○秦德華

（常州盛天傳動(dòng)件有限公司 江蘇 常州 213017）

在當(dāng)代的企業(yè)管理中，企業(yè)的內(nèi)部控制已經(jīng)成為了企業(yè)管理的重要內(nèi)容，一個(gè)企業(yè)建立完善的內(nèi)部控制制度，能夠?qū)ζ髽I(yè)的內(nèi)部生產(chǎn)環(huán)境、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和員工獎(jiǎng)懲、激勵(lì)等方面有重要的作用。企業(yè)的內(nèi)部控制制度是否健全合理對(duì)一個(gè)企業(yè)的生存發(fā)展有重要的作用。在我國(guó)，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷改革，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)境不斷的變化，企業(yè)的管理也越來(lái)越現(xiàn)代化，這也要求我國(guó)的企業(yè)要不斷地完善自身的內(nèi)部控制制度。但是，我國(guó)的很多企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制制度的認(rèn)識(shí)還不夠，重視程度不高，即使有個(gè)別企業(yè)實(shí)施了內(nèi)部控制制度，也只是浮于表面，對(duì)內(nèi)部控制重視不夠，也造成很多問(wèn)題，建立健全企業(yè)內(nèi)部控制制度對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理有重要的意義。由此可見(jiàn)，研究生產(chǎn)型企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)，有著非常重要的作用。

一、企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的作用

企業(yè)內(nèi)部控制制度是指在一個(gè)企業(yè)內(nèi)部，為了保證其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)順利進(jìn)行，保護(hù)其合法資產(chǎn)不受損害，保證其會(huì)計(jì)資料真實(shí)可靠，企業(yè)的管理者與各部門之間進(jìn)行密切的信息交流，以防出現(xiàn)錯(cuò)誤與舞弊而形成的管理體系。在企業(yè)的實(shí)際應(yīng)用中，主要包括兩方面的內(nèi)容：一是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，主要作用是對(duì)企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的會(huì)計(jì)活動(dòng)進(jìn)行控制，防止發(fā)生會(huì)計(jì)上的違法操作和侵吞企業(yè)財(cái)產(chǎn)的會(huì)計(jì)行為；二是內(nèi)部管理控制，主要目的是通過(guò)對(duì)企業(yè)生產(chǎn)部門、技術(shù)部門、管理部門和營(yíng)銷部門等的管理控制，來(lái)提高企業(yè)的運(yùn)行效率，達(dá)到企業(yè)制定的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。根據(jù)這兩方面的內(nèi)容，我們可以總結(jié)內(nèi)部控制制度的主要作用。

1、保證企業(yè)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠

企業(yè)的會(huì)計(jì)信息不僅是企業(yè)內(nèi)部所有者對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況好壞的判斷標(biāo)準(zhǔn)，也是企業(yè)的外部債權(quán)人和投資者對(duì)進(jìn)行評(píng)判的依據(jù)。會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠，企業(yè)管理者能夠根據(jù)其作出正確的經(jīng)營(yíng)決策，外部人員可能做出正確的投資判斷，但在實(shí)際工作中，企業(yè)的會(huì)計(jì)工作人員出于多種動(dòng)機(jī)的考慮，使我國(guó)現(xiàn)在會(huì)計(jì)信息失真較嚴(yán)重，所以現(xiàn)代企業(yè)要加強(qiáng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)信息的控制和監(jiān)督。

2、防范企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)

一個(gè)企業(yè)建立健全有效的內(nèi)部控制制度，不僅能夠?qū)ζ髽I(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行有效的監(jiān)管和控制，并且能夠?qū)ζ髽I(yè)在生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)中出現(xiàn)的問(wèn)題盡早地發(fā)現(xiàn)和解決，對(duì)可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，能夠有效的預(yù)防和控制，從而保證企業(yè)持續(xù)高效健康的運(yùn)轉(zhuǎn)。內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)管理的核心內(nèi)容，在實(shí)際工作中，加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制，有助于提高企業(yè)的預(yù)警能力，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展有重要的意義。

