張勇

（中海油中東有限公司 廣東 深圳 518067）

一、企業(yè)文化是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)

相對于社會文化而言，企業(yè)文化是屬于一種亞文化，它是由企業(yè)員工素質(zhì)、價(jià)值觀以及社會文化影響形成的內(nèi)部文化。企業(yè)文化對于一個(gè)企業(yè)的企業(yè)使命、價(jià)值觀、經(jīng)營觀念、企業(yè)精神以及行為規(guī)范都有一定的影響。

1、為內(nèi)部控制環(huán)境提供基礎(chǔ)

企業(yè)內(nèi)部控制需要對企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)、管理結(jié)構(gòu)進(jìn)行權(quán)責(zé)分配，同時(shí)進(jìn)行相應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)，從而在調(diào)整企業(yè)管理人員的權(quán)責(zé)范圍，優(yōu)化企業(yè)資源配置的過程中，加強(qiáng)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)控制也是非常有必要的，在這個(gè)內(nèi)部控制過程中就會涉及到個(gè)人利益和企業(yè)利益沖突的問題，這時(shí)企業(yè)文化能夠?yàn)閮?nèi)部控制的環(huán)境提供良好的基礎(chǔ)，有利于內(nèi)部控制的制定，減少阻力。另外，企業(yè)在對內(nèi)部控制環(huán)境進(jìn)行規(guī)范和評估時(shí)，都會涉及到企業(yè)的組織架構(gòu)、社會責(zé)任，這些都會涉及到企業(yè)管理架構(gòu)中的權(quán)力和利益的分配，以及管理者和被管理者，從而上升到“人”的問題，“人”會影響內(nèi)部控制環(huán)境，而這也是最終企業(yè)文化的體現(xiàn)。

2、為內(nèi)部控制實(shí)施提供基礎(chǔ)

企業(yè)文化作為一種企業(yè)的意識形態(tài)，對于企業(yè)管理層和其他員工都會有一定的約束和引導(dǎo)作用，它會給員工滲透企業(yè)價(jià)值觀以及企業(yè)道德和信念，這些意識形態(tài)在企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)施過程時(shí)都會存在，因而企業(yè)在內(nèi)部控制實(shí)施的過程中，會考慮到企業(yè)的價(jià)值觀等一些精神因素，最終會以企業(yè)文化為基礎(chǔ)，維護(hù)企業(yè)的價(jià)值觀，這樣也能夠使得企業(yè)員工的思想得到統(tǒng)一，加強(qiáng)企業(yè)的凝聚力，從而使得內(nèi)部控制可以得到更好的實(shí)施，在實(shí)施的過程中，內(nèi)部控制能夠得到支持，加強(qiáng)和完善，從而可以達(dá)到更好的效果。

3、為內(nèi)部控制發(fā)展提供基礎(chǔ)

在現(xiàn)今科技飛速發(fā)展，信息化爆炸的時(shí)代，企業(yè)發(fā)展的結(jié)構(gòu)會不斷發(fā)展和變化，因此企業(yè)的內(nèi)部控制手段和結(jié)構(gòu)都需要進(jìn)行不斷調(diào)整，以此來適應(yīng)市場的發(fā)展。對于一個(gè)有著很好的企業(yè)文化的企業(yè)，它會促使企業(yè)內(nèi)部更加具有企業(yè)使命性，從而促使企業(yè)的內(nèi)部控制在和企業(yè)發(fā)展有效契合的同時(shí)還能具有競爭力。對于企業(yè)文化影響的“人”，在具有良好企業(yè)文化的熏陶下，對于企業(yè)內(nèi)部的控制結(jié)構(gòu)和管理都會做到自主性，這樣能夠?qū)τ谄髽I(yè)內(nèi)部控制的調(diào)整改善提供良好的條件，在具有共同的目標(biāo)性和企業(yè)使命感的企業(yè)文化的基礎(chǔ)下，從而促使企業(yè)的內(nèi)部控制不斷良性發(fā)展。

