○ 王多智

（中國南方航空集團(tuán)公司 廣東 廣州 510406）

一、引言

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，航空企業(yè)在國民經(jīng)濟(jì)建設(shè)中的地位不斷提高，航空企業(yè)必須提升其經(jīng)營方式和服務(wù)水平才能適應(yīng)日新月異的形勢發(fā)展需要。加強(qiáng)全面預(yù)算管理，有利于建立和健全航空企業(yè)的現(xiàn)代企業(yè)制度；有利于實(shí)現(xiàn)航空企業(yè)的戰(zhàn)略化管理，整合資源配置，提高資源利用率，降低航空企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)。文章從航空企業(yè)的實(shí)際情況出發(fā)，分析其全面預(yù)算管理的意義作用、存在問題和采取措施。

二、全面預(yù)算管理的概念

1、全面預(yù)算管理的概念

全面預(yù)算管理指的是企業(yè)以經(jīng)營的業(yè)績作為起點(diǎn)，以盈利為根本目的，將指定的發(fā)展目標(biāo)、戰(zhàn)略目標(biāo)和經(jīng)營目標(biāo)層層下達(dá)到企業(yè)內(nèi)部的各個(gè)部門，建立起一套以預(yù)算、控制、協(xié)調(diào)、考核為主要內(nèi)容的指標(biāo)管理控制體系，把各個(gè)部門的工作目標(biāo)和整個(gè)企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)、戰(zhàn)略目標(biāo)和經(jīng)營目標(biāo)相結(jié)合起來，并對各個(gè)部門經(jīng)營活動(dòng)的整個(gè)過程進(jìn)行管理控制，根據(jù)績效來進(jìn)行考核和獎(jiǎng)勵(lì)的一種管理系統(tǒng)。

2、航空企業(yè)全面預(yù)算管理的內(nèi)容

航空企業(yè)全面預(yù)算管理的內(nèi)容主要包括財(cái)務(wù)預(yù)算、決策預(yù)算和經(jīng)營預(yù)算。一是財(cái)務(wù)預(yù)算，包括制定預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量表、預(yù)計(jì)利潤表、利潤分配表、預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表等。預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量表主要用于對航空企業(yè)的現(xiàn)金流量情況進(jìn)行觀測，反映其在既定的一段時(shí)間內(nèi)現(xiàn)金出納和收入的財(cái)政預(yù)算。預(yù)計(jì)利潤是既定時(shí)間內(nèi)反映航空企業(yè)運(yùn)營成果的一種財(cái)政預(yù)算，是用航空企業(yè)營運(yùn)收入減去投入成本以及其他相關(guān)費(fèi)用后的余數(shù)。利潤分配表是在一定時(shí)間內(nèi)對凈利潤進(jìn)行分配或?qū)μ潛p進(jìn)行彌補(bǔ)而繪制的一種會(huì)計(jì)報(bào)表，通過報(bào)表來掌握航空企業(yè)利潤分配的構(gòu)成、利潤分配的情況以及企業(yè)的虧損彌補(bǔ)狀況。二是決策預(yù)算，主要包括研究、開發(fā)費(fèi)用的預(yù)算和財(cái)政支出的預(yù)算。研究、開發(fā)費(fèi)用的預(yù)算包括從事航空企業(yè)研究與開發(fā)工作人員的薪酬和耗材、勞務(wù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用的預(yù)算。財(cái)政預(yù)算包括航空企業(yè)購買金融債券、政府公債、公司債券和其他股票的投資預(yù)算，以及購買新飛機(jī)、保養(yǎng)或維修舊飛機(jī)費(fèi)用的預(yù)算。三是經(jīng)營預(yù)算，主要包括航空企業(yè)的購買設(shè)備預(yù)算、服務(wù)員員工薪金預(yù)算、機(jī)上服務(wù)費(fèi)、燃油費(fèi)預(yù)算、采購食物原材料預(yù)算、地面服務(wù)費(fèi)預(yù)算以及財(cái)務(wù)費(fèi)用、管理費(fèi)用、廣告宣傳費(fèi)用預(yù)算。

三、航空企業(yè)加強(qiáng)全面預(yù)算管理的必要性

全面預(yù)算管理在航空企業(yè)的運(yùn)營過程中占據(jù)著舉足輕重的地位，它不僅可以保證航空企業(yè)順利實(shí)現(xiàn)自身的經(jīng)濟(jì)盈利目的，也確保航空企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營活動(dòng)更趨科學(xué)、合理。因此，有必要加強(qiáng)對航空企業(yè)的全面預(yù)算管理。