二、我國(guó)生產(chǎn)型企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

在我國(guó)當(dāng)前的生產(chǎn)型企業(yè)中，內(nèi)部控制制度發(fā)展地還不完善，在實(shí)際的操作中也就不可避免地會(huì)產(chǎn)生很多的問(wèn)題，主要有以下幾個(gè)方面。

1、企業(yè)內(nèi)部控制制度不完善

在我國(guó)，為了適應(yīng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不斷變化，同時(shí)也為了和國(guó)際接軌，很多規(guī)模較大、管理較先進(jìn)的生產(chǎn)型企業(yè)都先后采用了內(nèi)部控制制度，然而，在實(shí)際的運(yùn)用過(guò)程中，效果卻不盡如人意，歸結(jié)原因就是企業(yè)的內(nèi)部控制制度不完善，缺乏對(duì)企業(yè)整體的有效控制，從而不能充分發(fā)揮激勵(lì)約束作用。在我國(guó)的生產(chǎn)型企業(yè)中，實(shí)行的內(nèi)部控制制度很多是委托代理機(jī)制，由于其本身的不合理性和內(nèi)外部信息不對(duì)稱現(xiàn)象的存在，使得這種制度的弊端也更容易得到彰顯。董事會(huì)不能夠真正獨(dú)立，而是受制于管理層，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理權(quán)也僅僅掌握在企業(yè)的管理者手中，造成企業(yè)的經(jīng)營(yíng)信息透明度低，失去了經(jīng)營(yíng)者原有的監(jiān)督和制衡作用。

2、企業(yè)內(nèi)部控制重視表現(xiàn)形式，輕視實(shí)際執(zhí)行

生產(chǎn)型企業(yè)內(nèi)部控制能夠得到有效施行的一個(gè)重要前提，就是企業(yè)的管理者對(duì)內(nèi)部控制的行為和態(tài)度。內(nèi)部控制的有效性和企業(yè)內(nèi)部管理層的重視程度是息息相關(guān)的，在實(shí)際的經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，企業(yè)管理者雖然對(duì)內(nèi)部控制制度強(qiáng)調(diào)很高，但是在真正的經(jīng)營(yíng)過(guò)程中卻不能堅(jiān)決地執(zhí)行既定的制度要求，使得內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)。另外，企業(yè)對(duì)員工的獎(jiǎng)懲措施沒(méi)有真正的實(shí)施，對(duì)員工的違紀(jì)行為，也沒(méi)有嚴(yán)格的處罰，不能發(fā)揮警戒作用，這也是內(nèi)部控制失效的一個(gè)重要方面。

3、企業(yè)內(nèi)部缺乏有效的風(fēng)險(xiǎn)防范系統(tǒng)

隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)改革的不斷深化，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境也越來(lái)越激烈，生產(chǎn)型企業(yè)面臨的經(jīng)營(yíng)環(huán)境也越來(lái)越多，企業(yè)建立健全內(nèi)部控制制度的一個(gè)重要原因是為了對(duì)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管理和監(jiān)督。但是，現(xiàn)在很多生產(chǎn)型企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)卻不是很強(qiáng)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)也很不到位，未能建立一套完整有效的風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)。在風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生時(shí)，又缺乏迅速的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施，使得風(fēng)險(xiǎn)作用程度和范圍擴(kuò)大。

4、缺乏適當(dāng)?shù)男畔⒔涣鳒贤ê头答?/h3>

一個(gè)現(xiàn)代企業(yè)能夠高效健康運(yùn)營(yíng)的前提條件，就是領(lǐng)導(dǎo)者和各部門之間的信息能夠進(jìn)行充分的交流溝通，并且各部門的意見(jiàn)能夠得到有效的反饋。但是在實(shí)際中，很多生產(chǎn)型企業(yè)員工崗位職責(zé)不清，領(lǐng)導(dǎo)者權(quán)利思想嚴(yán)重，從而不能實(shí)現(xiàn)信息的充分交流，不能達(dá)到理想的合作氛圍。為了營(yíng)造一個(gè)高效的經(jīng)營(yíng)氛圍，要在企業(yè)內(nèi)部建立一個(gè)良好的信息溝通平臺(tái)，使各個(gè)崗位的員工能夠充分認(rèn)識(shí)到自身的職責(zé)，堅(jiān)持企業(yè)的政策方針，同時(shí)員工的信息能夠得到有效、及時(shí)的反饋。這也是我們建立健全生產(chǎn)型企業(yè)內(nèi)部控制的目地所在。