二、內(nèi)部控制是企業(yè)文化的必要延伸

1、內(nèi)部控制是企業(yè)文化的重要手段

企業(yè)文化對于企業(yè)而言，只是出于意識形態(tài)上，它能夠增強(qiáng)企業(yè)的凝聚力，同時(shí)還能夠?yàn)槠髽I(yè)的內(nèi)部控制打好基礎(chǔ)，將企業(yè)文化建設(shè)好，就相當(dāng)于企業(yè)修好了內(nèi)功，但是需要內(nèi)部控制在實(shí)施的過程中將企業(yè)文化表現(xiàn)出來。沒有了內(nèi)部控制，企業(yè)文化的投入在內(nèi)部控制中就會得不到利用，不僅浪費(fèi)了企業(yè)的資源，企業(yè)文化的效果也不能得到很好的體現(xiàn)。企業(yè)文化能夠使員工的目標(biāo)一致，思想統(tǒng)一，觀念趨同，然后內(nèi)部控制不論是在制定還是實(shí)施過程中能夠?qū)⑦@些體現(xiàn)出來。內(nèi)部控制能夠使得企業(yè)實(shí)現(xiàn)資源優(yōu)化配置，管理結(jié)構(gòu)扁平化，信息溝通通暢化，這些在建立良好的企業(yè)文化條件下，制定和實(shí)施的阻力會變小，對于內(nèi)部控制的規(guī)范制度也會得到很好的執(zhí)行。在企業(yè)文化中，文化和意識的普及是無形的，內(nèi)部控制在將其表現(xiàn)出來的同時(shí)，還能進(jìn)一步檢測企業(yè)文化的效果。檢測過程中，對于不符合企業(yè)文化或者企業(yè)文化有缺陷的，加強(qiáng)內(nèi)部控制可以在一定程度上進(jìn)行彌補(bǔ)，同時(shí)還能將反映出的問題來進(jìn)行解決，這樣在解決的過程中，也能不斷發(fā)現(xiàn)和解決企業(yè)文化問題，使得企業(yè)文化進(jìn)一步提升，為企業(yè)發(fā)展做出更好的貢獻(xiàn)。

2、促使企業(yè)文化實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)

企業(yè)建立企業(yè)文化的目的是使得企業(yè)員工具有企業(yè)使命感和企業(yè)認(rèn)同感，在共同維護(hù)企業(yè)制度和利益的基礎(chǔ)上，共同承擔(dān)企業(yè)發(fā)展的責(zé)任，推動(dòng)企業(yè)不斷發(fā)展。企業(yè)文化要求企業(yè)員工遵守企業(yè)的內(nèi)部的各項(xiàng)制度和企業(yè)章程，而內(nèi)部控制就是來制定各項(xiàng)行為規(guī)范和企業(yè)制度，并對于公司員工在公平合理的情況下，保證企業(yè)文化需要的控制制度能夠得到有效的執(zhí)行，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)文化的企業(yè)目標(biāo)。同時(shí)企業(yè)的內(nèi)部控制是建立企業(yè)規(guī)范、企業(yè)制度以及工作程序的有效制度，及在保證企業(yè)政策運(yùn)轉(zhuǎn)的情況下，對于管理結(jié)構(gòu)和程序以及制度進(jìn)行優(yōu)化，從而達(dá)到優(yōu)化企業(yè)資源和控制企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的目的。內(nèi)部控制最終能使企業(yè)提高工作效率，節(jié)約成本，增強(qiáng)抗風(fēng)險(xiǎn)能力，這些因素的變動(dòng)正是企業(yè)健康發(fā)展所需要的。良好的內(nèi)部控制能夠監(jiān)督企業(yè)員工的工作效率，衡量企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效率和管理效率，在各項(xiàng)指標(biāo)出現(xiàn)異常時(shí)內(nèi)部控制能夠通過加強(qiáng)控制和改變內(nèi)部控制政策來進(jìn)行調(diào)整，從而可以為企業(yè)文化實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)提供良好的保障作用。