1、有利于把全體航空企業(yè)的經(jīng)營理念統(tǒng)一到同一個(gè)高度，保證各項(xiàng)經(jīng)營活動(dòng)的順利開展

加強(qiáng)和落實(shí)全面預(yù)算管理，一方面使航空企業(yè)各個(gè)部門明確他們的部門職能，認(rèn)識(shí)自身的任務(wù)目標(biāo)以及實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的能力，保持與其他部門的協(xié)調(diào)溝通，使航空企業(yè)內(nèi)部各個(gè)部門之間的目標(biāo)行動(dòng)達(dá)成一致，確保整個(gè)經(jīng)營活動(dòng)的順利展開。另一方面，全面預(yù)算管理可以使航空企業(yè)的高層及領(lǐng)導(dǎo)清楚地認(rèn)識(shí)和把握航空企業(yè)發(fā)展的總體情況和動(dòng)態(tài)方向，根據(jù)市場的變化及時(shí)調(diào)整航空企業(yè)內(nèi)部運(yùn)營方式，確保企業(yè)自身的營運(yùn)能力和整個(gè)企業(yè)的價(jià)值相互吻合，保證其制定的經(jīng)營目標(biāo)具有可行性。

2、有利于航空企業(yè)建立和完善現(xiàn)代企業(yè)制度

現(xiàn)代企業(yè)制度指的是以公司企業(yè)作為主要形式，以有限責(zé)任制度作為保證，以完善的企業(yè)法人制度作為基礎(chǔ)，形成管理科學(xué)、政企分開、產(chǎn)權(quán)清晰、權(quán)責(zé)明確的一種新型企業(yè)制度。隨著我國市場經(jīng)濟(jì)體制的建立與深入地改革發(fā)展，企業(yè)的經(jīng)營模式逐漸轉(zhuǎn)變成以經(jīng)營權(quán)、所有權(quán)互相分離的現(xiàn)代企業(yè)制度為主題，航空企業(yè)想要在未來取得更長遠(yuǎn)的發(fā)展空間則必須建立起適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的現(xiàn)代企業(yè)制度。投資者選擇投資的方向根據(jù)企業(yè)經(jīng)營的具體成果，不僅要注重企業(yè)已經(jīng)具有的生產(chǎn)利潤和生產(chǎn)效益，還要在企業(yè)未來的發(fā)展前景和發(fā)展?jié)摿ι线M(jìn)行綜合的評(píng)定。加強(qiáng)航空企業(yè)的全面預(yù)算管理能夠給航空企業(yè)帶來較高的經(jīng)營利潤，真正實(shí)現(xiàn)政企分開，建立起現(xiàn)代企業(yè)制度。

3、有利于航空企業(yè)實(shí)現(xiàn)企業(yè)資源的有效配置，提高資源利用率，降低經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，增強(qiáng)其對市場風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對能力

航空運(yùn)輸業(yè)是一個(gè)低效益高風(fēng)險(xiǎn)的行業(yè)，各種風(fēng)險(xiǎn)性、動(dòng)態(tài)性、不確定因素的客觀存在決定了航空企業(yè)必須尋找到一種相應(yīng)的管理辦法，而全面預(yù)算管理的實(shí)施，可以使航空企業(yè)在宏觀角度根據(jù)市場經(jīng)營環(huán)境的變化要求提前制定企業(yè)工作的規(guī)劃，把企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)作為思想指導(dǎo)，從整體上處理好企業(yè)已有的資源和市場經(jīng)營環(huán)境兩者之間的關(guān)系，正確地對企業(yè)的發(fā)展做出準(zhǔn)確的判斷和正確的決策，保障企業(yè)資源的有效配置，提高資源利用率，降低企業(yè)在經(jīng)營過程中有可能遇到的風(fēng)險(xiǎn)，避免航空企業(yè)進(jìn)行盲目性的經(jīng)營。

