夠保持及時(shí)性、科學(xué)性與可靠性就得歸結(jié)到會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作是否得到有效開(kāi)展。會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作包括數(shù)據(jù)的有效收集、整理、分析及各種記錄報(bào)表的編制，同時(shí)還要括了對(duì)各種原始憑證的驗(yàn)證、管理等。會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作質(zhì)量提升一方面要加強(qiáng)財(cái)會(huì)人員專業(yè)素質(zhì)，另一方面要加強(qiáng)會(huì)計(jì)電算化建設(shè)水平，同時(shí)還需要針對(duì)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作具體特點(diǎn)進(jìn)行相關(guān)績(jī)效考評(píng)機(jī)制與激勵(lì)約束機(jī)制建設(shè)，從而切實(shí)提升會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作總體質(zhì)量，為內(nèi)部控制的具體執(zhí)行提供可靠依據(jù)。

七、加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制建設(shè)

風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警是企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)管控工作的重點(diǎn)，也是企業(yè)內(nèi)部控制管理工作的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制的有效建設(shè)能夠最大限度防范生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)或?qū)⒁寻l(fā)生風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)的實(shí)際危害降到最低，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的平穩(wěn)風(fēng)險(xiǎn)過(guò)度。風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制的建設(shè)工作首先要進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)類型及數(shù)據(jù)庫(kù)建設(shè)，要認(rèn)真分析企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所可能遭遇的常規(guī)風(fēng)險(xiǎn)類型、大小、時(shí)期及損害程度，并根據(jù)各種風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)進(jìn)行相應(yīng)的應(yīng)對(duì)措施及管理措施制定。同時(shí)要加強(qiáng)對(duì)突發(fā)性風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)急預(yù)案建設(shè)，要通過(guò)內(nèi)控管理中的全程監(jiān)控力量加強(qiáng)來(lái)隨時(shí)關(guān)注可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)及發(fā)生時(shí)間，努力做到在最短的時(shí)間內(nèi)察覺(jué)風(fēng)險(xiǎn)、分析原因、找出應(yīng)對(duì)措施，從而將風(fēng)險(xiǎn)的危害降到最低。風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制也應(yīng)該將具體工作落實(shí)到各個(gè)內(nèi)部單位、組織及個(gè)人身上，發(fā)動(dòng)全員參與風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警管理，全方位監(jiān)控風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生。

[1]吳群：內(nèi)部控制是防范企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的必要環(huán)節(jié)[J].中外管理導(dǎo)報(bào)，2011（5）.

[2]胡繼榮：論我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制的問(wèn)題與對(duì)策[J].福州大學(xué)學(xué)報(bào)，2012（1）.

[3]王光遠(yuǎn)、劉秋明：公司治理下的內(nèi)部控制與審計(jì)[J].中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師，2009（2）.

[4]朱榮恩、賀欣：內(nèi)部控制框架的新發(fā)展——企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架[J].審計(jì)研究，2008（6）.

[5]周兆生：COSO企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架（中文版）[M].中國(guó)金融出版社，2004.