○ 吳力猛

（天津國華盤山發(fā)電有限責任公司 天津 301900）

企業(yè)任何一項財務活動的決策都離不開對會計基礎工作的分析，而會計基礎工作的規(guī)范化、專業(yè)化和精準度直接關系著企業(yè)財務管理工作水平的高低，影響企業(yè)財務管理職能的發(fā)揮，在一定程度上決定著企業(yè)未來的發(fā)展狀況和前途命運。

一、經(jīng)濟管理系統(tǒng)中會計基礎工作的重要性

1、經(jīng)濟管理中會計信息的源泉

實現(xiàn)企業(yè)價值的最大化既是企業(yè)經(jīng)營的終極目標又是規(guī)范企業(yè)日常財務管理活動的目的，如今在提倡雙贏的企業(yè)經(jīng)營理念中，企業(yè)價值的最大化體現(xiàn)在兩個方面：一是企業(yè)自身相關利益的最大化，即企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)營績效的最優(yōu)化；二是與企業(yè)發(fā)展有關聯(lián)的內(nèi)部員工、上下級供應商以及投資者的利益最大化。在企業(yè)財務管理系統(tǒng)中，會計基礎工作占據(jù)著核心地位，其內(nèi)容涵蓋企業(yè)經(jīng)濟活動的運行方向和運營結果，是企業(yè)內(nèi)外部會計信息使用者的源泉。對于企業(yè)內(nèi)部人員來說，規(guī)范化的會計基礎工作可以提供準確化的會計信息，有利于企業(yè)經(jīng)營者做出正確的決策分析，提升財務管理水平。而對于外部資本市場而言，企業(yè)投融資方案實施順暢與否在很大程度上取決于企業(yè)的會計信息，其質(zhì)量是影響投資者決策的關鍵性問題。近年來各種財務舞弊案件時有發(fā)生，究其原因所在是企業(yè)自身會計基礎工作薄弱，會計信息失真，投資失敗，投資者的心理大受打擊，因此，加強會計基礎工作，保證會計信息的高質(zhì)量，不僅僅是適應企業(yè)自身發(fā)展的要求，也是爭取外部資本市場良好信譽、實現(xiàn)相關者利益最大化的必然要求。

2、企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營方式轉變的必然性要求

目前，企業(yè)已經(jīng)完全拋棄小作坊單打獨斗的經(jīng)營方式，開始走集團化運作、集約化發(fā)展和精益化、標準化管理的工作理念。企業(yè)集團作為一個“經(jīng)濟聯(lián)合體”，具有全方位、系統(tǒng)化的特征，因此，財務管理工作要進行集中化管理，既可以貫徹落實企業(yè)集團的戰(zhàn)略化規(guī)劃的方案又有利于集團開展全面統(tǒng)一化的管理模式。所謂財務集中化管理是指將集團企業(yè)的預算管理、資金管理、定價管理、信息化管理、財務人員管理、財務政策管理等相關財務管理工作統(tǒng)一規(guī)劃納入集團財務管理體系的一種模式。集團員工在既定財務管理模式下能夠準確把握企業(yè)的經(jīng)營方向，有利于集團企業(yè)運營目標的圓滿完成。財務管理模式的轉變使財務工作由傳統(tǒng)的核算型轉變?yōu)楣芾硇?，對會計基礎工作的變化提出了必然性的要求。

3、外部監(jiān)管形勢的適應性需求

在我國現(xiàn)有的企業(yè)管理模式下，企業(yè)的經(jīng)營受到各種法律法規(guī)和規(guī)章制度的約束，相關管理部門如國資委、財政部、審計署等組成的財務審查機構會對企業(yè)財務工作進行日常的監(jiān)管，還會進行定期的行內(nèi)外監(jiān)督。會計基礎工作的扎實與否直接影響會計信息質(zhì)量的高低及經(jīng)紀業(yè)務的準確核算，會計基礎工作的規(guī)范、專業(yè)和精準可以有效降低日常工作中風險發(fā)生的頻率，還可以監(jiān)控到未來可能發(fā)生的風險點并進行相關糾正性工作，將風險損失降低到最低程度甚至無風險。

二、會計基礎工作中存在的問題及原因分析

1、會計基礎工作存在的問題

（1）會計人員和會計崗位設置的問題。就目前情況來看，集團企業(yè)的會計人員安排和崗位設置基本規(guī)范，但是其下屬企業(yè)的會計崗位人員的安排就存在很大的隱患，有些會計從業(yè)人員無基本的會計從業(yè)上崗證，或者為減少人員費用開支會計人員在多個崗位上就職，會計崗位設置不齊全等。會計人員特別是一些會計主管人員的基礎專業(yè)化知識和專業(yè)素養(yǎng)對企業(yè)財務管理工作的順利開展起著決定性的作用，尤其是在會計電算化實施的情況下，企業(yè)要密切關注會計人員的專業(yè)素質(zhì)問題。