4、有利于航空企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略化管理

現(xiàn)代企業(yè)戰(zhàn)略管理的重要形式是全面預(yù)算管理，它是全面實(shí)施企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的具體制度與方案，是以價(jià)值形式和數(shù)量形式綜合反映企業(yè)在以后的目標(biāo)和計(jì)劃等方面的預(yù)算。通過對航空企業(yè)的管理預(yù)算，有利于統(tǒng)一其經(jīng)營的理念和模式，明確今后的奮斗目標(biāo)，激發(fā)員工的激情與工作動(dòng)力以及他們對管理模式的適應(yīng)能力，確保企業(yè)的競爭力得到提升。同時(shí)全面預(yù)算管理能夠?yàn)槠髽I(yè)實(shí)現(xiàn)預(yù)期目標(biāo)提供全面的服務(wù)和支持，優(yōu)化財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)和資源的配置。

四、當(dāng)前航空企業(yè)全面預(yù)算管理存在的問題

隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化的發(fā)展和改革開放的深入，我國航空企業(yè)對全面預(yù)算管理形成了比較深刻的認(rèn)識(shí)，但是由于引入的時(shí)間并不長，在經(jīng)營操作的過程中難免會(huì)出現(xiàn)一些問題與盲點(diǎn)。具體表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：一是航空企業(yè)全面預(yù)算的目標(biāo)設(shè)置得不科學(xué)不合理，沒有注重把企業(yè)的預(yù)算管理和戰(zhàn)略目標(biāo)、戰(zhàn)略規(guī)劃相結(jié)合起來，使得企業(yè)的預(yù)算控制管理與預(yù)算管理失去其本身具有的意義與作用，無法實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體資源的優(yōu)化配置，這必將導(dǎo)致企業(yè)陷入一種不持續(xù)、不穩(wěn)定、高風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)展?fàn)顟B(tài)。加上企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)和信息不相符，企業(yè)各個(gè)部門也沒有嚴(yán)格按照上級(jí)下達(dá)的預(yù)算指標(biāo)認(rèn)真完成任務(wù)，使得企業(yè)最終實(shí)際實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)與預(yù)算的目標(biāo)相差甚大。二是航空企業(yè)員工對全面預(yù)算管理的認(rèn)識(shí)程度不高，參與的程度和力度不夠。因?yàn)槿狈ο到y(tǒng)的培訓(xùn)指導(dǎo)與教育，企業(yè)內(nèi)不少預(yù)算管理工作人員和部分高層管理人員沒有完全熟悉、理解全面預(yù)算管理的概念和相關(guān)制度，對企業(yè)引進(jìn)全面預(yù)算管理的方法采用不積極、不重視、不關(guān)己的心態(tài)去對待，結(jié)果只是為了預(yù)算而進(jìn)行預(yù)算，導(dǎo)致預(yù)算在形式上流失掉。三是航空企業(yè)全面預(yù)算管理的考核、獎(jiǎng)懲等相關(guān)制度不夠完善。企業(yè)因?yàn)闆]有形成完善的預(yù)算獎(jiǎng)懲制度和考核制度，結(jié)果在業(yè)績考核的過程中，往往會(huì)摻雜著許多個(gè)人的情感因素，根據(jù)自己的主觀意識(shí)進(jìn)行判斷，管理上松松散散，無法真正實(shí)現(xiàn)考核的公正、公開、公平，使得企業(yè)的預(yù)算考核設(shè)置成為一種形式化、虛設(shè)的制度，完全沒有實(shí)際意義和效果。

總的來說，航空企業(yè)尚未形成成熟的全面預(yù)算管理的框架和制度條例，才導(dǎo)致全面預(yù)算管理模式和理念在企業(yè)中無法順利執(zhí)行。

五、航空企業(yè)加強(qiáng)全面預(yù)算管理的措施

針對航空企業(yè)實(shí)行全面預(yù)算管理的必要性和存在的不足，有必要采取有效的措施強(qiáng)化企業(yè)的全面預(yù)算管理工作，把全面預(yù)算管理和航空企業(yè)的經(jīng)營戰(zhàn)略目標(biāo)相結(jié)合，科學(xué)合理制定預(yù)算目標(biāo)，加強(qiáng)全面預(yù)算管理的培訓(xùn)、學(xué)習(xí)和宣傳，制定和完善其相關(guān)制度，使全面管理預(yù)算在企業(yè)的經(jīng)營管理中的作用能夠得到更好的發(fā)揮。

1、提高認(rèn)識(shí)，把全面預(yù)算管理和經(jīng)營戰(zhàn)略目標(biāo)相結(jié)合科學(xué)合理制定預(yù)算目標(biāo)