三、生產(chǎn)型企業(yè)加強(qiáng)和完善內(nèi)部控制制度的對(duì)策

1、優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部的控制環(huán)境

一個(gè)生產(chǎn)型企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境包括多個(gè)方面的因素，比如企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營(yíng)環(huán)境和范圍、職工情況、會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)情況等，因此對(duì)一個(gè)生產(chǎn)型企業(yè)的控制環(huán)境進(jìn)行優(yōu)化，也要從多方面進(jìn)行考慮。

首先，完善法人治理結(jié)構(gòu)，建立獨(dú)立的董事制度，在企業(yè)中發(fā)揮董事會(huì)的領(lǐng)導(dǎo)作用。將企業(yè)中的各個(gè)管理層的職責(zé)明確、職能分工，建立一個(gè)管理導(dǎo)向正確，執(zhí)行部門高效的企業(yè)。在實(shí)際的經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，重點(diǎn)突出董事會(huì)的核心作用，在股東大會(huì)的授權(quán)下，董事會(huì)制定有效策略，管理層要按照董事會(huì)的要求，認(rèn)真執(zhí)行相關(guān)的策略，突出董事會(huì)在企業(yè)內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)中的控制作用。另外，企業(yè)還要引入獨(dú)立董事制度，利用外界專業(yè)人士對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)中的問(wèn)題進(jìn)行監(jiān)管，高效地執(zhí)行內(nèi)部監(jiān)控反饋系統(tǒng)從而加強(qiáng)內(nèi)部管理。

其次，要提高管理層以及員工的素質(zhì)。一個(gè)企業(yè)管理層和員工素質(zhì)的高低是一個(gè)企業(yè)文化的體現(xiàn)，也是一個(gè)企業(yè)能否充分實(shí)施內(nèi)部控制制度的關(guān)鍵。所以對(duì)企業(yè)管理層和員工素質(zhì)的調(diào)高是提高企業(yè)內(nèi)部控制效果的重要途徑和方法。對(duì)企業(yè)管理層和員工素質(zhì)的培養(yǎng)可以通過(guò)以下幾個(gè)方面的措施：一是重視員工的培訓(xùn)工作，增加員工學(xué)習(xí)交流的機(jī)會(huì)；二是危機(jī)感營(yíng)造，采用引入外來(lái)競(jìng)爭(zhēng)者，使員工自發(fā)的努力；三是企業(yè)內(nèi)部制定相關(guān)的規(guī)章制度，使得員工能夠在自身職責(zé)范圍內(nèi)，充分建立崗位責(zé)任感。

最后，要重視培育良好的企業(yè)文化。要重點(diǎn)加強(qiáng)對(duì)人才的培養(yǎng)和引進(jìn)，一批高素質(zhì)人才的引進(jìn)和培養(yǎng)，不僅能提高企業(yè)的運(yùn)營(yíng)效率，而且也能改善企業(yè)的管理方式，對(duì)企業(yè)人員的道德觀、職業(yè)觀、價(jià)值觀的重塑都有一定的幫助作用。

2、建立完善的風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制

在實(shí)際的經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，一個(gè)生產(chǎn)型企業(yè)要認(rèn)真分析自己在激烈的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中的長(zhǎng)處和不足，分析外部的機(jī)會(huì)和風(fēng)險(xiǎn)。針對(duì)可能遇到的風(fēng)險(xiǎn)制定完善的風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制，除了對(duì)日常的經(jīng)營(yíng)環(huán)境和會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)工作進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督時(shí)，還要對(duì)企業(yè)整體的運(yùn)行工作進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)的防范和控制。另外，對(duì)員工進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的教育。員工是企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的參與者，企業(yè)的管理者和上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)可以對(duì)員工進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)知識(shí)和后果的培訓(xùn)，只有使每個(gè)人都知道內(nèi)部控制的重要性，內(nèi)部控制才能取得良好的運(yùn)行環(huán)境。