（2）原始憑證方面的問題。會計原始憑證的內(nèi)容要嚴格按照《會計基礎工作規(guī)范》進行填報，以保證其完整性和規(guī)范性。原始憑證可能存在的問題體現(xiàn)在以下幾個方面：外來原始憑證數(shù)量大種類多，其填報的規(guī)范性和完整性均存在較多的問題；發(fā)票表頭不準確，非正式發(fā)票混雜其中；會議費用支出標準不符合并且缺少相關會議人員的記錄，培訓出差缺少相關審批程序和費用使用說明；發(fā)票管理制度不完善，發(fā)票的領用、保存和注銷不規(guī)范，一些地方稅務機關開具的發(fā)票不符合當?shù)囟悇諜C關或者勞務發(fā)生地的稅法規(guī)定等等。

（3）會計賬簿方面的問題。許多企業(yè)在會計賬簿設置上不能履行會計制度的要求，會計賬簿設置和會計科目使用具有一定的隨意性，會計科目出現(xiàn)交融性問題。并且會計賬簿的打印表并未進行編號連續(xù)性設置，或者缺少經(jīng)管人員一覽表或其相關信息填寫不完整，這樣一來容易造成會計賬簿缺少頁碼或者填制不規(guī)范甚至出現(xiàn)信息不真實的現(xiàn)象。

（4）財務報告方面的問題。在信息化的時代，上市公司定期進行的財務數(shù)據(jù)報告常常出現(xiàn)信息不真實的現(xiàn)象，其資產(chǎn)的盈余管理錯綜復雜，有時為了達到企業(yè)預訂的投融資目的對資產(chǎn)利潤表進行美化，虛設收入來源缺乏有力證據(jù)，企業(yè)真實的財務狀況不能通過數(shù)據(jù)分析得到。財務報表的說明和附注一欄內(nèi)容形式化無實質(zhì)性，通常的財務狀態(tài)分析也僅僅是敷衍了事，這給財務報表使用者進行投資決策分析帶來了嚴重影響。

2、會計基礎工作問題產(chǎn)生的原因

企業(yè)會計信息失真、會計基礎工作存在各種各樣的問題，究其原因分析，會計人員自身的基本專業(yè)素質(zhì)和職業(yè)道德素質(zhì)的低下應該引起管理人員的極大關注。但是引起上述問題還有一些深層次的規(guī)章制度方面的原因，綜合考慮可以歸納為以下幾個方面。

（1）企業(yè)缺乏應有的會計基礎工作重視度。對于會計基礎工作在企業(yè)經(jīng)濟管理中的重要作用，企業(yè)管理層面缺乏有效的認知度，其觀念陳舊，仍然認為會計人員的工作僅僅是用將日常收支進行記錄的記賬工作，對財務管理的影響可以忽略不計，會計人員的招聘隨意性和缺少對會計人員從業(yè)資格的審查，企業(yè)沒有基本的會計基礎工作規(guī)章制度，會計人員的日常工作常常與《會計基本工作規(guī)范》和《會計法》等基本法律法規(guī)相違背，導致企業(yè)會計基本工作的開展不順暢、會計信息不真實。除此之外，在企業(yè)所有的管理部門中，財務部門的地位低下，被認為是屬于“完全消費者”，只有費用的支出無利潤的創(chuàng)造，因此在企業(yè)的布局設置中經(jīng)常被安排在狹小的空間范圍內(nèi)，工作環(huán)境嘈雜、人員擁擠，會計基礎工作開展所需要的軟硬件設備更新速度慢，并且偶爾還會出現(xiàn)供不應求的狀態(tài)，并且會計人員針對日常經(jīng)營活動和相關資產(chǎn)的投資進行數(shù)據(jù)分析得出來的結果或者政策建議并不能得到相關部門的重視，出現(xiàn)公司決策人員的決策脫離數(shù)據(jù)分析結果。