航空企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理應(yīng)該緊緊結(jié)合內(nèi)部發(fā)展經(jīng)營戰(zhàn)略目標(biāo)規(guī)劃和外部的環(huán)境，根據(jù)資本預(yù)算、業(yè)務(wù)預(yù)算、經(jīng)營目標(biāo)等科學(xué)制定預(yù)算目標(biāo)，采用由上至下宣傳教育的方式，使預(yù)算部門的每一個(gè)工作人了解企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)，使企業(yè)員工充分認(rèn)識(shí)全面預(yù)算管理的重要性和必要性，嚴(yán)格控制企業(yè)的成本預(yù)算。比如深圳航空有限責(zé)任公司實(shí)行控制成本、資金管理和全面預(yù)算管理，以公司的綜合計(jì)劃和戰(zhàn)略規(guī)劃為基礎(chǔ)，把降低成本作為主線，將公司的目標(biāo)成本管理和預(yù)算管理兩者相結(jié)合，合理規(guī)劃成本目標(biāo)，并將它作為預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)分配到負(fù)責(zé)部門，通過控制預(yù)算，加以管理影響企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中成本的各種因素，一旦發(fā)現(xiàn)與目標(biāo)成本的預(yù)算不一致，立刻采取有效的措施進(jìn)行補(bǔ)救，真正實(shí)現(xiàn)企業(yè)的低成本預(yù)算管理。

2、選擇恰當(dāng)?shù)念A(yù)算控制和編制方法，強(qiáng)化監(jiān)督執(zhí)行力度

航空企業(yè)要選擇恰當(dāng)?shù)念A(yù)算控制和編制方法，不僅要做好事前控制，同時(shí)也要做好事中和事后控制。此外，還應(yīng)該從專業(yè)化管理的角度出發(fā)將企業(yè)的每一個(gè)目標(biāo)任務(wù)、指令計(jì)劃和戰(zhàn)略目標(biāo)細(xì)分落實(shí)到每一個(gè)部門的每一個(gè)人身上，爭取做到事事有目標(biāo)、人人有指標(biāo)，加大監(jiān)督執(zhí)行力度，保證保質(zhì)保量完成任務(wù)。

3、建立比較完善的全面預(yù)算管理和考核制度

企業(yè)所有的工作是根據(jù)制度而展開的，建立比較完善的全面預(yù)算管理和考核制度能夠確保企業(yè)預(yù)算編制、管理規(guī)則的科學(xué)合理制定和順利執(zhí)行。比如在進(jìn)行企業(yè)的預(yù)算績效考核時(shí)，充分運(yùn)用平衡記分卡，從市場、財(cái)務(wù)、創(chuàng)新和內(nèi)部運(yùn)營等方面系統(tǒng)地分析企業(yè)的年度目標(biāo)，同時(shí)將考核的結(jié)果與個(gè)人的工資收入相互掛鉤，要進(jìn)行逐層的考核，更好地實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理對企業(yè)發(fā)展所發(fā)揮的積極性作用。

六、結(jié)語

總而言之，加強(qiáng)航空企業(yè)全面預(yù)算管理，有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略化管理，整合優(yōu)化資源配置，提高資源利用率，降低航空企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)；有利于建立和健全航空企業(yè)的現(xiàn)代企業(yè)制度。但是由于全面預(yù)算管理引入的時(shí)間并不長，在經(jīng)營的過程中難免會(huì)出現(xiàn)一些問題與盲點(diǎn)。因此，要把全面預(yù)算管理和航空企業(yè)的經(jīng)營戰(zhàn)略目標(biāo)相結(jié)合，科學(xué)合理制定預(yù)算目標(biāo)，加強(qiáng)全面預(yù)算管理的培訓(xùn)、學(xué)習(xí)和宣傳，建立起比較完善的全面預(yù)算管理和考核制度。

[1]朱佳慧：淺析全面預(yù)算管理在航空公司管理中的作用[J].商業(yè)經(jīng)濟(jì)，2012（8）.

[2]張金蘭：航空公司全面預(yù)算管理運(yùn)用探討[J].當(dāng)代經(jīng)濟(jì)，2012（9）.

[3]萬輝：關(guān)于全面預(yù)算管理在航空公司應(yīng)用的探討[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)，2011（3）.