3、建立完善的激勵(lì)和獎(jiǎng)罰機(jī)制

在實(shí)際的經(jīng)營(yíng)中，很多生產(chǎn)型企業(yè)制定的制度都很完善，但是缺乏相關(guān)的激勵(lì)和獎(jiǎng)罰機(jī)制，使得有的制度形同虛設(shè)，一個(gè)好的制度的完整執(zhí)行，往往能對(duì)內(nèi)部控制達(dá)到事半功倍的效果。所以，將員工的利益與企業(yè)的利益相結(jié)合，將員工的命運(yùn)與企業(yè)的命運(yùn)相融合，這樣的企業(yè)的執(zhí)行力是很高的，而這也就需要企業(yè)的管理者在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，制定完善的激勵(lì)機(jī)制和獎(jiǎng)罰機(jī)制。采用股權(quán)激勵(lì)機(jī)制，使得員工把企業(yè)當(dāng)作自己的事業(yè)，為企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展而考慮；對(duì)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制制度中漏洞的員工進(jìn)行一定的獎(jiǎng)勵(lì)，而對(duì)違規(guī)的員工進(jìn)行一定的懲罰，這樣有利于激發(fā)員工的責(zé)任感和歸屬感。

4、完善內(nèi)部審計(jì)制度

生產(chǎn)型企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是內(nèi)部控制的一個(gè)重要方面，建立完善的內(nèi)部審計(jì)制度是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制保證。內(nèi)部審計(jì)制度要保持審計(jì)的獨(dú)立性和公正性，要加強(qiáng)培養(yǎng)審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)和職業(yè)操守，能夠從實(shí)際出發(fā)，給企業(yè)財(cái)務(wù)提供可參考的意見(jiàn)和建議。

5、加強(qiáng)企業(yè)之間以及企業(yè)與企業(yè)之間的信息交流和溝通

要完善發(fā)展好一個(gè)生產(chǎn)型企業(yè)的內(nèi)部控制，在企業(yè)內(nèi)部中，每個(gè)管理人和員工都應(yīng)該明確其在內(nèi)部控制中承擔(dān)的責(zé)任和擔(dān)任的角色，對(duì)所發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題及時(shí)報(bào)告，管理人要及時(shí)反饋，逐步完善企業(yè)內(nèi)部控制制度。

在企業(yè)的外部，要和債權(quán)人、投資者和客戶建立良好的合作關(guān)系和迅速、便捷的信息交流和溝通平臺(tái)。通過(guò)外部人員的反饋來(lái)發(fā)現(xiàn)自身產(chǎn)品的問(wèn)題，以提高產(chǎn)品質(zhì)量，幫助企業(yè)拓寬銷售渠道。

6、建立內(nèi)部控制和外部控制相結(jié)合的制度

一個(gè)生產(chǎn)型企業(yè)要想健康高效地運(yùn)營(yíng)和發(fā)展，不僅僅要依靠企業(yè)的內(nèi)部控制，外部控制對(duì)企業(yè)的生存也很重要。在重要的外部控制中，包括：政府和相關(guān)監(jiān)督部門的監(jiān)管、外部審計(jì)部門和廣大的投資者群等，他們的意見(jiàn)和建議，能夠幫助企業(yè)發(fā)現(xiàn)潛在的風(fēng)險(xiǎn)。

四、結(jié)論

現(xiàn)今，我國(guó)的生產(chǎn)型企業(yè)經(jīng)營(yíng)方式依然比較滯后，管理水平較為低下，對(duì)內(nèi)部控制的重要程度還缺乏足夠的了解，導(dǎo)致內(nèi)部控制制度在內(nèi)部牽制制度階段停留。另外，生產(chǎn)型企業(yè)也沒(méi)有足夠的動(dòng)力來(lái)實(shí)施內(nèi)部控制。鑒于自身現(xiàn)狀，生產(chǎn)型企業(yè)要努力完善和發(fā)展內(nèi)部控制的兩大方面：內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和內(nèi)部管理控制，完善內(nèi)部控制環(huán)境，健全財(cái)務(wù)制度，提高審計(jì)水平，同時(shí)保證企業(yè)制定的政策能夠準(zhǔn)確及時(shí)的落實(shí)，對(duì)企業(yè)的發(fā)展具有重要的作用和價(jià)值。

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