（2）會計人員的職業(yè)道德素質(zhì)和專業(yè)素質(zhì)不達標。會計基礎工作的開展離不開會計人員，會計人員的素質(zhì)是決定會計基礎工作規(guī)范化與否的關鍵點。目前，一些企業(yè)會計人員的素質(zhì)不能滿足基本會計要求，出現(xiàn)企業(yè)財務數(shù)據(jù)舞弊的現(xiàn)象，是由于會計人員的基本職業(yè)道德素質(zhì)不牢固，不能抵御外界金錢的誘惑而做出違反基本會計法律法規(guī)的事情；隨著會計電算化和會計相關規(guī)章制度的更新，會計人員的基本專業(yè)知識不能與時俱進，專業(yè)知識陳舊困乏，會計科目的核算精準度受損，記賬憑證、會計科目和會計賬簿等常常出現(xiàn)錯誤，規(guī)章制度的不熟悉使會計工作的開展總是出現(xiàn)偏差，同時會計監(jiān)控的有效程度也在很大程度上取決于會計人員基本會計法律法規(guī)的熟悉程度。總之，會計人員的職業(yè)道德素質(zhì)和專業(yè)知識需要緊隨時代的步伐，定期參加相關培訓以滿足其基本要求。

（3）企業(yè)會計機構內(nèi)部控制不到位。企業(yè)內(nèi)部控制體系不健全，無法對基本的財務工作進行監(jiān)督制約，導致會計基礎工作存在很多的問題。一套完善的企業(yè)會計內(nèi)控制度需要包括基本崗位設置、人員職責的劃分以及員工的績效考核管理。然而，在現(xiàn)階段，企業(yè)高層管理人員對基本會計法律不了解并且也沒有從心理上樹立在日常工作中需要肩負會計基礎工作的監(jiān)管任務，有的企業(yè)具有內(nèi)控制度但僅僅流于形式，沒有進行實質(zhì)性地開展，常常出現(xiàn)“印在紙上，掛在墻上”而不開展的現(xiàn)象。還有就是不相容崗位設置無法進行相互之間的牽制約束，內(nèi)控監(jiān)管制度的不完善時監(jiān)管環(huán)節(jié)、流程存在很多漏洞為不規(guī)范行為制造眾多可能性空間，員工績效考核的違規(guī)行為賦予例外性原則而進行一味的寬容處理，因此，上述種種內(nèi)控監(jiān)管的不到位導致基礎會計工作的不規(guī)范。

（4）外部監(jiān)督檢查力度不足。企業(yè)外部監(jiān)管部門對企業(yè)的會計工作監(jiān)督要負有一定的責任，毫無疑問外部監(jiān)督檢查的力度與企業(yè)會計工作的效果有著息息相關的關系，主要體現(xiàn)在以下兩個方面：一方面，當前的財政、監(jiān)察和審計等財政管理部門對企業(yè)會計基礎工作缺乏有效的監(jiān)督、監(jiān)察和管理，即使有一定程度的監(jiān)控也由于資源受限等原因而出現(xiàn)監(jiān)管力度薄弱、監(jiān)管流于形式，況且他們一直錯誤的認為會計基礎工作的監(jiān)控屬于企業(yè)本身的內(nèi)部事務與政府部門的監(jiān)控沒有多大的干系，政府部門做出沒必要進行監(jiān)管干預的決定；另一方面，會計事務所因其受雇于企業(yè)，在監(jiān)管上缺乏一定的獨立性而出現(xiàn)監(jiān)管力度不夠的現(xiàn)象。因而，外部監(jiān)管力度不足不能保證會計基礎工作的規(guī)范性和精準化，有損會計信息的質(zhì)量。

（5）過分依賴財務系統(tǒng)。在會計電算化廣泛應用的今天，會計人員不需要進行傳統(tǒng)的手工做賬和對報表的核對，只需要在財務系統(tǒng)中進行相關規(guī)定進行公式的編制以進行相關數(shù)據(jù)的處理即可。會計工作人員在引進的系統(tǒng)中，只需要按照企業(yè)的會計憑證進行數(shù)據(jù)的輸入，系統(tǒng)會根據(jù)輸入的數(shù)據(jù)自動生成會計賬簿和財務報表，而會計人員出于偷懶或者絕對相信財務系統(tǒng)的準確無誤而很少對財務報表進行相關的核對，這樣一來即使是系統(tǒng)出現(xiàn)問題也很難被發(fā)現(xiàn)，況且系統(tǒng)重復性應用會導致錯誤一直存在，導致會計基礎工作有失精準，會計信息的質(zhì)量有待考察。