三、企業(yè)文化和內(nèi)部控制共同服務(wù)企業(yè)發(fā)展

1、內(nèi)部控制和企業(yè)文化建設(shè)協(xié)調(diào)統(tǒng)一

企業(yè)文化建設(shè)是為了企業(yè)能夠?qū)崿F(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，企業(yè)員工能夠有共同的企業(yè)認(rèn)同感。對于一家擁有企業(yè)文化的企業(yè)，在企業(yè)發(fā)展和內(nèi)部管理控制的過程中，都可以相對地節(jié)約企業(yè)成本，提高企業(yè)效率。同時(shí)對于企業(yè)文化來說，內(nèi)部控制也是必不可少的，企業(yè)文化只是企業(yè)整體的意識，是企業(yè)經(jīng)營管理活動(dòng)的基礎(chǔ)，而內(nèi)部控制是能夠?qū)⑦@種意識形態(tài)在公司的管理和控制中體現(xiàn)出來的。所以企業(yè)文化在考慮企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀、發(fā)展目標(biāo)和所處的發(fā)展環(huán)境后，通過與內(nèi)部控制在企業(yè)文化先進(jìn)性和內(nèi)部控制需求性和可操作性上進(jìn)行協(xié)調(diào)統(tǒng)一，從而建立一個(gè)滿足企業(yè)發(fā)展的企業(yè)文化和內(nèi)部控制框架，推動(dòng)企業(yè)科學(xué)發(fā)展。

2、內(nèi)部控制和企業(yè)文化相互促進(jìn)

企業(yè)在內(nèi)部控制的過程中會涉及到自我管理，在自我管理中，能夠體現(xiàn)出企業(yè)員工的自主性，這也是企業(yè)使命感的體現(xiàn)，屬于企業(yè)文化的范疇。因而對于一個(gè)很好的企業(yè)文化，它能夠使內(nèi)部控制的建立和發(fā)展順利進(jìn)行，在內(nèi)部控制的進(jìn)一步實(shí)施和完善的過程中，它又能不斷地對企業(yè)文化的缺陷和不足進(jìn)行規(guī)范，兩者在發(fā)展和建設(shè)的過程中相互促進(jìn)。同時(shí)內(nèi)部控制的順利執(zhí)行和建立依賴于良好的企業(yè)文化基礎(chǔ)，且科學(xué)完善的內(nèi)部控制能夠提高企業(yè)形象，增強(qiáng)企業(yè)員工的職業(yè)素養(yǎng)，有利于促使優(yōu)秀的企業(yè)文化的形成。良好的企業(yè)人文環(huán)境和科學(xué)完善的內(nèi)部控制互相促進(jìn)，共同促使企業(yè)科學(xué)發(fā)展。

3、兩者共同促使企業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)

兩者在相互統(tǒng)一和協(xié)同的基礎(chǔ)上，能夠展現(xiàn)企業(yè)的精神風(fēng)貌，同時(shí)融入企業(yè)的管理理念和文化，在企業(yè)管理中能夠注重剛?cè)岵⒅?，增?qiáng)剛性的管理制度柔化，提高員工的歸屬感和認(rèn)同感，這樣有利于打造企業(yè)和諧的文化環(huán)境和內(nèi)部控制，增加企業(yè)的凝聚力。兩者的協(xié)同合作還能夠在創(chuàng)造和諧的文化環(huán)境的同時(shí)，對于企業(yè)管理結(jié)構(gòu)資源配置等進(jìn)行優(yōu)化，在減少公司阻力成本的同時(shí)，提高企業(yè)員工的工作效率和優(yōu)化工作環(huán)境，從而整體上提高企業(yè)的工作效率。在企業(yè)經(jīng)營過程中，內(nèi)部控制能夠保證企業(yè)的規(guī)范運(yùn)營，提高效率，控制風(fēng)險(xiǎn)，而企業(yè)文化在企業(yè)正常經(jīng)營的過程中，建立共同使命感和企業(yè)共同目標(biāo)，促使企業(yè)科學(xué)健康發(fā)展。

四、案例分析

寶潔公司是世界最大的日用消費(fèi)品公司之一，作為一家創(chuàng)建于1837年的公司，至此已經(jīng)發(fā)展了170多年，并在2008年成為世界上市值第六大的公司。寶潔公司在享譽(yù)世界的同時(shí)，始終保持建立企業(yè)文化和公司內(nèi)部架構(gòu)調(diào)整來保持企業(yè)的市場進(jìn)取精神，提供給大眾消費(fèi)者優(yōu)質(zhì)的產(chǎn)品。寶潔在企業(yè)文化中，對消費(fèi)者實(shí)行消費(fèi)者至上的經(jīng)營理念，在保證產(chǎn)品優(yōu)質(zhì)的同時(shí)，最大限度地降低產(chǎn)品成本，從而給消費(fèi)者提供質(zhì)美價(jià)廉的產(chǎn)品。在企業(yè)內(nèi)部管理文化中，體現(xiàn)親近生活、相互信任、相互合作的管理理念，始終將企業(yè)的員工看做企業(yè)的最大財(cái)富，同時(shí)時(shí)時(shí)刻刻地體現(xiàn)著企業(yè)文化和內(nèi)部控制的融合。

寶潔在經(jīng)營的過程中，也是以其經(jīng)營文化為基礎(chǔ)，保持消費(fèi)者決策，再通過市場調(diào)查和產(chǎn)品創(chuàng)新，生產(chǎn)出消費(fèi)者需求的優(yōu)質(zhì)價(jià)廉的產(chǎn)品。在生產(chǎn)消費(fèi)者所需要的產(chǎn)品時(shí)，保持對消費(fèi)者的相互信賴，不打虛假廣告，不做欺騙消費(fèi)的舉動(dòng)。而且，在開發(fā)產(chǎn)品的過程中，除了考慮企業(yè)成本，也要考慮消費(fèi)者對產(chǎn)品價(jià)格的承受能力。對于新產(chǎn)品的開發(fā)和對已有產(chǎn)品的改進(jìn)，寶潔始終保持消費(fèi)決定，對于消費(fèi)者價(jià)值不認(rèn)同的產(chǎn)品，通常是進(jìn)行下架或者價(jià)格降低處理。另外，寶潔公司對于在市場中的產(chǎn)品，對其管理部門進(jìn)行內(nèi)部控制，調(diào)整企業(yè)內(nèi)部的管理部門結(jié)構(gòu)，對于企業(yè)重要部門進(jìn)行管理監(jiān)督，從而來追求產(chǎn)品的規(guī)模經(jīng)濟(jì)效益，同時(shí)不斷優(yōu)化產(chǎn)品的生產(chǎn)效率、生產(chǎn)工藝和原材料成本，來保持其競爭力和對消費(fèi)者的回饋。寶潔始終保持消費(fèi)者至上的企業(yè)文化，能夠增加消費(fèi)者的忠誠度，促動(dòng)企業(yè)的科學(xué)可持續(xù)發(fā)展。

寶潔公司在對企業(yè)員工和合作伙伴的關(guān)系上也是保持相互合作、相互信任的企業(yè)文化原則。對于企業(yè)的合作伙伴，寶潔會協(xié)同其進(jìn)行商業(yè)和市場定位，然后共同制定合作方案，這樣公司在銷售部門的內(nèi)部控制就會相對簡潔流暢，避免市場合作的混亂，從而會減少企業(yè)的管理成本和市場維護(hù)成本。對于企業(yè)員工，寶潔公司保持員工是企業(yè)最大的財(cái)富原則，對于公司員工進(jìn)行職業(yè)評估，為其制定職業(yè)規(guī)劃體系，然后給予支持，發(fā)掘潛力并鼓勵(lì)其承擔(dān)責(zé)任來鍛煉個(gè)人能力。同時(shí)，在企業(yè)內(nèi)部建立完善的薪酬和晉升體系，保證員工的職業(yè)和晉升訴求，對于員工倡導(dǎo)企業(yè)主人翁精神，鼓勵(lì)承擔(dān)責(zé)任，積極思考，在這些企業(yè)文化條件下，企業(yè)員工能夠積極專心工作，在積極承擔(dān)責(zé)任的同時(shí)，會加強(qiáng)協(xié)同合作，從而會使得企業(yè)的內(nèi)部控制能夠順利進(jìn)行，企業(yè)員工在企業(yè)規(guī)范條件下，積極工作，維護(hù)企業(yè)利益，這樣就能夠?yàn)槠髽I(yè)的科學(xué)發(fā)展做出貢獻(xiàn)。

[1]黃遠(yuǎn)斌：企業(yè)文化對企業(yè)內(nèi)部控制的作用[J].現(xiàn)代企業(yè)文化，2010（9）.

[2]李成云：企業(yè)文化——內(nèi)部控制的靈魂[J].中國注冊會計(jì)師，2011（11）.

[3]俞雪花、周西有：基于企業(yè)文化視角的內(nèi)部控制措施研究[J].財(cái)政監(jiān)督，2008（9）.