三、夯實會計基礎工作，提升財務管理水平的政策建議

1、合理配備會計人員，重視會計人員的培養(yǎng)和培訓

會計人員在加強會計基礎工作、提高會計信息質(zhì)量方面起著至關重要的作用，需要注意從以下幾個方面：其一，企業(yè)在會計人員的招聘環(huán)節(jié)設置基本的篩選條件，會計從業(yè)資格證是首要條件，基本會計知識的考核是必備環(huán)節(jié)，簡單實務會計工作的處理、基本會計法律法規(guī)的掌握和職業(yè)道德素質(zhì)的考察，以保證招聘的會計人員具有高知識水準和良好的職業(yè)道德素質(zhì)。其二，財務部門要合理進行會計崗位的設置并進行會計人員的安排，以保證每一個崗位上的人員能夠完全勝任其工作職責，同時企業(yè)要根據(jù)自身的經(jīng)濟活動量和相關業(yè)務量進行必要性會計人員的調(diào)整和安排，以保證工作的高效率。其三，定期對會計人員進行培訓，加強財務知識的學習。跟隨時代的變化，會計知識和相關法律法規(guī)會發(fā)生不同程度的更新，企業(yè)要對會計人員進行定期的繼續(xù)教育和培訓，進行會計知識的更新和提高，努力提升企業(yè)的財務人員的整體素質(zhì)，認真履行財經(jīng)紀律，從根本上提升企業(yè)的財務管理水平。

2、推行制度化建設，強化執(zhí)行力

加強會計基礎工作的建設一方面需要領導和會計從業(yè)人員思想上的重視，另一方面需要加強企業(yè)制度層面的建設。建立健全風險防范控制體系，定期組織對于相關制度進行梳理，形成制度匯編，組織會計人員進行相關制度的學習以便于在日常工作貫徹落實。首先管理人員要從心理上重視會計基礎工作，意識到需要對會計信息的在真實性負責，充實自身的財經(jīng)法規(guī)，給財務部門應有的地位并就企業(yè)經(jīng)營活動重點參考會計人員的意見。其次，通過完善的內(nèi)控制度，牢固會計人員在開展會計工作中的法制觀念、制度觀念，以制度來約束日常行為，使之熟悉法律、依法辦事，不僅僅要明辨是非還要敢于同違法犯罪行為做斗爭。

3、加強企業(yè)約束機制，提高會計監(jiān)督力度

經(jīng)濟監(jiān)管的重要組成部分——會計監(jiān)管在維護社會主義市場經(jīng)濟秩序、保障財經(jīng)法律法規(guī)的貫徹落實，以及對建立健全會計基礎工作、規(guī)范會計工作秩序方面發(fā)揮著舉足輕重的作用。主要體現(xiàn)在以下兩個方面：其一，建立健全會計機構和財務管理制度，系統(tǒng)化的會計機構中明確各個基層員工的責任，使得高層管理者、總會計師、會計師負責人以及會計主管人員各司其職，完善的財務管理制度包括財務處理程序制度、崗位定額制度、財產(chǎn)清查制度、財務收支審核制度、成本核算制度、財務分析制度以及計量驗收制度等等。其二，加強對會計基礎工作的內(nèi)外部監(jiān)管。內(nèi)部監(jiān)督是在符合相關法律法規(guī)的制度下，為保證企業(yè)自身資產(chǎn)的安全完整而制定的一系列相互制約、相互監(jiān)督的制度和方法。內(nèi)部監(jiān)督包括對原始憑證的受理、審核，對會計賬簿的真實性和準確性的監(jiān)督，對記賬憑證的錄入、記賬以及財務報表的編報、財務檔案歸檔等的監(jiān)督，企業(yè)領導和會計人員要嚴格按照相關程序進行開展內(nèi)部監(jiān)督工作做，爭取做到事前、事中和事后的全程監(jiān)督，以保證會計基礎工作的規(guī)范。外部監(jiān)督要求相關政府工作部門加強對企業(yè)基礎會計工作的監(jiān)管，進行定期不定期的財務賬目的審查和指導，及時發(fā)現(xiàn)問題并給與糾正意見。外部監(jiān)管工作的開展，可以很好地彌補內(nèi)部監(jiān)管的種種不足，從某種程度上講是對企業(yè)內(nèi)部監(jiān)管的一種再監(jiān)管，兩者相互結合更有利于夯實會計基礎工作，提升財務管理水平。

[1]韓學榮：會計基礎工作中存在的問題分析及整改措施[J].現(xiàn)代經(jīng)濟信息，2011（12）.

[2]胡志英：會計基礎工作存在的問題及對策 [J].冶金財會，2011（9）.

[3]馮小波：完善會計基礎工作與提高財務管理水平探析[J].財務會計，2012（11）.

[4]李勇泉：加強內(nèi)部控制建設 提升財務管理水平[J].管理視野，2013（1）.